《税收筹划》习题范文

第一篇：《税收筹划》习题范文

《税收筹划》课程习题

1、中良公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转销售成本。中良公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2012年2月，中良公司销售商品和提供劳务的情况如下：

（1）2月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。2月19日，收到A公司支付的扣除现金折扣金额后的款项存入银行。

（2）2月2日，收到B公司来函，要求对2012年1月10日所购商品在价格上给予10%的折让（中良公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。中良公司同意了B公司提出的折让要求。当日收到B公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具红字增值税专用发票。

（3）2月3日，与C公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为100万元。合同约定，C公司应当于2月3日支付预付款30万元，中良公司必须于2月3日全额开具增值税专用发票给C公司。中良公司开具了发票，并将预收款存入银行。该批商品的成本70万元。

（4）2月6日，中良公司销售给D公司旧设备一台，取得总收入10.4万元。该设备于2008年1月1日购进，原值50万元，已经提取折旧18万元。

（5）2月15日，从E公司购进不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。该设备除用于生产经营外，有时也会用于本企业医务室。

（6）2月28日，与F公司签订购销合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），货物当日发出，货款尚未收讫。该批商品的成本价45万元。

（7）其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。

要求：（1）根据上述资料，编制中良公司2月份发生的经济业务的会计分录。（2）计算中良公司2月份应缴纳的增值税和当月应当预缴企业所得税的计税依据（“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）。

１

2、某公司是一个年含税销售额在40万元左右的小规模纳税人生产企业，公司每年购进的材料含13％增值税的价格为32万元，可取得增值税专用发票。如果是一般纳税人，该公司的产品适用增值税税率是13％。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。问题：如何为该企业进行纳税人类别的税收筹划？

3、某公司是一个年不含税销售额在40万元左右的小规模纳税人生产企业，公司每年购进的材料不含增值税的价格为32万元，可取得增值税专用发票。如果是一般纳税人，该公司的购进材料和销售产品适用增值税税率是17％。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。问题：如何为该企业进行纳税人类别的税收筹划？

4、某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17％。本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，购入建筑材料时取得专用发票，注明价款100万元，增值税款17万元。该商店以135万元的总价销售并代为安装，该企业应如何进行税收筹划(营业税税率为3％)？

２

5、某建筑公司是增值税一般纳税人，主营建筑工程施工业务，同时兼营建筑材料的批发。当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方议定由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价为1200万元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料购买时取得专用发票，注明买价为700万元，增值税款119万元。该公司应如何进行纳税筹划(营业税税率为3％)？

6、甲厂是增值税一般纳税人，委托代销商乙公司销售羽绒服1万件，单件成本150元，甲厂能够抵扣的增值税额为10万元。乙公司按期与服装厂结清货款，双方城建税率7％，教育费附加征收率3％，不考虑所得税的影响，有以下四个方案可供选择。

方案一：乙公司是增值税一般纳税人，按含税价234元/件销售，取得甲厂开具的增值税专用发票，价款200元/件，税额34元/件，每件收取20元手续费作为其代销报酬。

方案二：乙公司是增值税一般纳税人，按含税价234元/件销售，取得甲厂开具的增值税专用发票，价款180万元，税额30.6万元，商品差价作为乙公司代销手续费。

方案三：乙公司是增值税一般纳税人，按含税价234元/件销售，取得甲厂开具的增值税专用发票，价款190万元，税额32.3万元；每件另收10元手续费，上述差价和手续费作为其代销报酬。

方案四：乙公司是小规模纳税人，其他条件同方案一。

问题：比较以上四个方案，应该采用哪个方案最有利？

３

7、某厂为一般纳税人，计划外购一批货物。假设用该批货物生产的产品当月全部销售，不含税售价180000元。

方案A：从一般纳税人处购入，该货物的不含税价100000元，进项税额17000元。方案B：从小规模纳税人处购入，税务机关按3％征收率代开增值税专用发票，不含税价为98595.79元，进项税额2957.87元。

问题：该厂应作何选择？

8、中和公司是从事各种酒类生产和销售的企业，为增值税一般纳税人，2012年6月发生以下业务：

（1）进口某外国品牌啤酒400吨，假设每吨到岸价格为2000元，啤酒的关税税率为15%，啤酒的消费税税额为220元/吨。

（2）领用原材料187406.8元（为库存粮食25万公斤）发往外地，加工成粮食白酒50吨，提货时对方收取加工费5万元，受托方垫付辅助材料2万元，均收到专用发票，受托方无同类产品售价。

