注册会计师《税法》易混淆税种总结

第一篇：注册会计师《税法》易混淆税种总结

《税法》易混淆税种总结

一、增值税

1.正确区分是一般纳税人还是小规模纳税人。非工业企业应税销售额80万以下及工业企业应税销售额50万以下(会计核算健全也可认定为一般纳税人)。小规模纳税人直接按征收率计算应纳税额，一般纳税人也可按简易征收率计算。

2.低税率。粮油奶、水汽能源、书报杂志、农业生产资料(不含农机配件)使用13%税率。注意：印刷企业只提供印刷劳务按17%，提供纸张并印刷按销售货物(统一刊号CN书报杂志)征13%。自来水厂及自来水公司按6%征收率计算，其他的为13%税率。食用盐、天然气及居民用煤炭制品使用13%税率，这个经常用到。

3.计算抵扣。初级农产品按收购价13%计算进项税额，烟叶还需含烟叶税(收购价*20%)及烟叶补贴(收购价10%);地税认定的纳税人开具的运输发票(仅含运费+建设基金)按7%计算进项税额，所运货物能抵运费就能抵。但国际货运发票不能计算抵扣，因为没在我国交营业税。运费计算抵扣的目的就是避免对同一业务重复征税，要明确营业税和增值税是相互排斥的不可能同时征收的。

4.包装物等逾期押金。按合同约定时间或1年为限，如合同约定2年内归还不算逾期，但税法在1年后就认定为逾期，要作为价外收入计税，要注意的是所有的价外收入都是含税的，也就是要/1.17换算为不含增值税后在*税率算税额。另外啤酒黄酒以外的酒类在收取押金或租金时即并入当期销售额征税。

5.搞不清交什么税(营业税和增值税)。原规定交增值税，新税法规定由主管税务机关分别核定销售额。

6.出口退税。注意免税进口原材料的计算，这个会了一般的出口退税就没问题了。外贸企业的退税适用“先征后退”，工业企业才适用“免、抵、退”。

7.优惠政策要记住。

二、消费税

1.征收环节。金银首饰在零售环节征收(以旧换新的按差额征税)，其他区在生产或进口环节。消费税与增值税的不同在于一次征收，而增值税是在每个增值环节都征收一次。

2.常用税率选用。卷烟每箱250条，每箱定额税150元。单条价格在50元以上(含)适用45%税率(甲类)，在50元以下适用30%税率(乙类)。白酒每斤定额税0.5元，每吨1000元。啤酒每吨3000元以上(含)适用250元/吨(甲类)，每吨3000元以下适用220元/吨，这里的3000元包括包装物。饮食业、娱乐业自制啤酒销售按250元/吨从高计税。化妆品味30%，其中不包括洗发护发用品等已经平民化的日化品。

3.计税依据。消费税是价内税(价内税在计算所得税是可做营业税金及附加扣除)，销售额为含消费税不含增值税。应税消费品用于换、抵、投(换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务)方面从高计税，增值税要用组价。

4.组成计税价格。复合计税的应税消费品组价有新变化，组成计税价格=(成本+利润+应税数量*定额税率)/(1-比例税率)，之前没有要求含定额税进行组价，利润可以用成本和利润率计算出来。委托加工的组价与上述相似，要注意的是委托加工的加工费是不含增值税和代收的消费税，同时只有在受托方没有改该加工物品的售价是才用组价，有售价的按受托方的售价计算委托方的消费税。农产品和运费在算其成本是要扣除13%和7%作为进项税额的部分，烟叶要用实际支付的补贴款做成本，而增值税是用N(1+10%)计算补贴。

5.进口卷烟。这个组价最为复杂，简单的说一次组价在适用税率时固定税率用36%的税率，然后根据每条的组价是否大于70元来确定使用税率。

(1)每条确定税率的价格=(每条关税完税价+每条关税+定额税0.6/条)/(1-30%)注：30%为固定税率以上每条价格大于70元(含)的，使用税率36%;每条价格小于50元的，使用36%税率。

(2)进口卷烟组价=(关税完税价格+关税+定额消费税)/(1-适用税率)

应纳消费税=组价×适用税率+定额消费税。

6.已纳消费税扣除。除酒、车、艇、表、成品油五项外均能扣除，其中成品油不包括石脑油和润滑油，即石润油可扣除。在同一个税目内的连续审查可以扣除，如烟丝生产卷烟可扣但轮胎生产汽车就不能扣;已税珠宝改在零售环节不得扣除已纳消费税;已纳的税额仅限从工业企业购进或进口环节缴纳的消费税。

7.出口退税。比增值税简单，征多少退多少，退税率和消费税税率一致。

8.优惠政策要掌握。

税法要记住的东西多，因为都是国家政策性的东西，没有多少好解释的。国税函规定的公式，只有记住！

三、营业税

1.征税范围。发生的业务不征增值税就要考虑是否征营业税，两者是互斥的，而且营业税是价内税。在纳税人的确定强调发生的业务或不动产是在境内。

2.税率。交建邮文(3%)服转销金(5%)娱乐业(20%，保龄球和康乐球使用5%)，注意每个字的具体含义，尤其是文体业和服务业所包含的内容容易混淆。这是我当年考初级背的，可谓终生难忘。

3.交通部门有偿转让高速公路收费权，交通部门按服务业中的租赁业5%征税，收费单位按交通运输业3%征税。自建建筑后用于销售的要按建筑业和销售不动产征两道营业税。

4.余额的概念。按余额计税的情况主要集中在交通运输业、建筑业，金融业的转贷，保险业的境外分保，邮电业的跨省业务，文体业的演出，广告代理业，购置和抵债的不动产销售业务。

5.消费税退税。价款和折扣在同一张发票上的可以从应税营业额中扣除，但要经过批准，而房产税和资源税可以自行扣减销售额。

6.营业税的抵扣。购买税控收款机专用发票上注明的增值税(普通发票计算抵扣)可以抵扣当期营业税，不足抵免的可以结转下期继续抵免。这个有点不好理解，但要记住。

7.特殊经营行为。建筑业，基建单位自设工厂车间所生产的预制构件征增值税，在现场制造的构建征营业税;进场费、广告促销费等由商业企业向供货方收取的与销量无关且由商业企业向供货方提供一定劳务的收入，按5%的税率征税。

8.优惠政策要掌握。

四、城市维护建设税及教育费附加

1.纳税范围。在现有税种中只有城建税和教育费附加是老外(外国企业、外资企业)不交的，其他税种在09年已经内外统一。

2.进口不征出口不退;“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的不予退还已缴纳的城建税及教育费附加;

3.计税依据。委托加工由受托方代扣代缴“三税”的由其代扣代缴城建税及教育费附加，适用受托方税率;以实际缴纳的“三税”为计税依据，不包括漏税补罚及滞纳金;随同“三税”减免而减免;当期免抵税额要作为城建税和教育费附加计税依据。

4.纳税时间地点同“三税”。

五、关税

1.纳税义务人。进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人，不包括代理人。

2.税率选择。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。在09年教材P199，关于税率的运用有许多细节要牢记，没有什么简便的方法，具体的就不展开说明。

3.完税价格。由己方负担的购货佣金不包含在完税价格内;境内的复制权费福作为特许权适用费，不计入完税价格。09年教材P203特殊进口货物的完税价格要牢记，其中符合条件的出境维修货物的完税价格仅包括修理费和料件费，符合条件的出境加工除了包含加工费和料件费外还包含运保费。出口货物只考虑货物售价和境内运保费。

4.征收管理。经海关总署批准，关税最长时间为6个月，而其他的国内税均为3个月;纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款的经海关关长批准可执行强制征收，及实际逾期为2个月加15天。

5.关税退还。海关缴纳的税款为1补3追(1年内补征，三年内追征)，税务局缴纳的税款为3补3追。

6.关税要记的知识点很零散但是不难，要多花点时间去背。

六、资源税

1.中外合作开采石油、天然气征收矿区使用费。

2.外购的液体盐加工固体盐销售的，按固体盐征税，外购的液体盐已纳的资源税可抵扣。和消费税相似，外购和委托加工的收回继续用于生产应税消费品的其已纳消费税均能扣除。

3.用折算比计算交税的一定是已经销售部分，不是移送入选精矿的所有数量。

4.进口不征出口不退;纳税地点为开采地、生产地或收购地。

七、土地增值税

1.征税范围。有偿转让国有土地使用权及建筑产权。国有土地使用权均属于国家。只要是有偿转让房地产都是土地增值税的纳税义务人，在每次转让环节都要交一次。

2.以房地产投资的联营在投资环节不交，联营投资企业将其转让的要交税，房地产企业以其商品房进行投资活动的视同销售交税。

3.税率。只用土地增值税用超率累进税率，要牢记税率及其速扣系数。

4.扣除项目(重要)。要清楚不同企业和业务的扣除项目的数量。新建房：①房地产企业扣5项，②非房地产企业扣4项，差“加计扣除项目”;存量房：①旧房屋扣3项，②土地扣2项，差“房屋及建筑物的评估价格”。房地产企业的印花税不单独计算，因为包含在管理费用里了(视为日常活动)，其他企业可另行扣除。老外不交城建税和教育费附加，在计算可扣除的税金时要注意。不能提供有效凭证的不予扣除，凭证不实或不符合要求的核定计算扣除。

