营该增的行业影响分析提纲（最终定稿）

第一篇：营该增的行业影响分析提纲

营业税改增值税的行业及对策研究

目录

前言

研究目的及意义

研究主要内容

研究方法

文献综述

第一章营业税改增值税概述

第一节营业税改增值税政策介绍

一、营业税主要特点

二、增值税主要特点

三、营改增政策介绍

第二节营改增背景

一、国际的税制结构

二、中国税制结构

三、营业税与增值税并存的利与弊

四、营改增的目的及意义

第三节 本章小结

第二章营改增实施以来的总体影响分析

第一节营改增实施以来税负降低的行业

一、税收减少的行业有哪些

二、税收减少的原因分析

第二节营改增实施以来税负增加的行业

一、税收增加的行业有哪些

二、税收增加的原因分析

第三节 本章小结

第三章营改增的行业影响及税收策划

第一节营改增对公路运输业的影响

一、公路运输业概述

二、营改增对公路运输业的影响分析

三、对于税收增加的现状，公路运输业应该如何应对及税收策划

第二节营改增对广播影视业的影响

一、广播影视业概述

二、营改增对广播影视业的影响分析

三、广播影视业应该如何应对及税收策划

第三节营改增对有形动产租赁行业的影响

一、有形动产租赁行业概述

二、营改增对有形动产租赁行业的影响分析

三、有形动产租赁行业的应对措施及建议

第四节营改增对信息服务业的影响

一、信息服务业概述

二、营改增对信息服务业的影响分析

三、信息服务业应该怎样变革，使自己处于更有利的位置，应对及税收策划

第五节 本章小结

结论

致谢

参考文献 附录

第二篇：营改增对快递行业的影响分析

“营改增”对快递行业的影响分析

摘要：营改增税制全面范围内深化改革是我国“十二五”期间税制改革的重要任务，有利于促进相关行业的专业分化与互相协作的水准，给正处于快速发展的快递行业带来机遇与挑战。本文主要分析营改增改革对快递行业产生的有利于不利影响，接着说明营改增过程中快递行业应该关注的主要问题，最后就如何适应营改增税制改革提出应对策略。

信息网络化推动电子商务的发展，增强对快递服务行业的需求，有电子商务产生的快递服务需求量占总需求的50%以上，2013年，我国快递业累计业务量完成92亿件，同比增长61.7%，业务规模世界第二，累计业务收入达1441.7亿元，同比增长36%。近几年来，我国快递服务行业属于快速发展的阶段，营改增税制改革会对现代化快递行业产生重要影响。

一、营改增给快递行业带来的好消息

（一）有利于快递行业转型升级

快递行业属于现代服务业，营改增之后有关基本设施如生产设备和信息系统等购置所花费的成本可以按照增值税进项税进行扣除，如此可以加速企业大力投资、加速更先进设备改善工作效率，并且可以使快递行业发展更标准化、信息网络化和高度自动化。同时增值税按照各生产环节中创造的增加值进行税额的征收，可以避免重复征税现象有利于实现行业不同生产环节之间的分工协作。

除此之外，营改增可以充当连接快递行业与其上下游相关产业如交通运输、电子商务、制造业等之间的桥梁，通过进项税抵扣链条理顺相互之间的关系，推动上下游企业之间功能的整合优化以及服务链条的延伸，形成产业链、供应链和服务链的完美融合，促进快递物流业向综合性运营商转化，创造出整个 链条中新的增长点。实施营改增，货物出口快递服务免增值税，有利于国际运输服务的开展，加促国内快递行业“走出去”步伐，国内外网络整合可有效降低服务成本，提升我国快递行业的国际竞争力。