（3）酒厂将自己生产的粮食白酒与药酒共10吨组成礼品套装出售给某商场，总售价50万元，随货销售的包装物不含税价为10万元。收取包装物押金4.68万元，向商场收取品牌使用费3.51万元。该批产品成本49万元。

（4）酒厂将上月从小规模纳税人购进的果酒5万元发给职工做福利。

（5）将自产的2吨粮食白酒换取原材料，对方开具的增值税发票上注明的价款为10万元，税金为1.7万元，酒厂开具的增值税发票上注明的价款为11万元，税金为1.87万元，不再收取补价。自产白酒的成本价为8万元。此类粮食白酒最高不含税售价为15万元。

请根据上述资料，编制中和公司6月份发生的经济业务的会计分录。

４

9、某啤酒厂6月底进行市场调查后得出这样的结论：虽然某品牌的啤酒在当地市场上已近于饱和，但如果较大幅度地下调销售价格仍然会促进产品的销售数量上升。调查显示，如果每吨3050元(不含增值税，下同)调整到3010元，则预计销售量将会比5月的销售量增加2％，但是如果调整为2990元时，销售量将增加2.5％。企业经过计算后发现，如果定价为3010元，则企业每吨可能多收益20.2元[3010×(1十2％)一3050]，而如果定价选择为2990元时，则企业每吨可能多收益14.75元[2990×(1十2.5％)一3050]。由于规模经济的因素，因增加销售量所增加耗用的成本可忽略不计。两种方案相比较，前一种定价选择比后一种可能带来更多的收益，因而企业选择了3010元的定价策略。问题：啤酒厂的这个选择恰当吗？为什么？

10、苏州某饭店当年取得以下收入：（1）餐饮部营业收入100万元；（2）客房营业收入90万元；（3）美容美发、中医按摩收入170万元；（4）歌舞厅营业收入包括：点歌费收入5万元，食品饮料收入12万元，门票收入3万元；（5）经批准取得代销福利彩票业务取得手续费8万元。求该饭店当年应缴纳的营业税。

11、某建筑安装公司6月发生以下业务：

（1）与食品厂签订建筑工程合同一份，为其承建厂房一栋，签订合同时预收工程价款120万元；

（2）与地质勘探队签订合同一份，按照合同约定为其钻井作业提供泥浆工程劳务，取得劳务收入5万元；

（3）将自建的一栋住宅楼销售给职工，取得销售收入500万元；该住宅楼的建筑成本300万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。

请根据上述资料，计算该公司6月份应缴纳的营业税。

５

12、某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2010年度有关经营业务如下：

（1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；

（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；

（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；

（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；（6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；

（7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；

（8）计入成本、费用中的实发工资540万元；发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元；

（9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）

要求：根据上述资料，该企业2010年度应缴纳的增值税、营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。

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13、中国公民李某为在华企业的工程师，1月取得以下收入：

（1）当月工资收入5900元，1月10日取得上年的年终奖60000元；

（2）取得翻译收入80，000元，从中先后拿出10000元和20000元，通过国家机关分别捐赠给农村义务教育和贫困地区；

（3）与同事合作出版了专业书籍一部共获得稿酬40000元，李某与同事事先约定按7：3比例分配稿酬；

（4）股息收入5000元，国债利息2000元；

（5）个人财产损失取得保险赔偿4000元；（6）商场购物中奖收入3000元；

（7）销售居住4年的私有住房，取得收入200，000元，该房原值150，000元，销售过程中交纳有关税收13500元。

要求：计算李某1月应缴纳的个人所得税。

14、2011年7月2日，某上市公司宣布股票分红方案为10送2转1派0.5元（含税）。某个人投资者张某拥有该上市公司股票100股。

请问：分红派息时张某应缴纳多少个人所得税？

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15、张先生某月取得工资薪金收入9500元，本月对外捐赠3000元。次月同样取得工资薪金收入9500元。请问：张先生应纳多少个人所得税？应如何进行税收筹划？

16、位于市区的某国有工业企业利用厂区空地建造写字楼，2011年发生的相关业务如下：

（1）按照国家有关规定补交土地出让金4000万元，缴纳相关费用160万元；

（2）写字楼开发成本3000万元，其中装修费用500万元；

（3）写字楼开发费用中的利息支出为300万元（不能提供金融机构证明）；

（4）写字楼竣工验收，将总建筑面积的1/2销售，签订销售合同，取得销售收入6500万元；将另外1/2的建筑面积出租，当年取得租金收入15万元。

其他相关资料：该企业所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的高限计算扣除房地产开发费用。

要求：根据上述资料，计算公司应缴纳的土地增值税、房产税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。