5.开发费用和加计扣除。开发费用的限额为“取得土地使用权所支付的金额”和“开发成本”的5%或10%以内，加计扣除为“取得土地使用权所支付的金额”和“开发成本”的20%(试题可能给出不同比例)。

6.优惠政策。①普通住房增值率未超过20%的免征土地增值税;②个人销售使用5年及以上的住房免税，3年至5免的减半征收，未满3年的全额征税。

八、房产税、城镇土地使用税和耕地占用税

1.09年1月1日起老外要交房产税了，之前交“城市房地产税”。

2.从价计征，房地产依据房产原值一次扣除10%-30%后的余值为计税基础，其中的原值为会计上的入账价值。

3.大修理停用半年以上的在修理期间可免税，免税额可自行计算扣除，营业税也有类似规定，而消费税是要批准后方可扣除。

4.落后地区城镇土地使用税的税额可适当降低，但不低于最低税额的30%;经济发达地区的耕地占用税可适当提高，但不得高于最高税额的50%。

5.本章计算简单，但要牢记优惠政策，要能区分法定减免和省级优惠政策。

九、车辆购置税和车船税

纳税义务人为购买使用

十、企业所得税(重点章节最好全部掌握)

1.税率。虽然09年内外资已经统一了所得税率，但原先适用低税率的企业还是有过度期的优惠政策。

2.收入分类。正确的区分那些属于营业(销售)收入、那些属于营业外收入或投资收益等，其中只有营业(销售)收入才能作为招待费和广告费的扣除基数。其实也简单，所谓的营业(销售)收入就是会计上计入营业收入的项目(包括主营业务收入和其他业务收入)。那怎么区分会计上是否计入营业收入呢?对不起，这是会计知识，我们现在是做税法总结。

3.视同销售。所得税的视同销售和增值税的视同销售的处理是不完全一致的，比较特别的是，企业发生的内部处置业务由于并没有从外部取得收入在计算企业所得税时是不视同销售计税，外部移送不论是否取得收入均视同销售;而增值税无特殊规定外均认定为视同销售计税。

4.正确区分不征税收入和免税收入。不征税收入主要有财政拨款、行政事业性收费及财政性资金，要注意的是：不征税收入的支出形成费用的不得在税前扣除。免税收入重点把握国债利息(个人所得税还包括国家发行的金融债券利息)、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益。

5.税前扣除项目。重点掌握的有税金、损失、职工三费、借款费用、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠以及加计扣除项目和优惠政策允许扣除的其他项目。

税金。主要包括六税一费(消、营、城建、关、资源、土增和教育费附加)，不包括增值税(价外税不能扣除);车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税(速记为“有车有房有地有花”)在管理费用中列示;契税、耕地占用税和车辆购置税计入成本，按折旧年限分期扣除。

损失。包括货物的成本和增值税，但应扣除由保险公司或其他单位或个人的赔偿收入。当期作为损失在以后期间又收回的作为当期收入计税。

职工三费。计税基础为实际发放的职工工资，现在工资已经没有扣除限额，只要是据实发放的就都能作为费用扣除，因此只要记住三费的扣除限额就行了。工会经费2%教育经费2.5%福利费14%，其中教育经费当期未能扣完的可以结转以后期间继续扣除。

借款费用。以银行同期贷款利率为限，超过部分不得扣除。

业务招待费。考试必考内容，重点在于：1.是否能正确区分不征税收入和免税收入2.取60%或0.5%两者中的较小者为扣除限额。

广告费和业务宣传费。考试必考内容，重点在于：1.是否能正确区分不征税收入和免税收入2.超过15%部分不得扣除，当年为能扣除可结转以后年度扣除(只有广告费和教育经费可以结转以后年度扣除)。

公益捐赠。这个就厉害了，首先要先计算会计利润，然后在会计利润的基础上乘以12%即为扣除限额。关键在于会计利润的计算，要注意的是这里的会计利润是符合《企业会计准则》的经过调整过的会计利润，如果题中所给的会计利润在解答时有涉及到会计利润调整的均应考虑进去，如应分摊的租金费用一次计入了当期，新确认的收入以及相关税费等。

其他。除上述事项，还有诸如加计扣除，优惠扣除等项目，这里提几个注意事项：①、会计上用权益法核算的投资收益税法不认所以不做税基;

2、自行建造的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础(会计上为达到预定可使用状态)。税法折旧年限速记：电3汽4工具5，机械10年房20。

3、优惠政策要记住。其中要注意取得第一笔收入起、获利年度起、扣除应纳税所得额以及应纳税额所对应的优惠政策。总之企业所得税为每年考试重点，要花相对充足的时间来学习。

十一、个人所得税(和企业所得税一样的重要)

1.纳税义务人。正确区分居民纳税人和非居民纳税人，有时间和住所两个标准，具体的看教材。在华无住所人人在确定其来华天数确定纳税人身份时，来去当天均算一天;在计算税额时来去当天各算半天。

2.工资薪金。通常为任职受雇而取得的收入，包括各内奖金津贴、分红、内退工资等。

3.劳务报酬。特指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务取得的所得，如受托审稿翻译、现场书法、做画未经正式出版发表就已经销售认定为劳务报酬。

4.个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。这个平时很好见但考试经常涉及，应多注意他们的扣除项目，那些能扣那些不能扣。

5.个人所得税速记。最难记的就是速扣数，这里有个简便的计算方法：上级上限(或下级下限)*税率5%的级差+上级速算扣除数=本级速算扣除数，如下图(这还是当年在绍兴偶然想到的，至今未忘)。个税税率在考试时基本会给出，但实际工作中还是要记住。下面就拿第三级的速扣数125来举例：2000*5%+25=125。级别限额1-4级都是2和5两个数字在转换，5级之后就是2万2万往上加。

6.有几个特别容易混淆的计算，我至今还云里雾里。(其中全年一次奖金的出题几率相对较大)

1)内部退养的取得的一次性补偿：与工资薪金合并计算个人所得税。

实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金所得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

【例题】2009年，丙还有15个月至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入60000元。丙个人月工资为1000元。

(1)确定适用税率60000÷15+1000-2000=3000(元)适用15%税率和125的速算扣除数;

(2)应缴纳个人所得税为(60000+1000-2000]×15%-125。

【例题】张某还有22个月至法定退休年龄，2005年办理了内部退养手续，从原任职单位取得了一次性收入18000元。张某原月工资为860元，则张某应就其领取的一次性收入的当月缴纳个人所得税()元。

A.30

B.3225

C.1781

D.3255

【答案】C

【解析】18000÷22+860-800=878(元)，适用第二档税率，应纳税额=(18000+860-800)×10%-25=1781(元)。如果是2008年3月以后取得的，(18000÷22+860-2000)<0，不纳税。

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

2)解除劳动合同获得一次性补偿：不用工资薪金合并。

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。

【例题】某企业雇员王某2007年12月29日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限9年，领取经济补偿金87500元，王某应缴纳的个人所得税为()元。

【解析】超过上年平均工资三倍以上的部分=87500-10000×3=57500(元);折合月工资收入=57500÷9=6388.89(元)。解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税=[(6388.89-1600)×15%-125]×9=5340(元)

【例题】甲在某单位工作了8年，因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入100000元，当地年平均工资12000元。

免征额=12000×3=36000(元)

应缴纳个人所得税={[(100000-36000)÷8-2000]×税率-速算扣除数}×8

3)股票行权，员工行权时：不与工资薪金合并

【例题】某公司于2004年1月1日授予某员工5万股股票期权，行使期限为10年，当年约定价格为1元/股。2007年1月1日，公司股票价格上涨到10元/股，该员工行使股票期权应纳个人所得税额为()元。

【解析】员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。境内工作期间超过12个月，按照12个月计算。

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(10-1)×50000=450000(元)

应纳税额=(450000÷12×25%-1375)×12=96000(元)

4)全年一次性奖金的计算方法：不与工资薪金合并。

(1)先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

【例如】某中国公民章某2009年1月6日取得2008年12月份工资1900元，2008年全年一次性不含税奖金收入12100元，章某就此两项所得应缴纳的个人所得税为()元。