（二）营改增可有效逐渐降低快递行业的税负 国家营改增税制改革的推广范围逐渐扩大，不同行业之间形成的进项税抵扣链条不断延伸，从而保证快递行业更多的进项税可以进入抵扣范围使其所面临的税负逐渐降低。根据试点阶段的政策要求：快递行业销售额在500万元以下的被认定为小规模纳税人，年销售额在500万元以上的为一般纳税人，可以按照3%的税率征收增值税并且计税方式可以进行适当简化；营改增后将实现快递纳税方式从营业税的“道道征收、全额征税”向增值税的“环环抵扣、增值增税”转变，企业购买的物料、油料、车辆、机器设备等货物以及接受的加工修理修配、交通运输、代理报关等服务所含增值税将纳入抵扣范围，基本消除重复征税。因此，从快递行业的长远发展来看，其所承担的税负会逐渐降低的，尤其是在快递行业快速发展转型时期，需要进行车辆运输、外包服务以及机械设备等的购置，可以抵扣大量的增值税进项谁额额，为快递行业的负担减轻效果更为明显。

（三）营改增有利于快递行业财务管理制度的规范化

就目前快递行业的运营发展情况而言，快递物流服务属于“一票到底”的模式发展，信息系统内外之间有关财务的结算相对比较复杂繁琐，即使实施内部结算程序的众多企业也面临着发票管理不严谨而衍生的财务结算规范化程度不高的问题。快递行业营业税该增值税后，企业为了能够尽可能多地进行进项税的抵扣以减轻税务负担，就会选择具有健全规范化财务核算程序和正规性发票的供应商，双方通过公开化透明化的结算方式已索取可以进行进项税抵扣的合法凭证，有利于理顺合作企业之间的财务结算关系。另外，快递行业实施“分别预算，区别纳税”的制度，快递中的收件、分拣、派送服务按照“收派服务”适用6%税率，快递中的交通运输服务适用11%税率，对于核算不清或者未进行核算的业务收入要按照11%的税率进行增值税，如此情况下，快递企业就会选择规范化的财务核算机制，严格区别“交通运输服务”和“收派服务”。

二、营改增给快递带来的不利影响

对于快递行业而言，营改增虽说可以进行税额的抵扣，但是快递行业的财务核算工作并不规范，财务人员的整体素质不高，很难很好的惊醒有关抵扣的核算，况且快递服务一般是通过租用民房或者通过加盟商的方式开展业务，并不能取得可以进行抵扣的票据凭证，因此就会出现企业营业成本不能抵扣的现象。快递服务于属于大范围网络化布局，通过直营加盟的方式扩展企业营业网点，日常性的办公用品基本处于零散性开支不能进行集中报账也很难取得正规发票凭证，车辆运输过程中油料的添加也是不固定的，保障凭证无法取得进而需要缴纳更多的税额，给企业的运营带来很大的负担。

三、快递行业“营改增”试点中应注意的问题

（一）合理认定快递行业的性质，确定合适的应税税率

就目前情况而言，各地快递行业营业税的征收政策存在差异，邮政通讯业、交通运输业以及其他服务业三种管理模式均有存在，然而，营改增试点政策实施之后，快递业只是进行了两大不同的分类，况且每一种类使用不同的增值税税率。快递企业注册划分为交通运输业范围，其增值税税率为11%，若是注册为部分现代服务业，其税率为6%，快递行业的执行的不同设定需要实施的税率也不相同，这样容易造成同一行业内不同企业之间面临的税收负担不同，缺乏相互之间经营状况的可比性，不利于快递行业的发展。

（二）高度关注分地区试点对快递业整体健康发展的影响

目前，营改增税制改革仍处于试点阶段，况且各个试点区的政策存在一定程度的差异。快递行业的营改增试点地区的开展会对快递行业整体的发展产生不同程度的影响：一方面，快递行业营改增试点地区与非试点地区之间的竞争有失公平性，非试点地区仍执行征收营业税，相对而言承担的税收负担重，况且与客户之间也不能开具正规的增值税发票，使其不能与试点区的企业进行公平合理的竞争；另一方面，不同试点地区之间的政策也存在差异，不利于快递服务多环节、多企业的一体化整合，阻碍企业跨地区乃至跨境发展，不利于快递行业标准化服务体系的建立和规范化财务结算程序的形成，不利于快递企业做强做大和带动众多中小快递企业健康发展。