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17、A县某独立矿山5月份开采铜矿石原矿6万吨，当月还到B县收购未税铜矿石原矿3万吨并运回A县，上述矿石的70％已在当月销售。假定A县铜矿石原矿单位税额每吨5元。求该独立矿山5月份应缴纳的资源税。

18、某企业2011年2月委托一施工单位新建厂房，9月对建成的厂房验收手续，同时接管基建工程上价值100万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计1100万元。该企业所在省规定的房产余值扣除比例为30%。求2011年企业该项固定资产应缴纳的房产税。

19、某人民团体A、B两栋办公楼，A栋地5000平方米，B占地2000平方米。2011年4月30日至12月31日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米12元，请计算该团体2011年应缴纳的城镇土地使用税。

20、某交通运输企业9月签订以下合同：

（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；

（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；

（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；

（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。

求该企业当月应缴纳的印花税。

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21、某运输企业拥有载货汽车（整备质量吨位均为40吨）30辆，其中有2辆在厂内行使，不领取行驶执照，也不上公路行驶；拥有通勤用大客车10辆。该企业所在省规定，载货汽车年税额每吨60元；大客车年税额每辆540元。求该企业2012年全年应纳车船税税额。

22、某汽车贸易公司于5月进口30辆小汽车，海关审定的关税完税价格为15万元/辆，当月销售10辆，取得含税销售收入150万元；2辆自用；3 辆奖励给优秀员工； 5辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价25万元/辆；投资作价1辆用于抵债，合同约定的含税价格是24万元；9辆待售。小汽车关税税率为15％，消费税税率为9％。求该公司应纳的车辆购置税。

23、居民张某共有三套房产，2011年将第一套市价为100万元的房产与乙某交换，并支付给乙某20万元；将第二套市价为80万元的房产折价给丙某抵偿了70万元的债务；将第三套市价为30万元的房产作股投入本人独资经营的企业。若当地确定的契税税率为3%，求张某应缴纳的契税。

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第二篇：第三章 增值税税收筹划习题及答案

第三章

增值税税收筹划习题及答案

1、李某于 2009 年开办一家瓷器作坊，生产瓷器，注册性质为私营企业，按小规模纳税人纳税，税率为 3%，近几年生意红火，又先后开办三个作坊，年含税销售额已达 421 万元，管理也逐渐规范。当地税务机关根据其管理情况，建议其提出申请，经认定后作为一般纳税人纳税。

购料情况：李某的瓷器作坊所用原料主要是合适的土，作坊所用的土均不用花钱买，其他原料如包装物、燃料等外购，每年购进金额约46 万元。

站在增值税节税的角度上，请你帮李某筹划一下，新建作坊按什么身份的纳税人纳税比较合算。

法一:无差别平衡点增值率判别法

增值率=[421/(1+3%)-40/(1+3%)]/421/(1+3%)×100%

=90.50%>无差别增值平衡点20.05%

故：应选择小规模纳税人。法二：直接分析。

若作为一般纳税人，销项税额为61.2万元[421/(1.17)*17%]，进项税额为6.7(46/1.17*0.17)万元，应纳税额= 61.2-6.7=54.5万元，而作为小规模纳税人，应纳税额= 421/（1+3%)*3% =12.26万元

可见，李某依旧作为小规模纳税人纳税比较划算。

2、中石化某省分公司主营业务为销售成品油，此外还有少量涉及营业税应税劳务。2012年该公司营业收入总额150亿元，其中成品油销售收入139.5亿元。公司涉及营业税的应税劳务包括：

–装车费收入：随同销售油品发生，全年0.5亿元。–运油收入：随同销售油品发生，全年3亿元。

–检验费收入：部分随同销售油品发生，全年发生额1.3亿元；部分单独为其他单位提供油品检验服务，全年发生额1.7亿元。

–代储油品仓储收入：部分为大客户购买油品后，没有及时将油品运走，暂时由公司收取代储费用并代为储存，全年发生额1.5亿元；部分为替军队等特殊单位储存油品并收取代储费用，全年发生额2.5亿元。

对于上述收入，该省分公司的部分市分公司按照营业税应税劳务核算收入并计算缴纳了营业税，部分市分公司则按照销售油品业务计算缴纳增值税。请对此进行分析评价，并提出对企业有利的税收处理方案。

如果全部按照增值税来缴纳，则销项税额=150×0.17/1.17=21.795（亿元）

如果按照营业税缴纳，会有如下的情况：

对装车费和运油收入：如果石油的运输和装车收入能单独核算，则依照11%的增值税税率；如果没有单独核算，则应缴17%的增值税。

对检验费收入：部分随同销售油品发生，这属于混合销售行为，应缴纳增值税。部分单独为其他单位提供油品检验服务，属兼营行为，如果公司独立出一个检验部门，那么发生的全部检验费用均属于兼营行为，都缴纳5%的营业税