【解析】[12100-(2000-1900)]÷12=1000(元)，适用税率为10%、速算扣除数为25元;含税的全年一次性奖金收入=[12100-(2000-1900)-25]÷(1-10%)=13305.56(元);重新确定税率和速算扣除数，13305.56÷12=1108.80(元)，适用税率为10%、速算扣除数为25元;章某应缴纳的个人所得税=13305.56×10%-25=1305.56(元)。

【例题•单选题】中国公民郑某2008年1～12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10000元。郑某2008年应缴纳个人所得税是多少()元。

A.530

B.975

C.1220

D.2195

【答案】D

【解析】各月工资应纳税额合计=[(3200-1600)×10%-25]×2+[(3200-2000)×10%-25]×10=270+950=1220(元)

10000÷12=833.33(元)，适用税率为10%，速算扣除数25，全年一次奖金应纳税额=10000×10%-25=975(元)

合计应纳税额=1220+975=2195(元)

②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

【例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金(兑现的绩效工资)18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税(速算扣除数见表2-2)。

【答案】

(1)该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：

按12个月分摊后，每月的奖金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。

(2)应缴纳个人所得税为：

应纳税额=(奖金收入-当月工资与1500元的差额)×适用的税率-速算扣除数

=[18500-(2000-1500)] ×10%-25

=18000×10%-5

5)低价购房：

应按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。.应按照全年一次性奖金的计税方法计征个人所得税。

2007年12月份，某单位购置一批商品房销售给职工，李某以30万元的价格购买了其中一套(单位原购置价36万元)，李某每月工资2000元。60000/12=5000，税率15%，速算扣除125。60000*15%-125=8875。

第二篇：易混淆成语总结

哀而不伤：悲哀而不过分。多形容诗歌、音乐等具中和之美。并非悲哀而不伤心。

2．哀兵必胜：遭受压迫而悲愤地奋起反抗的军队必定胜利。“哀兵”不能误解为哀丧的军队。

3．爱屋及乌：因为爱那个人，而连带爱护停留在他屋上的乌鸦。比喻因爱一个人而连带喜爱跟他有关的人或物。4．爱莫能助：虽然同情但无力帮助。(正：同情；误：喜爱)5．安土重迁：并非看重迁移的意思，而是形容恋乡土，不愿轻易迁移到外地。“重”在这里解释为“难”．在家乡住惯了，不愿轻易迁移。形容留恋故土。

6．安危相易：平安与危难可以互相转化。易：变换。7．安时处顺：安于常分，顺其自然，形容满足于现状。8．按部就班：按照一定的条理，遵循一定的程序。

9．白驹过隙：白驹：原指骏马，后比喻日影。比喻时间过得很快，就像骏马在细小的缝隙前 10．百身何赎：意思是白死一百次，也换不过来。后来表示对死者极其沉痛的悼念。赎：抵偿。11．百年树人：培养人才是长远之计，需要付出艰辛。(正：培育；误：树木)12．百尺竿头，更进一步：不满足于现有成就．继续努力，以取得更好成绩。百尺竿头：百尺高的竿子，佛教比喻道行修养的极高境界。

13．稗官野史：稗官：古代的小官；野史：古代私家编撰的史书。指记载轶闻琐事的作品。14．坂上走丸：坂，山坡。走：快跑，像在斜坡上滚弹丸一样，快地往下。形容事情发展很快。15．鲍鱼之肆：卖咸鱼的铺子。比喻恶劣的环境。鲍鱼：咸鱼；肆：店铺。16．暴殄天物：原指残害灭绝天生自然资源。暴：损害。殄：绝。

17．暴虎冯(ping)河：赤手空拳打老虎，没有渡船要过河。比喻有勇无谋，冒险行事。暴：徒手搏斗。冯河：涉水过河。18．毕其功于一役：毕：尽，完成。一次战役就完全成功或一下子把几项任务都做完。

19． 筚路蓝缕：驾着柴车，穿着破衣服，去开辟山林。形容事业的艰辛。筚路：柴车。蓝缕：破旧的衣服。20．表里山河：内有高山，外有大河。形容地势险要。

21．别无长物：表面上看起来是别无特长，其实是指再没有别的东西，形容除此之外空无所有。22．别开生面：另外开创新的局面或创造新的格局。生面：新的格局。23．博闻强识：见闻广博记忆力强。(正：记忆；误：认识)24．不知所云：指说话人说得不好，而非听者不理解。25．不以为意：不放在心上。

26．不敢旁骛：不敢再来求别的．形容注意力集中于一点．

27．不分轩轾；车前高后低叫轩，前低后高叫轾．比喻不分高低优劣。

28．不可理喻：不能够用道理使之明白。形容愚昧或态度蛮横，不讲道理。(正：使明白；误：作比喻)29．不谋而合：没有事先商量而彼此见解或行动完全一致。本词与“不约而同”区别开来，“不约而同”也有不事先商量而彼此见解或行动一致的意思，但“不约而同”只能做状语不能做谓语。30．不耻下问：不可用于比自己高明的人。

31．不瘟不火：指表演既不沉闷也不过火。常被人用来表示商品销售不够火爆，且写作“不温不火”，真是不伦不类。32．不经之谈：荒诞无稽的话。(正：正常；误：经常)33．不亦乐乎：不也很快乐吗?常用来表示达到极点的意思。34．不可开交：无法摆脱或结束。前面加“忙得”“打得”等。

35．不可理喻；不是不值得让人搭理，而是不能够用道理来使他明白，形容态度蛮横，不讲道理． 36．不可终日：形容形势危急或心中惶恐 37．不可向迩：不能接近。

38．不可理喻：不能用道理使之明白，形容愚昧或蛮横。39．不可思议：不可想象，不能理解，强调神秘奥妙。

40．不胫而走：消息传得很快。表示东西丢失用“不翼而飞”。

41．不刊之论：刊：删改，修订。不可删改或修订的言论。形容文章或言论的精当，无懈可击。容易误用为贬义。42．不易之论：很容易让人理解为不易理解的言论，实为内容正确，不可更改的言论。3楼

86．鼎力相助：只用于对方或他人，不可用于自己，否则太不谦虚。87．洞若观火：形容观察事物极其分明，就像看火一样。

88．独具慧眼：不可理解为只有一个眼，其实形容具有独到的见解或独特的眼光．

89．囤积居奇：把货物储存起来，等待时机高价出售以牟取暴利。(正：储藏；误：居住)90．恶（e）衣恶食：粗劣的衣着和食物。91．耳闻目睹：不能代替“耳濡目染”。92．耳提面命：表示长辈的谆谆教导。不用于同辈之间的贬义。

93．耳濡目染：经常接触就自然而然受到影响。濡：沾湿；染：沾染。94．耳根清静：耳边根清静，没有什么干扰。形容生活平静。95．二三其德：意为三心二意，没有定准，不是形容品德低劣．

96．伐功矜能：炫耀自己的功劳，夸耀自己的才能。(正：炫耀；误：讨伐)97．罚不当罪：惩罚与所犯的罪行不相当，指惩罚过轻。(正：相当；误：应当)98．翻云覆雨：比喻反复无常或玩弄手段。不能表示气势宏伟 99．繁文缛节：繁琐的仪式和礼节。(正：仪式；误：文章)100．犯而不较：别人触犯了自己不要计较。

101．非异人任：不能取义为一般人物就可担任，而是表示一种事应由自己来承担责任。102．匪夷所思：匪：不是；夷：平常。原指一般人所想不到的。后来形容人的思想寓奇。103．分庭抗礼：客人和主人分立在庭院两侧，以平等的地位相对行礼。(正：对等；误：对抗)104．焚膏继晷(gui)：形容夜以继日地用功读书或努力工作。晷：日影。

105．粉墨登场：妆扮好了，登场演戏。今多用于贬义，比喻坏人登上了政治舞台。

106．风声鹤唳：前秦苻坚领兵进攻东晋，大败而溃，溃兵听到风声和鹤叫都疑为追兵。形容惊慌疑惧。不能只按字面意思理解。常与“草木皆兵”连用。有人用“杀得风声鹤唳”来形容战斗激烈，算错。107．凤毛麟角：凤凰的毛、麒麟的角。比喻罕见而珍贵的人才或事物。

108．妇姑勃奚。其中“妇”指“儿媳”．“姑”指“婆婆”，妇姑勃奚指婆婆同儿媳争吵，后来比喻为无关紧要的细小事而争吵。109．附庸风雅：附庸：追随；风雅：文雅，多指才学。为了装点门面结交名士，从事有关文化的活动。不能误作褒义。G 110．改头换面：只改形式，不换内容。贬义。