四、快递行业营改增应对策略分析

（一）将快递业按照“部分现代服务业”进行“营改增”试点

营改增试点方案的实施设定两种不同的税率，在保证不改变试点方案基本政策框架的前提下，可以结合快递企业物流的活动特点和现代服务业转型升级的要求，合理调整使快递企业注册纳入“部分现代化服务业”项下的“物流辅助服务业”，使其按照较低的税率标准进行增值税的缴纳并逐渐扩展全国范围的该工作，从而保证快递企业整体税收负担基本持平或者略有下降，从而提升运营的经济效益。

（二）制定和完善快递“营改增”试点相关政策

快递行业营改增税制神话改革取得良好效果的基本前提需要建立健全相关政策法规，以保证税制改革工作的顺利开展和全面推广。具体而言从以下四个方面进行：第一，强化快递行业固定资产的折旧抵扣程度，快递企业试点开始一年之内购置的固定资产设备，可以分期五年进行资产的折旧抵扣处理，以达到鼓励企业加快设备的更新目的，从而加速快递行业的转型升级；第二，规范扩充快递行业的增值税抵扣范围，有关油料耗费取得的普通发票一律按照17%的税率抵扣，考虑偏远地区油料增值税专用发票获取的难度相对加大，则采取直接扣减销售收入的方式进行变通，达到抵扣同等的其成本纳入所得税；第三，根据上海试点的做法制定过渡期的政策，由于税率变动给企业带来的增值税税负负担明显超过原来3%营业税的实施即征即退的措施：第四参考国际经验，对国际快递出口业务适用增值税零税率或免税，以促进我国快递业参与国际竞争。

（三）以快递业为突破口，加快推进“营改增”全行业试点

营改增税制改革自开始实施以来，试点行业包括运输业、六大现代化服务业、铁路、电信等，其中所包含的快递企业有限、征收获得税收总量较小，进而全行业推广难度娇小，税制改革引致的税收幅度的变动 不会特别明显，为在全行业开展试点工作奠定了基础性工作和实施的可能性。为此，应结合快递业的性质及发展情况，加快研究全行业试点的税收方案，有针对性的解决当前“营改增”分地区试点中出现的税率不合理、抵扣范围窄、原有营业税优惠政策延续享受过滥、税务核算与征收成本过高等问题，并在全国范围内开展企业汇总纳税方面完善相关政策。

第三篇：营改增对电信行业影响

你认为营改增对电信行业会是怎样的影响？

电信行业是于2014年6月1日纳入营改增改革试点范围内的，基础电信服务税率为11%，增值电信服务税率为6%。从收入而言，增值税是价内税，营业税是价内税，总体收入会有所下降。从成本而言，电信行业目前最主要的成本为固定资产的投入费用，由于营改增前购进的固定资产无法抵扣，而电信行业的固定资产使用周期长、更新周期慢，且电信行业的变动成本中人力成本占比较高，短期内，电信行业的税负会增加，但从长远考虑，一旦企业新投入的固定资产，便可以抵扣，将在很大程度上降低企业税负，且营改增后消除了重复征税现象，故长远税负会有所降低。

第四篇：营改增必要性和影响

营业税改征增值税

一、营业税改征增值税的必要性

我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。这一始于1994年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。

首先，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。其次，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。第三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。

国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。这一总体上使相关企业免除重复征税制约而在总体上减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力推进自身业务经营和发展中的专业化

细分，提升服务水准，进而有利于提振消费和改善民生增进百姓实惠，并助益于扩大内需、推进产业升级换代，加快转变生产方式。

一、营业税改增值税的有利影响

国家现推行营业税改征增值税，这项政策已于2012年1月1日在上海试点。据税总测算，营业税改增值税后，可带动GDP增长0.5个百分点，拉动出口增长0.7个百分点，同时还可以带来新增就业岗位约70万个。若改革在全国推开，全国税收净减收将超1000亿元。