针对代储油品仓储收入：同检验费划分一致，大客户购买油品后，没有及时将油品运走，暂时由公司收取代储费用并代为储存的这一部分，属混合销售行为；另外替军队等特殊单位储存油品并收取代储费用的视同兼营行为。如果公司独立出一个仓储部门，那么发生的全部仓储费用均属于兼营行为，都缴纳5%的营业税，将以上费用确认为缴纳营业税的收入时候有两种情况：

分公司有单独核算了装车及运输收入，且有独立的检验部门、仓储部门，则检验、仓储缴纳5%营业税。

则营业税和增值税销项税

=139.5/(1+17%)×17%+0.5/(1+11%)×11%+3×3%+7×5%=20.759亿元

若公司没有核算装车及运输收入，则，营业税和增值税的销项税额=(139.5+3.5)/(1+17%)×17%+(1.3+1.5)/(1+17%)×17%+(1.7+2.5)×5%=20.778+0.407+0.21=21.395亿元

可见，仅就税负而言，公司应当准确核算出装车及运输收入，并分离出运输部门、仓储部门、检验部门，这样可以少纳税。

3、海口某一颇具规模的汽车销售公司，同时经销几个品牌的轿车。2012年新引进某著名品牌轿车，销量特别好，仅一年购进该品牌的轿车支出差不多达上亿元。但是由于该公司不属于该品牌轿车专卖店性质的经销商，不能从该品牌店获得购进汽车的增值税专用发票。这样，就造成这家汽车销售公司购进该品牌轿车时，无法抵扣高达上亿元的购货支出的进项税额。请考虑该汽车销售公司该怎样进行税收筹划？

根据题意，汽车经销商在事前采用代购货物处理方法，可以达到利润最大化目的。

汽车经销商代购需满足下列条件：第一、不垫付资金；第二，汽车厂商将发票开具给委托方-购车用户，并由受托方-汽车经销厂转交；第三，汽车经销商按销售方实际收取的销售额和增值税额与（如果是代理进口货物，则为海关代征的增值税额）最终购车用户结算货款，并另外收取手续费。

通过上述筹划，汽车经销商与该品牌车厂由直接的购进销售关系变成了代理关系，对此事件汽车经销商只需把收取的中介服务费作为计税依据申报缴纳营业税、城建税及教育费附加。这样，该售车行为的税收负担就大大降低。

4某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要耗用甲材料加工产品。现 2 有A、B、C三个企业提供材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发发票；为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开增值税率为3%的专用发票；C为个体工商户，只能出具普通发票。A、B、以三个企业所提供的材料质量相同，但含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。请分析该生产企业应从哪家进货。

设某生产企业含税售价为x，A、B、C三处的含税价格分别为y、z、p，则 一般纳税人(A)和可提供专用发票的小规模纳税人(B)的选择：

由z/y=103/133=77.44%<价格折让临界点86.8%，可见应从B处购货； 一般纳税人（A）和小规模纳税人（C）的选择。

由p/y=100/133=75.19%<价格折让临界点84.02%，可见应从C处购货；

从上述可见均不选择一般纳税人A，那么到底应选择B还是C？

从B处购货的收益=x/(1+17%)-z/(1+3%)-[x/(1+17%)×17%-z/(1+3%)×3%]×（7%+3%）① 从C处购货的收益=x/(1+17%)-p-x/(1+17%)×17%×（7%+3%）②

当① = ②，即p/z=（p/y）/(z/y)=84.02/86.80%=96.80%时，即当C的销售价格等于B的销售价格的 96.80% 时，从两个销售者中购货结果是一样的。

当C的销售价格低于B的销售价格的 96.80% 时，从C处购买合适；当C的销售价格高于B的销售价格的 96.80% 时，从B处购买合适。

而100/103=97.08%>96.80%，因此应从B处购买合适。

5、宏伟工贸有限责任公司是一家面粉加工企业，为增值税一般纳税人。为开拓新的销售市场，宏伟公司决定到农村送货上门进行以货易货的贸易：用面粉从农民手中兑换小麦。公司将小麦按市场价格每公斤2元计算，面粉和麸皮按销售价格每公斤2.5元和1.5元计算，1.15公斤小麦兑换0.8公斤面粉和0.2公斤麸皮。当月宏伟公司以800000公斤面粉（入帐价值2000000元）、200000公斤麸皮（入帐价值300000元）兑换小麦1150000公斤（入帐价值2300000元）。宏伟公司财务人员认为该项业务是以货易货的贸易，反映为库存面粉产品和麸皮产品减少、原材料小麦增加，并且小麦和面粉都属于农产品范围，所适用的税率相同，在购销金额相等的情况下，销项税额与进项税额相减后，无应纳增值税额。请对宏伟公司上述税务处理进行评述，并提出你的处理方法。