111．改弦易辙：比喻改变方法或态度。以上两词都不代替“改邪归正”。112．改弦更张：比喻改革制度或变更方法。

113．高山景行：不是指高山美，而是比喻崇高的德行．

114．高山仰止：像仰望高山那样，对伟大的人物表示仰望和崇敬。仰止：仰慕，向往。115．高山流水1比喻知己或知音；也比喻音乐高妙。

116．高层建瓴：瓴：盛水的瓶子。在高高的屋顶上把瓶子里的水往下倒。比喻居高临下，不可阻挡 的形势。

117．更仆难数：“更”在这里指“换”．这个成语原意是说换了几班侍者，宾主要说的话还是说不完，后来形容要说的话还有很多．

118．耿耿于怀：形容心存怨恨。

119．工力悉敌；双方用的功夫和力量不分高低．常用来形容两个优秀的文学艺术作品不分上下．

120．狗尾续貂：比喻用不好的东西续在好的东西的后面．后也用来比喻事物，多指文艺作品的续作前后好坏不相称．一般作贬义，用于自称时含谦义。

121．固若金汤：形容工事非常坚固，不易攻破。(正：坚固的城墙；误：金属)122．瓜田李下：瓜田里，李子树下。比喻容易发生嫌疑伪地方。

123．刮目相看：要用新的眼光看待别人，一般指看待别人取得的进步和成绩。易混“另眼相看”．

124．管窥蠡(lí)测：从竹管里看天，用瓢来测量海水。比喻眼光狭小，见识短浅，对事物的观察和了解很肤浅。蠡：瓢。测：量。

125．光怪陆离：色彩纷繁，现象奇异。中性，不要误认为贬义。

126．鬼斧神工：形容建筑、雕塑等技艺精巧、高超，不像人工所能制成的。常被误用来形容自然景物。

127．过犹不及：犹：如同。事情做得过火了，就跟做得不够一样，都是不好的。不能错误地理解为做得太不够了。H 128．海晏清河：沧海波平，黄河水清。比喻天下太平。晏：平静。129．骇人听闻：多指社会上发生的坏事使人听了吃惊。强调客观效果。130．含垢忍辱：忍受耻辱。(正：耻辱；误：污垢)131．含英咀华：咀：咀嚼；英、华：花朵。把花朵含在嘴里慢慢咀嚼。比喻欣赏、领会诗文的精华。使用时注意本词领会的对象。

132．邯郸学步：到邯郸学人家迈步走路。比喻生硬地模仿，不但学不到人家的本领，反而连自己固有的长处也丢掉了。133．沆瀣(hang xie)一气：比喻气味相投的人勾结在一起。沆瀣：夜间的水气。134．毫发不爽：形容丝毫不差。(正：差失；误：爽快)

135．好整以暇：形容虽在百忙之中仍然从容不迫。不能误用作贬义

136．皓首穷经：钻研经典一直到老。皓首：白头。穷：尽，到极点。

137．河东狮吼：不是河东的狮子大叫，它是指厉害的妇人，用来嘲笑怕老婆的男人。

138。涸辙之鲋(fu)：干困在车辙沟里的鲫鱼。比喻处于困境急待援助的人。涸：水干。

139．怙(hu)恶不悛(quan)：怙：依靠；悛：悔改。坚持作恶不肯悔改。

140．华而不实：只开花不结果。(正：开花；误：华丽)

141．怀瑾握瑜：瑾；瑜：美玉。比喻人具有纯洁而美好的品德。

142。涣然冰释：像冰块遇热，一下子就融解了。比喻疑虑、误会很快消除。

143．讳莫如深：事情重大，因而隐瞒不报。(正：隐瞒；误：忌讳)

144．绘声绘色：形容描写生动逼真，常误用作代替“有声有色”。

145．火中取栗：比喻为别人冒险，白吃苦头，自己却得不到好处。

J

146．积重难返：形容长期养成的习惯很深，难以改变。47．积毁销骨：众人不断的毁谤，可以置人于死地。(正：熔化；误：出售)

148．激浊扬清：激：冲去；浊：脏水。比喻发扬一切好的，清除一切坏的。

149。集思广益：集中众人的智慧，可以收到更好的效果。(正：扩大；误：广泛)

150．计日程功：可以数着日子计算进度。(正：估量；误：进程)

151．加人一等：并非是指给予的比别人多一等，而是形容，才能等出众．

152 ． 间不容发：距离极近，中间不能放进一根头发。比喻情势危急到了极点。

153．见仁见智：同一个问题各人有各人的见解，使用中要注意防止前后矛盾。

154．见异思迁：意志不坚定，喜爱不专一。不表示选择时犹豫不定。

155．胶柱鼓瑟：比喻拘泥固执，不知变通。鼓：弹奏。瑟：古代的一种乐器。

156．金针度人：语出《桂苑丛谈•史遗》，其中记载郑侃的女儿采娘，七月初七祭织女，织女给她一根盘针；叫刺绣的技艺果然特别出色。后来“金针度人”比喻把秘法、诀窍传给别人。

157．敬谢不敏：谢，推辞；不敏，无能。不是指不及时感谢，而是指恭敬地表示能力不够或不能接受．表示推辞做某事的婉辞。错用于拒绝别人的要求。

158．久假不归：长期借用而不归还。假：借。并非长期请假不回来之意。

159、具体而微：不指具体到细微之处，而指内容已具备了，不过局面、规模较小．

K

160．开门揖(yi)盗：揖：作揖，表示欢迎。比喻引进坏人，自招祸患。

161．侃侃而谈：“侃侃”本为刚直之意。谈得理直气壮才叫侃侃而谈。人们大多用此语形容聊天，属误用。

162．空穴来风：空穴是来风的条件，既能来风，必有空穴，传闻有一定根据。大多用来表示毫无根据，完全用反了。

163．苦心孤诣：苦心钻研或经营，达到了很高造诣。常误作“苦口婆心”。

164．旷日持久：耗费时日，拖延得很久。(正：荒废；误：空旷)

L

165 来者可追：指后来的事还可以补救。来者：指将来的事。

166．劳燕分飞：比喻人别离。(正：伯劳鸟；误：辛劳)

167．离群索居：离开同伴一个人孤独生活。(正：孤单；误：寻找)

168．李代桃僵：原指李桃共患难。比喻兄弟相爱相助。后指互相顶替或代人受过。

169．力透纸背：原指书法遒劲有力。后也用来形容诗文立意深刻，用词精当。

170．良莠不齐：一群人中有好有坏，侧重于品质。不用于水平、成绩等。

171．梁上君子：躲在屋梁上的先生。窃贼的代称。

172．聊以自慰：姑且用来自我安慰。(正：姑且；误：无聊)

173 林林总总：形容多而成群。林林：纷纭众多的样子。总总：众多而杂乱。

174 ．羚羊挂角：比喻诗的意境超脱，不落痕迹。

175．令名不彰：好名声不显扬。(正：美好；误：使)

176．炉火纯青：比喻功夫达到纯熟，完美的境界，注意对象。

177．鹿死谁手：鹿，原比喻政权，后亦比喻争逐的对象．原指谁获得政权，后泛指谁获得胜利。

178．屡试不爽：爽，差错。经过多次试验都没有差错。注意不能将词义理解反了

179．洛阳纸贵：称誉别人的著作，风行一时。

180．洛阳纸贵：左思《三都赋》抄写的人非常多，洛阳的纸因此涨价。比喻广泛流传，风行一时．

M

181．买椟(du)还珠：买下装珍珠的匣子却把匣中的珍珠退还卖者。比喻没有眼力、取舍不当(椟：木匣)。

182．每况愈下：况：由对比而明显。比喻情况越来越坏。

183．美轮美奂：轮，高大，奂，众多。形容建筑物多、高大、美丽。媒体上凡形容美好事物皆用此语，属误用。

184．靡靡(mi)之音：颓废，淫荡的音乐。靡靡：形容柔弱，萎靡不振。

185．勉为其难：勉强去做能力所不及的事情。

186．面目全非：事物的样子变得很厉害，贬义。指变得很糟。

187．苗而不秀：庄稼生长了，却不吐穗扬花。比喻资质虽好，但没有什么成就。

188．民殷国富：百姓殷实，国家富有。形容经济状况良好。(正：富足；误：殷勤)

189．明日黄花：原指重阳节过后，菊花即将枯萎，便再也没什么好玩赏的花了。后比喻已失去新闻价值的报道或已失去应时作用的作物．易错写成“昨日黄花” 190．莫名其妙：没有人能说出它的奥妙。(正：说出；误：明白)