1.降低企业税负。我国在原有的基础上新设了两档更低的税率11%、6%，这是精心测算之后选择的结果。有关测算表明，现有交通运输业的营业税转换成增值税，由于各个企业的具体情况不同，对应的增值税税率水平基本上在11%一15%之间，无疑，在这个区间内选择的税率，改征后的税负水平就大致保持稳定，改革选定的税率最终选择与最低税负相对应的11%。由此看来营业税改征增值税试点总体上是一种减税。

2.避免重复征税，提高企业利润，打破第三产业发展瓶颈。增值税之所以取代营业税是因为增值税只对增值额进行课税，可以避免重复征税。营业税则和增值税不同，它是对营业额全额课税，只要有经营有收入，就按5%的比例征收。这样如果专业化分工程度越高，那么税收负担就会越重。

3.打通增值税抵扣链条，有了对应的进项税额可以抵扣，也就相应地降低了他们的税负。我国现行税收制度增值税和营业税处于并存状态，这一定程度上就使增值税不能形成有效的抵扣链条，从而影响整个税收制度完整性。

4.营业税全面改征增值税以后，增值税的交叉稽核功能将得到更好的发挥，从而有助于公平税收环境的形成。在税收监管方面，增值税进项税发票已实行全国联网稽核比对信息，监管将更加严格，税收环境将更加公平。

5.两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境，统一征增值税之后能解决这个难题。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，与其不停地去划分新产品和服务中两税的征收范围，不如统一改征增值税，免去了许多划分中产生的麻烦。

6.提升了商品和服务出口竞争力，有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

二、营业税改增值税面临的问题

1.地方政府面临税源减少的现实，增值税征管主体的问题，国税地税如何分账，这些都需要全方位改革财政体制。

2.所谓减轻税负只是总体而言，落实到不同的行业以及具体的企业，其影响完全不同。例如对于咨询服务业而言，没有进项税额，本来就不存在抵扣一说，反而会增加了税负。

3.从2006年起，我国实行营业税差额征税制度，虽然此次试点规定营业税已有优惠全部保留，但依旧会削弱部分减税效果。

4.进项往往容易遇上发票不规范的问题，因此能抵扣的进项税额比理论额低。

5.这个政策对物流企业不利，由于路桥费部分无法获得增值税发票，从而没法进行抵扣，缴纳营业税时税率为5%，改为增值税后税率为11%，税负反而增加。

6.导致增值税税率不统一和复杂化。目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率，但目前采用单一税率与两档或者三档税率的国家占了绝大多数。这次上海试点在原有的基础上新增了6%和11%这两档税率，这样就导致税率设置越来越复杂，并且与非试点地区不统一。

7.上海试点产生洼地效应。本次试点仅限于上海地区，某种程度上可看作是实行了区域性优惠政策。上海因为税改试点这一政策原因，具有了比较优势，形成了以上海为中心向四周递减的级差地租，导致周边地区的资金流向上海转移。这样一来，上海周边、进而全国部分资金向上海转移，而其他省份的相关税收就会受到影响。

三、营业税改增值税的进程中可实施的策略与改进方法

1.对分税制进行全面改革，加强国地税合作。上海国地税不分家的情况有效避免了许多问题，但若税改在全国铺开，则需要对分税制进行全面改革，重新合理界定和划分分税的原则与标准。这完全可以通过国地税资源分享，加强国地税合作来解决这个问题。

2.加快营改增在全国的改革实施。虽然试点文件已经考虑到如何处理好不同地区之间的税制衔接、不同纳税人之间的税制衔接以及不同业务之间的税制衔接等三个方面的问题，但是试点势必导致税负不公，所以应该加快营业税改增值税在全国实施的进程。

3.减少物价影响。一旦营业税改成增值税，就会增加购买方支出。在增值税增加的情况下，会将相应税负负担转嫁给购买方或提供方。要想更好解决这一问题，就需要国家的宏观调控来解决。