以物易物应按照正常的销售和购进做账务处理，该公司如此做账是错误的：其会计及税务处理漏计了增值税。

如果按照全额计算增值税，这意味着丧失了销售麸皮免征增值税、购进小麦依13%计算进项税额的优惠。

若宏伟公司按照正常的购销程序处理这些以物易物交易，则可以享受相关增值税优惠，从而规避额外税收负担：销售项目中仅面粉的销售须计提增值税销项税额，麸皮的销售免征增值 3 税；小麦的购进可以依13%的比例计提进项税额；

正确的会计及税务处理应该为：

（1）将销售的面粉记入“主营业务收入”，并计提增值税销项税额。

主营业务收入：2000000÷(1＋13％)=1769911.5(元)

销项税额：2000000÷(1＋13％)×13％=230088.5(元)（2）麸皮属于免税货物，其销售应单独记账，分别核算销售收入，并且无销项税额。

主营业务收入金额为300000元。（3）小麦购进应计算增值税进项税额。

采购成本：2300000×（1－13％）=2001000（元）

增值税进项税额：2300000×13％=299000（元）(4)应纳增值税= 230088.5-299000=-68911.5（元）

6、某网络通讯服务公司，属于小规模纳税人，承接网络通讯设备安装服务业务，购销合同价款3 600万元，其中，设备价款3 000万元，安装费600万元，按3%缴纳增值税。计算该公司现在的税负，并作出可以降低其税负的筹划方案。

目前属于混合销售业务，应纳增值税=3600/（1+3%）*3%=104.9（万元）

现调整为代购设备和安装服务两个合同。其中代购设备部份3000万元由厂家直接开发票给客户。安装费用600元合同按3%缴纳营业税=600 *3%=18（万元）

节省流转税支出= 104.9-18 =86.9（万元）

7、清馨服饰店是销售服装饰品的增值税一般纳税人。临近换季，该服饰店推出了“买一赠一”的促销方式：顾客只要买一件价值588元的外套，便可获赠价值59元的丝巾一条； 买一套价值1688元的西服，可获赠价值170元的公文包一个。活动当月，清馨服饰店销售外套700件，销售西服600套。请分析清馨服饰店这种促销行为的税收负担，并提出税收筹划建议。

清馨服饰店的应纳税如下：

销售外套的销项税:700×588/(1+17%)×17%=59805.13元 赠送丝巾的销项税:700×59 /(1+17%)×17%=6000.85元 应赔缴个人所得税：59×700÷（1-20%）×20%=10325元 售西服的销项税:600×1688/(1+17%)×17%=147158.97元 赠送公文包的销项税：600×17%×170/(1+17%)=14820.51元 应赔缴个人所得税：170×600÷(1-20%)×20%=25500元

赠送的物品不能在所得税前扣除，需要根据赠送的丝巾和公文包的购进成本补缴企业所得 税。则服饰店促销商品的增值税销项税=59805.13+6000.85+147158.97+14820.51=227785.46元

城建税及附加：227785.46×（7%+3%）=22778.55元

赔缴个人所得税为：10325+25500=35825元

筹划建议：清馨服饰店可以将实物赠送的促销方式改变为降低产品价格，使外套加上丝巾的价格合计为588元，西服加上公文包的价格为1688元，这样，对于服饰店来说，总盈利水平没有发生变化，税收负担为：

销售外套和丝巾的销项税为：700×588/(1+17%)×17%=59805.13元 西服和公文包的销项税：600×1688/(1+17%)×17%=147158.97元 则由此产生的增值税销项税额为：59805.13+147158.97=206964.1元 另外，服饰店不用赔缴个人所得税，且节省相应的赠品的城建税及附加费。在这种销售方式下，税收负担减少了：6000.85+14820.51+10325+25500=56646.36元

8、某增值税一般纳税人生产甲乙两种产品，其中甲产品免征增值税，2月份支付电费20000元，进项税金3400元；支付热力费10000元，进项税金1700元，本月购入其他货物进项税金为60000元。上述进项税金的货物全部共同用于甲、乙两种产品生产，其中生产甲产品用原材料30%，乙产品用80%。当月共取得销售额为1500000元，其中甲产品为500000元。怎样计算不可抵扣的进项税比较划算？

如果企业能准确划分免税项目的进项税额，则：不得抵扣的进项税额=(3400十1700十600000)×30%=181530 如果企业不能准确划分免税项目的进项税额，则