191．莫衷一是：衷：折衷，决断；是：对。成语意思是指大家看法不同，不能得出一致的结论。使用时要注意术语不能指一个人。

192．木人石心：比喻人受诱惑，不动心，不是形容人的愚笨。

193．目无全牛：用来形容技艺已达到纯熟的地步。本词容易误用为贬义。

N

194．难兄难弟：指兄弟才德都好，难以分高下。也指彼此曾共患难，或处于同样困境的人。

P

195．抛砖引玉：比喻用粗浅的、不成热的意思引出别人高明的、成熟的意思。只用自谦，不能用于对方或第三方

196．朋比为奸：朋比：互相依附、互相勾结。坏人勾结在一起干坏事。

197．蓬荜生辉：谦敬之辞。广告语说“让您的居室蓬筚生辉”，简直是骂人。

198．否(Pi)极泰来：否：坏运。泰：好运。恶运到头了，好运就来了。形容事物发展到极限，就会向对立面转化。

199．平铺直叙：可用为褒义，指文章不讲究修辞，只把意思直接叙述出来。

200．评头品足：比喻在小节上过分挑剔。与中性的评议不同。

Q

201．七月流火：不是形容天气炎热，恰恰相反，指天气逐渐凉爽起来．“火”在这里指火星，而不指大火．

202．期期艾艾：口吃。不能理解为懦弱犹豫等。

203．奇文共赏：原是褒义，现多用于讽刺。

204．杞人忧天：传说杞国有个人怕天塌下来吃饭睡觉都感到不安。比喻不必要的忧虑。

205．千夫所指：受到众人的指责。形容众怒难犯。指：指责。

206．汗牛充栋：只形容藏书很多，不用于其他事物。

207．青梅竹马：形容男女小时候天真无邪，在一起玩耍。208．情不自禁：无法控制感情，与“不由自主”易于混淆。

209．庆父不死，鲁难未已：庆父：鲁庄公的弟弟。比喻不把制造祸乱的罪魁祸首清除，灾难就会

不断发生，永无宁日。未已：没有完。

210．罄(qing)竹难书：罄，尽。把竹子用完了都写不完，形容罪行多，写不完。

211．穷而后工：旧时认为文人处境困穷，诗就写得好。工：巧妙。

212．穷形尽相：形容尽致的意思，指文章的细腻生动。不要误解为“原形毕露”之义。

213．茕茕孑立：孑然一身，处境孤单，无依无靠。

214．求田问舍：买田置屋，多形容只求个人小利。

215．曲(qu)突徙(xi)薪：突：烟囱。把烟囱改建成弯的，搬开灶旁的柴禾，避免发生火灾。比喻事先

预防，以免发生危险。

216．趋之若骛(wu)：像鸭子一样；成群地跑过去。多比喻许多人争着去追逐不好韵事物；骛：鸭子。

217．却之不恭：拒绝别人的馈赠或邀请是对人不恭敬。(正：拒绝；误：退却)

R

218．人言啧啧：其中的“啧啧”与“啧啧赞叹”的“啧啧”不同义，而是指不满意地纷纷议论．“人言啧啧”是指人们不满地纷纷议论开来。

219．人浮于事：指人员的数量多于工作所需，人多事少。(正：多余；误：轻浮)

220．人满为患：强调人多的坏处，贬义。错用于表示人很多的情景，如“柜台前人满为患”之类。

221．仁者见仁：指对同一个问题，各人观察的角度不同，见解也不相同。本词使用也要注意语境。如：“在要不要坚持四项基本原则的大是大非面前，大家要仁 者见仁，以便达成共识。”这句中的成语属于误用，在原则性的大问题上当然不能“仁者见仁”，否则就不能“达成共识”。222．忍俊不禁：忍俊：含笑。忍不住要发笑。不能说“忍俊不禁地笑起来”。

223．日中则昃：太阳行至正中就要偏向西方。比喻盛极必衰。昃：太阳偏西。

224．日长一线：不是指每天增长一线，而是指冬至后日昼渐长。

225．如履薄冰：强调主观心态之谨慎小心，而非客观情况之危急。

226．如坐春风；很容易理解成自然风光的美好，实际上比喻在不知不觉中受到好的教育．

227．如丧考妣：像死了父母一样，贬义。

228．如坐春风：比喻在不知不觉中受到好的教育。容易错误理解为自然风光的美好。

229．入室操戈：原指进入他人的屋子、拿起他的武器攻击他。理在比喻就对方的论点反驳对方。

230．入不敷出：收入不够支出。(正：够；误：敷衍)

231．三人成虎：传言有虎的人很多，大家便相信了。多误解为团结合作力量大。

232．闪烁其辞：指说话稍微露出一点想法，但不明确，也形容说话躲躲闪闪，吞吞吐吐。

233．赏心悦目：主语是人。如果主语是物，要说“令人赏心悦目”。

234．上行下效：贬义，不用于表示群众以干部为榜样。

235．少不更事：年纪轻，经历的事情不多。更：经历。

236．身无长物：并非指自己没有特长，而形容除自身此之外空无所有．长：多余。

237．身体力行：亲身体验，努力实践。(正：体验；误：身体)

238．身临其境：常误用为代替“设身处地”。

239．深孚众望：孚，使人信服．指深得众人的信赖和尊重。易解为“不孚众望”．

240 审时度(duo)势：了解时势的特点，估计情况的变化。度：估计。

241．尸位素餐：形容空占着职位，不做事而白吃饭。

242失之东隅，收之桑榆：东隅：指日出的东方；桑榆：傍晚日影落在桑榆树梢，指黄昏。比喻在这边失败了，在那边却得到了胜利。

243．失之交臂：交臂：擦肩而过。形容当面错过机会。

244．师心自用；形容一个人固执己见，自以为是，并非指学习老师的方法来运用。

245．石破天惊：比喻文章议论新奇惊人。媒体多用于惊人消息，属误用。

246 时乖命蹇(jian)：时机不准，命运不好。乖：不顾。蹇：不顺利。

247．拾人牙慧：拾取别人的只言片语作为自己的话来说，多用来形容一味重复别人而缺乏主见。使用时注意褒贬色彩。

248．食不果腹：吃不饱肚子。形容生活贫困。(正：饱；误：果

249．始作俑者：开始制作殉葬的土木偶的人。比喻第一个做某项坏事韵人或恶劣风气的开创者。滥用于一切倡导人。

250．首当其冲：首先受到攻击或遭受灾难。一般作谓语。常被人误用为定语，代替“首先”。

251．首鼠两端：形容在两者之间犹豫不决或动摇不定。常误解为言行前后不一致。首鼠：犹豫，进退两难。

252．殊途同归：从不同的道路，走到同一个目的地。比喻采取不同的方法而得到相同的结果。(正：不同；误：特殊)

253．数见不鲜：数：屡次；鲜：新杀的鸟兽。经常来的客人就不宰杀禽畜招待。原意是常到别人家去就惹人讨厌。后来形容事物经常见到，并不新奇。

254．数典忘祖：数说礼制掌故．却把自己的祖先忘了。比喻忘本，现也用以指对本国历史的无知。

255．数典忘祖：典，典籍，指古代的礼制、历史。比喻忘本．现也比喻对本国历史无知．

256．水落石出：事情的真像已经弄清，、不表示追求正确答案或道理。

257．硕大无朋：大得没有可以相比的。形容巨大无比．朋：比。

258．死有余辜：形容罪大恶极，即使处以死刑也不能抵偿他的罪恶。(正：罪恶；误：辜负)

259．耸人听闻：故意夸张使人震惊。强调主观目的。

260．素昧平生：指对某人一向不了解，彼此向来不认识。昧：不明白，不了解。平生：从来。(多用于陌生人)

261．叹为观止：赞叹看到的事物好到了极点，主语是人。如果主语是物，要说“令人叹为观止”。观止：看到了止境。

262．韬光养晦：隐藏自己的才能、锋芒，不使外露。(正：隐藏；误：韬略)263．桃李不言，下自成蹊：蹊：小路。桃树、李树不必向人打招呼，树下自然走成一条道。比喻只要为人真诚、忠实，就能感动别人。

264．醍醐灌顶：佛教比喻以智慧灌输于人，使人彻底醒悟。醍醐：酥酪上凝聚的油

265．天马行空：天马：神马。马的奔腾如同腾空飞行。多比喻诗文、书法等气势豪放，不受拘束。

266．天花乱坠：指说得极为动听，多指夸大或不切实际。本词只能用来形容说话。

267．投桃报李：报答他人的好处，除非特意幽默，不表示报复。

268．投鼠忌器：想扔东西打老鼠，又怕打坏了东西。比喻欲除恶而有顾忌，不敢放手干。

269．脱颖而出：比喻人才崭露头角。曾误用于“脱颖出来，潇潇洒洒地活一辈子”；还有人说“从母鲸腹中脱颖而出”。

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270．万人空巷：指家家户户的人都从巷子里出来了，形容庆祝、欢迎等的盛况。注意方向性。

271．望尘莫及：比喻远远地落后。与“鞭长莫及”不同。

272．望而却步：形容遇到危险、困难或力所不及的事就往后退缩。(正：后退；误：胆怯)