4.借鉴外国经验。增值税产生半个多世纪以来，已经经历了探索、发展到完善的过程，许多国家都具有比较完善的增值税制度。对于增值税的征收范围、扩围过程、税率高低、税率档次、优惠项目等等，都可以参考和比较其他国家的做法，充分发挥我国的后起优势。

第五篇：浅谈“营改增”对交通运输行业的影响及建议

摘 要

2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定自8月1日起将交通运输业和部分现代服务业试点在全国范围内推广开，并适当扩大部分现代服务业范围，力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。“营改增”可以完善我国税制，提高我国交通运输业的国际竞争力，但是从改革初期来看，制度的不完善、增值税抵扣链条的断裂等各方面原因导致了交通运输企业税负上升、利润下降的情况，交通运输企业如何应对“营改增”带来的负面影响值得我们进一步研究。但是从长期来看，“营改增”有利于交通运输企业的发展。本文主要研究“营改增”对交通运输行业的影响及意义，以及改革后交通运输企业的账务处理变化。

关键词：营改增

交通运输业

税负

目录

一、“营改增”的背景和主要内容..................................................4

二、“营改增”对交通运输行业的意义..............................................4

三、“营改增”对交通运输行业的税负及利润的影响..................................5

四、“营改增”账务处理..........................................................7

（一）一般纳税人账务处理..................................................7

（二）小规模纳税人账务处理................................................9

五、改进建议.................................................................9 总 结.....................................................................11 致 谢.....................................................................12 参考文献....................................................................13

浅谈“营改增”对交通运输行业的影响及建议



2012年，根据党的十七届五中全会精神，按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》的要求，我国制定了《营业税改征增值税试点方案》。2012年7月31日，财政部和国家税务总局下达了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税[2012]71号文。经国务院批准自2012年1月1日起，在上海市率先开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，自2012年8月1日起至年底，将试点范围由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。2013年5月24日，财政部和国家税务总局联合印发了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》财税[2013]37号文，前期试点的相关税收政策规定自2013年8月1日起废止。自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。作为深化税制改革的重头戏，“营改增”又迈出了重要的一步。2013年12月4日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。按照改革部署，通过分行业逐步推进改革，最终九大行业将全部实行“营改增”。这意味着，到那时营业税在我国将成为历史，中国税制与国际税制接轨。

此次试点的行业具体包括交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。并且在现行增值税税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%的税率。

 “营改增”对交通运输行业的意义

世界经济一体化进程加速了我国税收制度的国际化。目前在征收增值税的100多个国家中，采用非消费型增值税的仅占10%，实行生产型增值税的只有中国等个别国家。我国在征收营业税的情况下，导致一些交通运输企业无法及时更新运输设备、技术研发投入不足，从而影响了企业的自身发展与业务能力。由于交通运输企业不能开具增值税专用发票，接受运输服务的企业“营改增”的背景和主要内容

只能根据运输发票就支付运费的7%进行抵扣，从而造成我国增值税抵扣链条的断裂。长期以来征收营业税使许多交通运输企业会计账簿混乱，财务核算不符合规范。其次，营业税对收入全额进行征税，不能抵扣成本和费用中包含的已纳的增值税税额，从而造成重复征税的问题，加重纳税人的负担，不利于纳税人在公平税负的基础上展开竞争，降低了我国交通运输企业的国际竞争力。

“营改增”不但有效地排除了这些弊端，而且带来了一些积极意义：

（一）深化产业分工，克服重复征税

“营改增”有利于交通运输企业大型化、规模化、集约化发展，加快交通运输产业链条延伸，使运输业内部的专业分工更加明确，有助于改变过去多数企业将原本应该独立经营的服务业企业被迫并入制造业企业中的现象。

（二）优化增值税制度，完善增值税抵扣链条

交通运输业与制造业等第二产业有着密切的联系，相互之间属于上下游产业，在未进行“营改增”的情况下，这些行业实行不同的货物劳务税制制度。缴纳营业税的行业，无法纳入到增值税的抵扣链条中去，增值税纳税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。此次改革有助于解决交通运输行业抵扣链条中断的问题。