不可抵扣进项税＝(3400十1700十600000)×（500000／1500000）

＝201700(元)

可见，当企业能准确计算免税产品甲产品所使用的有进项税抵扣的项目的元素时较划算。

9、B水果种植公司在某城镇郊外自有一个水果种植园，每年水果外销收入为300万元。后来公司为了提高产品附加值，决定对自产水果进行深加工后出售，公司注册成为了一个水果罐头生产企业,其原材料主要就是来自自己的水果种植园。其他材料主要是外购的包装物、添加剂，及动力（水电）等，年支出大约为120万元左右（可取得增值税专用发票）。该公司每年不含税销售收入为800万元，为一般纳税人。请计算B水果罐头生产公司的税负，并为其做出降低税负的税收筹划方案。

分析：由于水果罐头不属于初级农产品，所以B公司的增值税税率为17%，由于原材料由企业自已提供，所以其进项税额只由企业购入的很少一部分包装物、添加剂、水电费等物料提供，约为20.4万元。因此: B公司每年应纳增值税税额=800×17%-20.4=115.6万元 税负率=115.6÷800×100%=14.45% 如果B公司将该种植园分立出去，其种植的水果以300万元(经税务机关核定)的价格销售给B公司，这时:B公司每年应纳的增值税税额=800×17%-300×13%-20.4=76.6万元

10、大连海联实业公司是具有进出口权的生产型企业，2月国内产品销售额为100万元，国内采购材料进项税额为17万元，当月出口货物一批，离岸销售额为900万元，海关核销免税进口料件金额为600万元，征税率为17%，退税率为10%，且出口销售不能单独记账，出口退税采取免抵退税政策。

问（1）该企业当月对该批出口货物应采取来料加工的方式划算还是进料加工的方式划算？（2）若企业退税率有所提高，其它财务指标都不会在近期发生变化，那么退税率提高到多少，对企业采取进料加工更有利。

（1）法一：∵出口货物退税率10%＜出口货物征税率17% ∴根据进出口增值额×（税率-退税率）<可抵扣进项税额(900-600)*(17%-10%)=21万元>可抵扣的进项税17万元 ∴采取来料加工方式有利。法二：进料加工的情况下：

出口产品不予抵扣进项税额=(900-600)*(17%-10%)=21万元 当期应纳税额=100*0.17-(17-21)=21万元 则当期不仅不退税，还应纳税21万元。而当来料加工时，则不征不退。可见应选择来料加工的方式。

（2）根据式子进出口增值额×（税率-退税率）<可抵扣进项税额

(900-600)*(17%退税率)<可抵扣的进项税17万元时，采取进料加工方式有利。求得退税率>11.33%，即当企业的其他情况不变而退税率在11.33%以上时，采取进料加工方式有利。

第三篇：浅谈税收筹划

浅谈税收筹划

山东省农科院作物所陈晓霞税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过对生产经营或投资等活动的事先筹划和适当安排，在不妨碍正常经营的前提下，进行纳税方案的优化选择尽可能减轻税收负担，以获得正当的税收利益的行为；它是社会经济发展到一定水平、一定规模的必然产物，对企业经营的意义十分重大。由于成功的税收筹划可以为企业带来明显的经济效益，因此近年来税收筹划在我国

一、税收筹划的基本特点

1税收筹划以追求最大化为目标

税收筹划作为一种经济行为，其目标在于追求的最大化。即使当前税负水平提高，但若能带来税后利益的增加，这种纳税方案还是可取的。虽然税负的降低在很大程度上能带动税后利益的提高，但税负的提高有时候也可以产生同样的效果，此外，税收筹划过程是围绕着如何充分利用各种有利的税收政策和合理安排税务活动，达到税后利益最大化开展的。2避税和利用税收征管的灰色地带成为税收筹划的重要手段

在税收筹划中，采用与立税精神相一致的涉税行为，能够获取正常的筹划利益；而若能成功地采用与立税精神相悖的涉税行为，例如，避税甚至是逃税，则能够获取超正常的筹划利益。虽然这种筹划要冒较大的风险，而且筹划成本又比较高，但由于其超正常利益较大，在目前我国的税收筹划中已被广泛地使用，特别是避税筹划。此外，利

用税收征管漏洞实施避逃税的情况也比较严重，主要表现为，把应税收入转为灰色收入，利用税务机关对灰色收入的确认困难而达到降低税负的目的。由于目前国家对税务行政司法监督较严密，税务机关在执法程序上必须做到“先取证，后决定”，在未能获取确凿证据之前，往往不能贸然实施行政处理，这无形之中便给筹划者提供了避税的机会。3税收筹划的专业化程度较高