273．望穿秋水：秋水，喻眼睛．形容盼望得非常急切．

274．望其项背：可以赶上。只用否定形式。不少人用“只能望其项背”表示“赶不上”，算错。

275．危言耸听：故意说些危险的话，使听者感到惊恐。(正：恐惧；误：高耸)

276．危言危行：讲正直的话，做正直的事。褒义。

277．微言大义：精微的语言和深奥的道理。(正：精微；误：低微)

278．为渊驱鱼、为丛驱雀：原比喻反动统治者施行暴政，老百姓逃亡别国。现比喻不善于团结人，把本来可以争取过来的人赶到对方那边了。

279．韦编三绝：编竹简的皮绳多次断绝。形容读书勤奋。

280．尾大不掉：尾巴太大就不好摆动，比喻部属势力强大，就不听从调动到难以驾驭。掉：摆动。

281．未雨绸缪(mou)：天还没有下雨，就先修好门窗。比喻事先做好准备。

282．文恬武嬉：文武官员都贪图安逸享受，不把国家大事放在心上。(正：安逸；误：坦然)

283．文过饰非：掩饰过失、错误。(正：掩饰；误：文章)

284．文不加点：文章不用涂改，一气写成。形容文思敏捷，写作技巧高超。(正：涂改；误：标点)

285．文恬武嬉：形容文武官员只知贪图安乐，不把国家大事放在心上。恬：安适。

286．无可非议：没有什么可以指责的。应与“无可厚非”区别。“无可厚非”意思是不可过分指责。前者表示言行完全合乎情理，后者表示虽然有缺点，但是还是可以原谅的。

287．无人为役：表示不能做好一件事，而非指不能被人驱使．

288．无稽之谈：没有根据、无从查考的说法。(正：查考；误：滑稽)

289．无所不为：什么坏事都干。

290．无可厚非：不必作过严厉的批评。与“无可非议”程度不同。

291无所不为：没有不做的事，指什么坏事都干得出来。

292．无所不至：不能理解为没有不到的地方，应理解为没有不干的坏事．与“无微不至”有天壤之别。

293．无可非议；没有什么可以指摘的。易混“无可厚非”(不可过分指责)

294．无所不为：没有不做的事，指什么坏事都干得出来。使用时要注意褒贬色彩。

295．无妄之灾：意想不到的灾祸。无妄：意外的。

X

296．息息相关：呼吸相关连，比喻关系密切。

297．洗心革面：比喻彻底悔改，不能误解为革新改造。

298．先入为主；不能看成先进来的做主人，而是指以先听见的话或先接受的意见为主，以后再也听不进不同的话或意见。

299．先声夺人：先张扬自己的声势以压倒对方。后也用以比喻做事抢先一步。(正：声势；误：声音)300．鲜为人知：很少被人知道。(正：少；误：新鲜)

301．咸与维新：一切都需要改革更新。(正：参与；误：和、跟)

302．显亲扬名：使双亲显耀，使名声远扬。(正：父母；误：亲戚)

303．相形见绌：跟同类的人或同类事物相比较，显出很不足。(正：比较；误：形状)

304．相见恨晚：遗憾没有早相见。形容一见如故，情意相投。(正：遗憾；误：怨恨)

305．相濡以沫：患难中互相救助。而“相依为命”只有互相依靠的意思。

306．相敬如宾：用于夫妻之间，常与“举案齐眉”连用。

307．邂逅相遇：邂逅:役有约会而遇见。没有事先相约而意外在途中相遇。

308．心宽体胖(pan)：指有修养的人心胸宽广，体貌也就舒泰、安详。胖：安泰舒适。

309．心有余悸：只用于对过去发生过的事还感到害怕。

310．莘莘(shen)学子：众多的学生。莘莘：形容众多。指一群学子。不与表示数目等词连用。

311．信誓旦旦：形容誓言极其诚挚可信。旦旦：诚实的样子。

312．信口雌黄：指不顾事实地随意乱说，词义较重。易混“信口开河”。

313．信笔涂鸦：随手乱画，不表示画得又快又好。

314．形影相吊：只有门己的身体和影子相互慰问。形容无依无靠，非常孤单。(正：慰问；误：悼念)

315．休戚相关：比喻彼此间祸福互相关连。

316．休戚与共：休：欢乐；戚：忧伤。彼此间忧喜和祸福共同承担，指同甘共苦。注意不能将本词与“息息相关”混淆，后者只比喻关系密切而无同甘共苦之义。

317．虚与委蛇(yi)：对人虚情假意地进行敷衍应酬。委蛇：应付。

318．学而不厌：学习总感到不满足。形容好学上进。(正：满足；误：厌倦)

319．循序渐进：强调由浅人深的程序。Y

320．严于律己：对自己要求严格。(正：约束；误：纪律)

321．严惩不贷：严加惩处，不予宽恕。(正：宽恕；误：懈怠

322．言必信，行必果：一个人说话一定要守信，做事又必须坚决，任何时候都不能动摇。信：信实；果：果断。语出(论语)。

323．咬文嚼字：一般用于贬义，除非贬词褒用。

324．要言不烦：文章、言论等简明扼要。(正：简要；误：重要)

325．一文不名：连一文钱也没有。形容极为贫困。(正：占有；误：值)

326．一言九鼎：说话有份量。不能表示守信用，也不能用于自己。

327．一见如故：第一次见面就像老朋友那样相投。(正：老朋友；误：从前的)

328．一挥而就：一挥笔就完成了。形容诗文、书画很快就写好画好了。(正：挥笔；误：指挥)

329．一鳞半爪：原指龙在云中，东露一鳞，西露半爪，不见全身．比喻只是事物的一部分，不是全部．

330．一傅众咻：一个人教而众人吵闹干扰。比喻由于不良环境影响，做事不能有所成就。(正：教导；误：师傅)