（三）促进企业发展转型

此次改革打通了二、三产业的抵扣链条，使企业分离辅助业务、专业化生产意愿增强；鼓励企业更新设备，技术升级。

 “营改增”对交通运输行业的税负及利润的影响

“营改增”后，交通运输企业提供应税劳务开具的增值税专用发票中包含了销项税额。如果原运价不变，则加上销项税额后的总价必然提高；如果总价不变，则交通运输企业必须牺牲企业的盈利为代价降低运价。

此外，交通运输业是以劳动密集型为主的行业，存在大量的存量固定资产，如航运企业，一艘轮船的法定折旧年限为十年，因此其更新换代的周期至少在十年以上，“营改增”对于已形成规模的交通运输企业并没有使之享受优惠政策，反而增加了税负，税率由原来的3%上升到11%，增加了2.67%。

据统计，2012年1月，67%的试点企业实际负担增值税均有增加。其中，税负增加超过5万的企业占57%，超过10万元的企业占24%，个别大型物流集团超过100万元；逾四成的交通运输企业

税负增加。尤其表现在从事单一运输业务的企业，由原来3%的营业税调整为现行11%的增值税，并且单一业务的纳税人可抵扣项非常少，从而造成了税收负担加重。根据交通运输部网站提供的宁波市针对交通运输业“营改增”实施两个月后税收统计数据显示，2013年1月，对比按原营业税规定计税缴纳的营业税，交通运输企业增加税负587万元，增长了12.4%；陆路运输企业税负上升幅度高达15.24%。

在成本方面，交通运输企业的固定成本和人工成本较高，而这些成本不能产生进项税，因此造成企业税负上升。虽然“营改增”消除了重复征税因素，但在没有任何应对准备的情况下试点行业还难以受益于改革带来的利益。据上海市统计局的调查结果显示，有58.6%的交通运输企业税负上升。由于一些汽油燃料、过路过桥费、房屋租金、保险（行情、专区）费、检测费以及人工成本以无法抵扣，都是导致税负上升的重要原因。

假设：上海市某交通运输企业为增值税一般纳税人，2013年4月取得收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元（上述两项均为含税价，且取得增值税专用发票），当月发生的联运支出50万元（不含税）。

税改前：应纳营业税税额=（万元）税改后：应纳增值税税额=（万元）

1.785-1.14=0.645（万元），数据显示，“营改增”后税负有所下降，但是扣除固定资产2.91万元的情况下，1.14+2.91-1.785=2.265（万元），实际上改革后税额增加了2.265万元，而一般情况下企业不会大量购进固定资产。因此，企业无固定资产抵扣也是造成企业税负上升的原因之一。

结合上述案例，税改前：该纳税人营业收入为111万元，营业成本为61.5万元，税前利润为47.715万元（111-61.5-1.785）。

税改后：该纳税人营业收入为100万元，营业成本为58.547万元，税前利润为41.45万元（100-58.547）。

比较得出，企业税前利润下降6.265万元。

以中海发展为例，假设企业剔除其他相关影响，比较“营改增”前后企业利润变化：

由于营业税是价内税，增值税是价外税，企业利润表上的营业收入为扣除了11%的税率后的金额，因此，企业的营业收入和营业利润在这次改革中均有下降。

 “营改增”账务处理

“营改增”后增值税的税率将会有五档，税法要求企业对不同税率的业务要分开核实，否则从高征税。如企业销售17%货物，同时提供运输服务11%，不能分开核算，一律按17%按征。因此财务人员应将企业内部核算由大化小，适用最轻的税率，避免由于不能分开核算带来的弊端。