税收筹划能否实现其最大化的目标，关键在于：一是能否找出现行税制存在筹划的空间；二是能否利用这些筹划空间以实现税后利益最大化；三是税收筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可。要做到以上三点，税收筹划者必须对现行税制和纳税人涉税经济行为有充分的了解，对各项税收政策运用所产生的税后收益有正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务管理当局认可的程度有准确的把握，而这一切都是建立在筹划者较高素质的基础上。由于纳税人普遍缺乏税收筹划应具备的信息和技能，因此，税收筹划活动大多要由专业人员和专门部门进行。税收筹划的专业化，不仅有效地降低筹划成本，使筹划方案更具可操作性，而且还造就了一支税收筹划的专业队伍，推动了税收筹划行业的形成和发展。

4、税收筹划受税务机关的监督

税收筹划是为特定的人在特定条件下设计的纳税模式，该纳税模式实施的结果表现为一系列的涉税行为。税务机关的主要职能就是对纳税人的有关涉税行为的合法性实施监督与管理，因此，税收筹划者对现行税制的理解和遵循，对税务活动的安排等，只有在获得税务

机关认可时，筹划的目标才得以实现。一旦税收筹划含有的与立税精神相悖的避税逃税行为被税务机关发现，并有足够的证据证明该行为成立，则避税者将根据反避税法被追缴税款；逃税者将依据税收征管法等有关法规除被追缴税款、滞纳金外，还要受到行政处罚，构成犯罪的，还要移送司法部门予以刑事处理。为纳税人提供有违立税精神的税收筹划方案者，也要受到法律的追究。可见，只有合法的税收筹划才可获得法律的保护。税收筹划活动必须接受税务机关的监督，而税务机关的征管水平，对现行税制的理解程度，对避逃税的辨别能力，也将对税收筹划的良性发展起着重要的作用。

税法是处理征纳关系的法律规范，是征纳双方共同遵守的法律准绳。纳税人依法纳税，税务机关也应依法征税。因此，原则是企业进行税收筹划时首先要遵守的最基本司,外资企业注册综合原则

??? 综合原则是指企业不仅要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是方法和手段，而不是最终目的。认识不到这一点，企业很可能作出错误决定。正确的态度应该是以企业整体利益为重，采用筹划后的最优纳税方案，虽然不一定能使税负最轻，但能使企业税后收益最大。

具体问题具体分析的原则

税收筹划的生命力在于它并不是僵硬的教条，而是有着极强的适应性。经济情况的纷繁复杂决定了税收筹划方法的变化多端。因此，企业进行税收筹划时，不能生搬硬套别人的方法，也不能停留在现有的模式上，而应根据客观条件的变化，因人、因地、因时的不同而分别采取不同的方法，才能使税收筹划有效进行。换言之，企业进行税收筹划，必须坚持实事求是，具体问题具体分析的原则，否则就会犯张冠李戴、刻舟求剑的错误。充分考虑税收筹划的风险税收筹划需要在市场法人主体的经济行为发生之前做出安排。由于经济环境及其他考虑变数错综复杂，且常常有些非主观所左右的事件发生，这就使得税收筹划带有很多不确性的因素，因而其成功率并非是百分之百；况且，税收筹划的经济利益也是一个估算值，并非绝对的数字。因此，市场法人主体在实施税收筹划时，应充分考虑税收筹划的风险，然后再做出决策。了解主观认定与客观行为的差异在理论上，税收筹划、避税及逃税（偷税）固然有不同的含义，能够进行区别。然而在实践中，要分辨某一行为究竟是属于税收筹划行为，或者是避税行为，还是逃税行为，却比较困难，要通过税务机关的认定和判断。可认定和判断又随主观与客观而有不尽相同的结果。因此，任何纳税人在实施税收筹划策略时，除必须精研有关税收法律的规定外，还应进一步了解税务人员在另一角度的可能看法，否则，一旦税收筹划被视为逃税，就会得不偿失。密切注视税法的变动税收法律规定是决定纳税人权利与义务的依据，也是纳税人安全保障。在实施税收筹划策略的过程中，市场法人主体不仅要了解各种决策因适用已有税收法律的不同，其产生的法律效果或安全程度随之有异，还必须注意税法的变动。税法是处理国家与纳税人税收分配关系的主要法律规范，它常随经济情况变动或为配合政策的需要而修正，修正次数较其他法律要频繁得多。因

此，市场法人主体在实施税收筹划时，对于税法修正的趋势或内容，必须加以密切注意并适时对税收筹划方案做出调整，使自己的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。

???我国的专家学者对税收筹划研究也做了大量的工作，但仍然发展缓慢。税收筹划在我国发展缓慢主要有以下几个原因：观念陈旧??、税制有待完善?、税法建设和宣传滞后?、税收征管水平不高等，但随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。

（1）由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。??