331．一枕黄粱：不是指一枕头黄粱(小米)，而是比喻想实现的好事落得一场空。

332．一日之雅：是指短暂的交往，“雅”，交往．

333．一定不易；好像指一定不容易，其实形容事理正确，不可改动。

334．一寒如此：并非指如此寒冷，而形容穷困潦倒到了极点．

335．一发不可收拾：更加无法整顿。

336．一发而不可收：行为不受控制或无法停住。

337．一日之雅：指短暂的交往，“雅”指交往。

338．一定不易：形容事理正确，不可改动。不是一定不容易的意

339．一寒如此：形容穷困潦倒到了极点，并非指如此寒冷。

340．一傅众咻(xiu)：傅：教导；咻：喧闹。一个人教，众多的人干扰，是不会学好的。后来用以说明环境对人的影响极大。

341．一衣带水：原形容像衣带那样狭窄的水，后比喻仅隔一水。极其邻近。

342．一劳永逸：辛苦一次，把事情办好，以后就不用再费事了。“一劳”不能仅理解为“辛苦一次”。

343．贻笑大方：大方，有见识的内行。让有见识的内行见笑．

344．颐指气使：不说话只用面部表情来示意。形容有权势的入傲慢的神态。

345．以儆效尤：(处理坏人或坏事)用以警告那些学着做坏事的人．

346．以邻为壑：拿邻国当作排泄洪水的沟壑。比喻把自己的困难或灾祸转嫁给别人。

347．义无反顾：为正义而勇往直前。常被用于毫不犹豫地干坏事，算错。

348．意味深长：话语含蓄，带有深意。

349．意气用事：凭感情办事，缺乏理智，不表示“讲义气重感情”。

350．溢美之词：过分赞美的言词。常误用于褒义场合。

351．因人成事：依靠别人把事情办好。只能表贬义或自谦。

352．饮鸩(zhen)止渴：鸩：一种毒鸟。喝毒酒解渴。比喻采取极有害的方法来解决眼前困难，不顾后果。贬义。

353．蝇营狗苟：比喻追求名利，不顾廉耻。营：蝇飞之声。苟：指不顾羞耻。

354．鞭辟人里；里，里头；辟，透彻．形容能透彻说明问题．要注意语境：他对这个问题分析很全面，可谓鞭辟入里．前后不一致，前面说全面，后面说透彻。

355．鞭辟人里：形容言辞或文章的道理很深刻、透彻。

356．有救无类：不论什么人都给以教育。无类：不分类

339．一寒如此：形容穷困潦倒到了极点，并非指如此寒冷。

340．一傅众咻(xiu)：傅：教导；咻：喧闹。一个人教，众多的人干扰，是不会学好的。后来用以说明环境对人的影响极大。

341．一衣带水：原形容像衣带那样狭窄的水，后比喻仅隔一水。极其邻近。

342．一劳永逸：辛苦一次，把事情办好，以后就不用再费事了。“一劳”不能仅理解为“辛苦一次”。

343．贻笑大方：大方，有见识的内行。让有见识的内行见笑．

344．颐指气使：不说话只用面部表情来示意。形容有权势的入傲慢的神态。

345．以儆效尤：(处理坏人或坏事)用以警告那些学着做坏事的人．

346．以邻为壑：拿邻国当作排泄洪水的沟壑。比喻把自己的困难或灾祸转嫁给别人。

347．义无反顾：为正义而勇往直前。常被用于毫不犹豫地干坏事，算错。

348．意味深长：话语含蓄，带有深意。

349．意气用事：凭感情办事，缺乏理智，不表示“讲义气重感情”。

350．溢美之词：过分赞美的言词。常误用于褒义场合。

351．因人成事：依靠别人把事情办好。只能表贬义或自谦。

352．饮鸩(zhen)止渴：鸩：一种毒鸟。喝毒酒解渴。比喻采取极有害的方法来解决眼前困难，不顾后果。贬义

353．蝇营狗苟：比喻追求名利，不顾廉耻。营：蝇飞之声。苟：指不顾羞耻。

354．鞭辟人里；里，里头；辟，透彻．形容能透彻说明问题．要注意语境：他对这个问题分析很全面，可谓鞭辟入里．前后不一致，前面说全面，后面说透彻。

355．鞭辟人里：形容言辞或文章的道理很深刻、透彻。

356．有救无类：不论什么人都给以教育。无类：不分类别。

376．自怨自艾(yi)：原指悔恨自己的错误而自己改正，后只表悔恨的意思。艾：改正。

377．罪不容诛：罪大恶极，处死都不能抵偿。(正：处死；误：原谅)

378．左右逢源：既指处世圆滑，又指做事得心应手。

379．作壁上观：在一旁观看，不介入，坐观成败。壁：壁垒，古时军营四周的围墙。

380．坐地分赃：（匪首、窝主）不亲自偷窃抢劫而分到赃物。

第三篇：2011注册会计师考试税法总结

二、增值税

对于价格是否含税需要在多作习题中体会总结，下面是其中的部分总结： 1.增值税专用发票上的价格是不含增值税的； 2.普通发票上的价格是含税的 ；

3.一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的 ； 4.零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的； 5.价外费用的价格是含税的 ；

6.对于一般纳税人企业而言其收取的加工费，如果题目没有特别的提示，则是按照不含增值税处理的；

7.隐瞒的收入是含增值税的；

8.在企业所得税题目中，往往给出的售价是不含税价；

9、收取的运费，是一种价外收入，所以是含税的。

关于运费，要区别收取的运费和支付的运费来理解：

1、收取的运费，是一种价外收入，要将运费换算为不含税收入计算缴纳增值税，如果相关货物适用税率为17%，收取的运费应交增值税=运费/（1+17%）*17%。

2、支付的运费，如果符合税法规定的抵扣条件，并取得运费发票，可按（运费+建设基金）*7%抵扣进项税额。

3、购买货物时支付的运费，按上述第2点理解，因为7%的部分计入了进项税额，93%的部分计入了货物成本。货物发生非正常损失时，相关的运费成本应转出的进项税额=运费成本/（1-7%）*7%。

发票抵扣问题：只有合法的运费发票和从小规模纳税人（农业生产者）手中购进免税农产品取得的普通发票可以抵扣，其他取得的普通发票都不可以抵扣。

旧货和旧固定资产征税问题

一般纳税人出售使用过的旧物品，按17％计算销项税。

一般纳税人出售使用过的不能抵扣进项税的旧固定资产，按4％减半征收增值税。一般纳税人出售可以抵扣进项税的旧固定资产，按17％计算销项税。

一般纳税人（旧货经营单位）出售非自己使用过的旧货，按4％减半征收增值税。

小规模纳税人销售使用过的物品，按3％计算应纳增值税，应纳税额=售价/（1+3%）*3% 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2％计算应纳增值税，应纳税额=售价/（1+3%）*2% 小规模纳税人（旧货经营单位）销售非自己使用过的旧货，与一般纳税人一样，按4％减半征税。增值税=售价/（1+4%）*4%*50% 一般纳税人2009年之后购入的不得抵扣且未抵扣进项税的小汽车，摩托车和游艇，在视同销售时按4%减半征收增值税。

增值税与企业所得税上视同销售价格的确定

在增值税上，视同销售的价格确定是有顺序的：

税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；这相当于纳税人近期同类产品的售价。

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；这相当于从其他纳税人处购进货物的外购价。（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）

在所得税上，视同销售的价格是这样规定的：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入，当然对外购的资产，如果纳税人有近期的同类售价，就应该用纳税人近期的同类售价。

一般情况下自来水是适用低税率的，为13%。

自来水公司销售自来水，按6%计算销项税额，不得抵扣进项税。

自来水厂（生产自来水的）可以选择6%也可以选择13%，若选择6%则不得抵扣进项税。除以上单位，其他单位销售自来水按13%计算销项税额，从自来水公司购进自来水，取得专用发票按6%计算进项税额。小规模纳税人销售自来水按3%的征收率征税

营业税

金融商品买卖业务，金融资产处置业务。两者是不一样的。

金融商品也可以称为金融工具,是指在信用活动中产生的能够证明资产交易、期限、价格的“书面文件”，它对于债权债务双方所应承担的义务与享有的权利均有法律约束意义.包括商业票据、短期公债、银行承兑汇票、可转让大额定期存单、回购协议，如股票、企业债券、国库券等。从2009年起，非金融机构和个人转让金融商品也要征收营业税。出售股权和债权不是金融商品买卖业务，不要交营业税。所谓金融资产处置业务指企业通过购买、吸收入股等方式，从我国境内金融资产管理公司取得我国境内其他企业的股权、债权、实物资产以及由上述资产组合的整体资产（也称重置资产），再将上述重置资产进行转让、收回、置换和出售等形式的处置，并取得相应的回报。上述的股权资产就是股权重置资产，比如其他企业账上的长期投资资产；上述的债权资产就是债权重置资产，比如其他企业账上的应收账款资产。实物资产就是实物重置资产，比如其他企业账上的房屋、存货等。

财政部国家税务总局关于奥伊尔投资管理有限责任公司从事金融资产处置业务有关营业税问题的通知财税[2005]55号

按照现行营业税政策的有关规定，奥伊尔投资管理有限责任公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权不征收营业税；出售、转让债权或将其持有的债权转为股权不征收营业税；销售、转让不动产或土地使用权，按照《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)第三条第二十款及第四条的有关规定，征收营业税。

在计算性的题目中，从租的房产税这样把握：当月1日或当月月初出租房产取得租金收入，按从当月开始计算从租的房产税；当月月末出租房产，按从次月计算从租的房产税来把握。在选择性文字理解方面的题目，当月出租，按从次月起申报缴纳房产税来把握。

个人所得税

个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所得税。如果担任董事的是本公司管理人员，则取得的董事费收入按照“工资、薪金”所得项目征税；如果担任董事的是外部人员（非本公司职工），则取得的董事费收入按“劳务报酬所得”项目征税。

根据国际惯例，我国对居民纳税人和非居民纳税人的划分采用了各国常用的住所和居住时间两个判定标准。

住所标准： 这里所说的“住所”是税法的特定概念，它不是说居住的场所和居住的地方。而是指：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住”

居住时间标准：在境内居住满一年，是指在一个纳税中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境是指在一个纳税中，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。纳税是指自公历1月1日起至12月31日止。

在时间标准中我们强调了公历1月1日起至12月31日，也就是必须强调是1月1日在中国，同时例如2005年1月2日来华工作,2007年12月2日离华回国，如果该人离境以后不再来中国，那么2005跟2007都不算居民纳税人,而2006年则算居民纳税人。

如果2005年1月2日来华工作,2007年12月2日离华回国，以后该人还回来，那么其中的2007年要算作居民纳税人。2007年12月20日到12月31日共11天属于临时离境，依据规定，不抵扣临时离境的天数，所以该纳税人是居民纳税人。

这里的关键点是看该人是否还回来，不回来了，那么就不根据一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境来判断是否属于一个纳税了，如果题目中强调了继续回来，那么就是根据一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境来判定。

比如2005年2月12日来华工作，（没有在1月1日来华，2005年为非居民纳税人）2006年2月15日回国，2006年3月2日返回中国，2006年11月15日至2006年11月30日期间，因工作需要去了日本，2006年12月1日返回中国，（2006年属于多次离境不超过90天的情况，属于居民纳税人）后于2007年11月20日离华回国（2007年属于一次；离境超过30天，所以是非居民纳税人。）

1.解除劳动合同一次性补偿的个人所得税如何计算？

【解答】解除劳动合同一次性补偿的个人所得税计算，与当月工资分别计算个人所得税，都可以扣除费用2000。

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。该文件相关内容：对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。