（一）一般纳税人账务处理

“营改增”后，生产型增值税转变为消费型增值税，因此交通运输企业购进的固定资产只要取得增值税专用发票就可以从当期的“销项税额”中进行抵扣。

假设：某交通运输公司2012年2月10日采购货车一台，增值税专用发票上注明价款40万元，增值税6.8万元，所有款项以银行存款支付。

税改前：借：固定资产400000；贷：银行存款400000。

税改后：借：固定资产400000，应交税费——应交增值税（进项税额）68000；贷：银行存款：468000

处置生产型机器设备时账务处理变化。在消费型增值税下，企业处置、销售已使用过的固定资产要缴纳增值税。

假设：某公司2013年1月20日处置集装箱卡车一辆，原价20万元，已提折旧12万元，处置收入10万元（不含税），所有款项已收到并存入银行。

税改前：借：固定资产清理80000，累计折旧120000；贷：固定资产200000。借：银行存款100000；贷：固定资产清理100000。借：固定资产清理20000，贷：营业外收入20000。

税改后：变化的涉税会计分录：借：银行存款117000；贷：固定资产清理100000，应交税费——应交增值税（销项税额）17000。

交通运输企业购买汽柴油账务处理变化。

假设：某交通运输企业2013年4月定点累计加注汽油30万元，增值税5.1万元，所有款项以银行存款支付。

税改前：借：主营业务成本300000；贷：银行存款300000。

税改后：借：主营业务成本300000，应交税费——应交增值税（进项税额）51000；贷：银

行存款：351000。

交通运输工具及运输设备维修账务处理变化。

假设：某交通运输企业2013年4月累计发生汽车维修保养费用10万元，增值税专用发票上注明增值税1.7万元，所有款项核对清楚后以支票支付。

税改前：借：主营业务成本100000；贷：银行存款100000。

税改后：借：主营业务成本100000，应交税费——应交增值税（进项税额）17000；贷：银行存款：117000。

负税情况变化。

假设：某交通运输企业2013年5月运输劳务收入为200万元，并开具增值税专用发票。款项已收到并存入银行。

税改前：借：银行存款2000000；贷：主营业务收入：2000000。借：营业税金及附加66000；贷：应交税费——应交营业税60000，应交税费——应交城市维护建设税4200，应交税费——应交教育费附加1800。

税改后：借：银行存款2220000；贷：主管业务收入：2000000，应交税费——应交增值税（销项税额）220000。借：营业税金及附加22000；贷：应交税费——应交城市维护建设税15400，应交税费——应交教育费附加6600。

运输收入账务处理变化。

假设：A运输公司为增值税一般纳税人，2013年2月取得全部收入300万元，其中，国内运输收入275万元，支付非试点联运企业运费30万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得银行汇票15万元，运送该批货物取得运输收入10万元。假设A公司本月无进项税额，期初无留抵税额。（单位：万元）

税改后：借：银行存款300；贷：主营业务收入269.58，应交税费——应交增值税（销项税额）30.42 如联运企业为试点一般纳税人，则借：主营业务成本27.03，应交税费——应交增值税（进项税额）2.97；贷：银行存款30。

（二）小规模纳税人账务处理

假设：上海市甲运输公司为小规模纳税人，2013年4月取得运输收入100万元，本月无进项

税额，期初无留抵税额。（单位：万元）

税改前：借：银行存款100；贷：主营业务收入100。借：营业税金及附加3；贷：应交税费——应交营业税3。

税改后：借：银行存款100；贷：主营业务收入97.09，应交税费——应交增值税2.91。

 改进建议

1.了解财政扶持政策，争取政府的财政补贴。如上海专门设立了“营业税改征增值税改革试点财政专项资金”，在2012年上海市对月平均税负增加5000元税负的3000户左右的试点企业提供了约10亿元的财政扶持资金。企业要认真了解获取补贴的各项条件和程序。

2.加强非财务人员“营改增”政策。财务人员应对企业内部员工宣传增值税进项税额抵扣这一优惠政策，加强非财务人员索取增值税专用发票的观念。

3.大力开拓国际线路。征收管理规定在境内载运旅客或货物出境；在境外载运旅客或货物入境；在境外载运旅客或货物；此外提供往返台湾、香港、澳门的交通运输服务以及在台湾、香港、澳门提供交通运输服务的，适用零税率。因此，企业可以利用这一优惠政策开拓公司业务，发展企业规模。