具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。

【例题】甲在某单位工作了8年，因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入100000元，当地年平均工资12000元。

免征额=12000×3=36000（元）

应缴纳个人所得税={[（100000-36000）÷8-2000]×税率-速算扣除数}×8=（元）2.内部退养补偿的个人所得税如何计算？

【解答】内部退养补偿的个人所得税的计算公式，不论当月工资是否超过2000，都与当月工资合并计算个人所得税。

实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金所得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。【例题】丙还有15个月至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入15000元。丙个人月工资为1000元。

⑴确定适用税率15000÷15+1000-2000=A（元）按A确定适用税率和速算扣除数。

⑵应缴纳个人所得税为（15000+1000-2000]×税率-速算扣除数=（元）3.授予员工的股票期权在行权时个人所得税如何计算？

【解答】授予员工的股票期权在行权时的个人所得税计算公式，与当月工资分别计算个人所得税。教材P445页下面4股票期权行权：员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量

假定6月4日将拥有的48000股股票期权行权，每股行权价10元（当日市场收盘价14元），该个人取得来源于境内的股票期权时在该公司实际工作期间为18个月；

股票期权形式的工资薪金所得应纳个人所得税额＝[（48000×（14－10）÷12）×20%－375]×12＝33900（元）

4.取得全年一次性奖金的个人所得税如何计算？

【解答】全年一次性奖金，要区分当月工资是否超过2000。

（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： ①雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 ②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为： 应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

第四篇：易混淆词汇

中考常考词汇易混淆专栏（1）

1.photo（复数）2.beg（人）3.young（名词）4.attract（形容词）5.nature（形容词）6.terrible（副词）7.argue（名词）8.ill（比较级）9.social（名词）10.medical（名词）11.chemical（名词）12.day（形容词）13.nine（序数词）14.ninety（序数词）15.twelve（序数词）16.four（序数词）17.forty（序数词）18.write（过去分词）19.sad（比较级）20.little（最高级）21.choice（动词及过去式）22.think（过去式）23.lie（过去式/分词）24.plan（过去式）25.safe（名词）

26.eat（过分）27.compete（名词）28.month（复数）29.true（名及副词）30.leaf（复数）31.library（人）32.music（人）33.satisfy（形容词）34.serve（名词）35.sheep（复数）36.toothbrush（复数）37.transport（名词）38.treat（名词）39.ugly（比较级）40.certain（反义词）41.visit（人）42.wealth（形容词）43.high（名词）44.wide（名词）45.active（名词）46.apology（动词）47.amaze（名词）48.Canada（人）49.creative（动词）50.decide（名词）

第五篇：2012税法一变化较大税种总结及相关文件

税法一：变化较大税种总结及相关文件 增值税部分：

1、根据财税[2011]111号、110号。

从2012年1月1日起上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。提供有形动产租赁服务，税率为17%.提供交通运输业服务，税率为11%.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。增值税征收率为3%.交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

2、增值税、营业税起征点上调： 增值税起征点上调：

销售货物的由原来为月销售额的2000-5000元调整为5000-20000元； 销售应税劳务的，由月销售额1500-3000元调整为5000-20000元； 按次纳税的，由每次（日）销售额150-200元调整为300-500元。营业税起征点上调：

按期纳税的，由为月营业额1000－5000元调整为5000-20000元； 按次纳税的，由为每次（日）营业额100元调整为300-500元。

3、旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。

旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符合《人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）第二十九条规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。2012年1月1日起执行。《国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知》（国税发[1996]202号）、《国家税务总局关于烧卤熟制食品征收流转税问题的批复》（国税函[1996]261号）同时废止。

4、退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额

对国家批准的集成电路重大项目企业（具体名单见附件）因购进设备形成的增值税期末留抵税额（以下称购进设备留抵税额）准予退还。购进的设备应属于《人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条第二款规定的固定资产范围。准予退还的购进设备留抵税额的计算

企业当期购进设备进项税额大于当期增值税纳税申报表“期末留抵税额”的，当期准予退还的购进设备留抵税额为期末留抵税额；企业当期购进设备进项税额小于当期增值税纳税申报表“期末留抵税额”的，当期准于退还的购进设备留抵税额为当期购进设备进项税额。

当期购进设备进项税额，是指企业取得的按照现行规定允许在当期抵扣的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书（限于2009年1月1日及以后开具的）上注明的增值税额。

退还购进设备留抵税额的申请和审批

（一）企业应于每月申报期结束后10个工作日内向主管税务机关申请退还购进设备留抵税额。

主管税务机关接到企业申请后，应审核企业提供的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书是否符合现行政策规定，其注明的设备名称与企业实际购进的设备是否一致，申请退还的购进设备留抵税额是否正确。审核无误后，由县（区、市）级主管税务机关审批。

（二）企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。未转出的，按照《人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。

（三）企业首次申请退还购进设备留抵税额时，可将2009年以来形成的购进设备留抵税额，按照上述规定申请退还。

退还的购进设备留抵税额由中央和地方按照现行增值税分享比例共同负担。自2011年11月1日起执行。

5、增值税纳税义务发生时间有关问题

纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。自2011年8月1日起施行。

6、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。继续执行

增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受规定的增值税即征即退政策。

7、一般纳税人迁移有关增值税问题 增值税一般纳税人（以下简称纳税人）因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。

迁出地主管税务机关应认真核实纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》一式三份，迁出地主管税务机关留存一份，交纳税人一份，传递迁达地主管税务机关一份。

迁达地主管税务机关应将迁出地主管税务机关传递来的《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》与纳税人报送资料进行认真核对，对其迁移前尚未抵扣的进项税额，在确认无误后，允许纳税人继续申报抵扣自2012年1月1日起执行。此前已经发生的事项，不再调整。

8、纳税人既享受增值税即征即退 先征后退政策又享受免抵退税政策

纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。纳税人应分别核算增值税即征即退、先征后退项目和出口等其他增值税应税项目，分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。

用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：

无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额×当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计

9、安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但申请退还增值税总额不得超过本内应纳增值税总额。

10、调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策

对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。对销售下列自产货物实行增值税即征即退50%的政策

（一）以蔗渣为原料生产的蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品。生产原料中蔗渣所占比重不低于70%。

（二）以粉煤灰、煤矸石为原料生产的氧化铝、活性硅酸钙。生产原料中上述资源的比重不低于25%。

（三）利用污泥生产的污泥微生物蛋白。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

（四）以煤矸石为原料生产的瓷绝缘子、煅烧高岭土。其中瓷绝缘子生产原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅烧高岭土生产原料中煤矸石所占比重不低于90%。

对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策

（一）利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。发电（热）原料中100%利用上述资源。

（二）以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥（浮渣），包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于80%，其中利用油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）生产燃料的资源比重不低于60%。

（三）以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

（四）以废弃的动物油、植物油为原料生产的饲料级混合油。饲料级混合油应达到《饲料级 混合油》（NY/T 913-2004）规定的技术要求，生产原料中上述资源的比重不低于90%。

（五）以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料。生产企业必须取得《危险废物综合经营许可证》，生产原料中上述资源的比重不低于90%。

（六）以油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）为原料生产的乳化油调和剂及防水卷材辅料产品。生产企业必须取得《危险废物综合经营许可证》，生产原料中上述资源的比重不低于70%。

（七）以人发为原料生产的档发。生产原料中90%以上为人发。

对销售下列自产货物实行增值税即征即退80%的政策

以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木（竹、秸秆）纤维板、木（竹、秸秆）刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒；以沙柳为原料生产的箱板纸。11逾期增值税扣税凭证抵扣问题

现将2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证未能按照规定期限办理认证或者稽核比对（以下简称逾期）抵扣问题公告如下：

对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

增值税一般纳税人由于除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。

所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。

客观原因包括如下类型：

（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；

（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；

（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；

（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；

（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；

（六）国家税务总局规定的其他情形。

增值税一般纳税人因客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可按照本公告附件《逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法》的规定，申请办理逾期抵扣手续。

自2011年10月1日起执行。营业税部分：

1、邮政企业代办金融业务免征营业税

2、按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。

3、县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税至2015年12月31日。

4、自2011年10月1日至2014年9月30日，对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税

5、继续执行宣传文化增值税和营业税优惠政策

自2011年1月1日起至2012年12月31日执行增值税100%先征后退的政策，执行增值税先征后退50%的政策：具体范围与以前一致。自2011年1月1日起至2012年12月31日，对书店执行增值税免税或先征后退政策，具体范围与以前一致。

6、纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。

纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。

7、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

8、纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照《财政部

国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照《人民共和国营业税暂行条例》“销售不动产”税目计算缴纳营业税。

纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。资源税调整较大

具体参照2011年11月1日实施的人民共和国资源税暂行条例及实施细则。

9、纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。自2011年5月1日实施