4.重视增值税专用发票的管理以及账务处理。如今代开发票现象日益严重，交通运输企业要严于律己，不要为了能多抵扣销项税额真票虚开。此外，增值税对于会计核算要求相对较高，企业应快速适应以及做相应的调整，避免企业账目混乱，给纳税带来不便同时也不利于企业纳税筹划。

5.相应更新运输设备，提高企业服务质量。企业可以利用“营改增”后固定资产购买时的进项税额可进行抵扣适当地更新设备，对于企业而言既可以享受优惠政策，也可以提高自身业务能力，为企业创造更多的利润同时也降低了税负。

6.交通运输企业应去正规的公司进行设备维修、年检等，取得相应的增值税专用发票。这对于企业和客户都有相应的保障。

7.政府应降低一般纳税人标准。上海市的12.86万户试点企业中，一般纳税人占31.5%，小规模纳税人占68.5%，过高的划分标准使近七成企业排除在抵扣链条之外，阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常交往。建议将一般纳税人的年应征增值税销售额标准由500万元降低至200万元，提高一般纳税人占全部纳税人的比重，以进一步消除重复征税因素，促进中小企业的发展。

8.政府应适当增加增值税进项税抵扣范围，扩大“营改增”试点范围。

9.政府应完善企业增值税发票开具。增值税作为中央地方共享税，中央享受75%的税收。而

交通运输企业的一些油费和一些设备维修费、过路过桥费无法取得增值税专用发票，因而无法进行抵扣，政府可以利用增值税税收鼓励、完善加油站、过路过桥收费站等对于税控机的购买，使交通运输企业真正享受到进项税额的抵扣。

总 结

自贸区的成立象征着我国已融入到国际竞争中去，在国外多数的发达国家均已采用增值税，营业税在一定程度上阻碍了我国交通运输行业的发展。增值税在我国实行有利于完善我国的税制，并且通过进项税额抵扣，可以建立起纳税人相互利益制约机制，不但便于我国的税收征收管理，而且有效地防止了偷税、漏税的发生。除此之外，增值税消除了重复征税问题的同时也方便了出口退税的计算与操作。相关研究显示，增值税改革有助于产出和社会福利，从长期来看，产出和消费将分别增长1.12%和0.72%。小规模纳税人大多由原来5%的营业税降为3%的增值税，税负下降幅度超过40%。截止2013年6月底，上海市共13.9万户企业纳入试点改革范围，较年初增加2.1万，增长了17.8%，应纳增值税累计104.9亿元，试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约44.5亿元。

“营改增”促进了我国对外贸易的发展也为交通运输产业带来了商机。选择国际通用的增值税可以使我国的交通运输企业与国外企业更好地合作。近年来，大大小小的交通运输企业如雨后春笋在国内市场成立，逐渐呈饱和趋势，企业可以利用零税率这一优惠适时地拓展海外业务，而不是仅仅局限于国内业务。

由于政策仍在推广中，相关配套设施的不完善，政府补贴不及时，在交通运输行业产生负面影响在所难免。收入的减少和税负的增加都只是暂时的，政府实行改革的目的是为了更好地发展经济，而经济的发展最终的受益者是企业。因此，交通运输企业应积极面对此次改革，做出相应调整，而不是抱怨改革所带来的问题。作为此次关键人物——财务人员更应认真、全面解读“营改增”政策，重视增值税专用发票的管理，认真做好各项财务处理并为企业的纳税筹划提供准确依据。

任何改革都有一段过程，它的过程顺利与否在于大家是否配合，此次的“营改增”也正是如此，政府的努力加之交通运输企业的积极响应，才能使“营改增”的改革过程更加容易、快捷。交通运输企业才能较快地消除负面影响，享受改革带来的实惠。

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