???（2）税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要。??

（3）更多的跨国公司和会计师（律师、税务师）事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划的观念和技术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。?? 总之，企业税收筹划是社会经济发展到一定阶段的产物，同时也会随着经济的发展愈发显得重要，并将受到广泛的关注。因此，目前国内的税收筹划专业人员应该抓住发展机遇，迅速提高业务能力，抢占国内市场，提高与外资从业机构和人员的竞争力。相应地，立法

机关和税务机关应积极取得专家的协助，重视对税制的研究和改革，加快税收立法和司法建设的步伐，提高税收征管水平，减少税法本身和税收征管中的漏洞，引导税收筹划的健康发展，使我国的税收筹划事业发展到一个更高的水平。1

第四篇：税收筹划第5章附加习题答案

第5章附加习题答案

二、填空题

1.应税劳务无形资产不动产

2.9

一、选择题（不定项）

1.ABCD2.ABC3.D

二、判断题

1.√2.×3.√

六、材料分析

1..星贸公司应纳营业税为(40000+8000+400)×5%=2420(万元)

应纳城建税及教育费附加242万元，共纳税2662万元。

筹划操作：

星贸公司可将代收业务交由其下属的物业公司收取，则星贸公司应缴纳的营业税及城建税及教育费附加为40000×5%×(1+10%)=2200(万元)

物业公司应纳营业税及城建税及教育费附加为

400× 5%×(1+10%)= 22(万元)

共需缴纳税款2200+22=2222(万元)

节税440万元。

2.A公司营业税＝630×3%＝18.9（万元）

A公司实际获得营业净收入为多少？

诚信公司营业税＝60×5%＝3（万元）筹划操作：诚信公司直接和建设单位签订630万元建筑合同，负责总体工程技术设计方案和工程质量；然后再把施工劳务作业570万元分包给A公司。

诚信公司营业税＝60×3%＝1.8（万元）

A公司营业税＝570×3%＝17.1（万元）

效果：两个纳税人的营业税负担都减轻了。

3.该项业务中，对外办理职业介绍服务属于营业税服务业税目的征税范围，适用税率为5%；对外办理电脑培训业务属于营业税文化体育业税目的征税范围，适用的税率为3%。该单位由于未分别核算，实际应缴纳的营业税=50000×5%=2500(元)

筹划操作:

分别核算职业介绍收入和电脑培训收入，并按规定分别申报纳税，该单位只需缴纳营业税税额为：000×3%+(50 000-20 000)×5%＝2 100(元)

采取分别核算，纳税人可以少纳税400元。

第五篇：浅谈企业税收筹划

浅谈企业税收筹划

摘要：社会主义市场经济体制下企业为了达到价值最大化，提高效率，增强企业竞争能力，税收筹划已成为企业经营管理的重要部分。如何实现企业的税收筹划，是当今企业共同探讨的问题。本文主要对企业税收筹划的内涵，原则，分类，特点等来浅谈企业税收筹划。

关键词：税收筹划；避税；节税；效益最大化

税收筹划的英文是tax planning,翻译成中文可以成为税收计划、税收安排、税务规划、纳税筹划或税收筹划等。税收把一部分经济资源由私人部门转到公共部门，改变了市场对经济资源的配置，一方面为政府部门筹集了税收收入；另一方面，通过征与不征、征多征少来实现政府调节经济的功能，因此政府的税收政策的这种差异必然要对市场经济主体包括企业和个人的纳税行为产生影响，从而使纳税多少成为企业和个人进行各种决策所应考虑的一个重要因素。税收筹划就是从市场经济主体企业或个人角度来间就在合法的情况下如何科学合理地纳税。

一、税收筹划的内涵

税收筹划是指纳税人在一国法律允许的范围内，通过事先合理地安排其经营、投资和财务活动，将其纳税义务筹划在适当的时间和地点以适当的形式发生，从而实现其税后收益最大化或者谋取某种税后利益行为的总称。[1]

对于企业而言，税收筹划是其整个经营管理计划的不可割分的一部分，而且税收筹划的目的并非仅仅为了追求税负最小化，纳税人如果纯粹为了追求税负最小化，那么最好的办法就是不从事任何活动，从而不用交任何税，税负为零，当然最小，但也没有利润，这显然不符合税收筹划的本意。因此，企业税收筹划的目的正如企业财务管理的目标一样，当然是追求税后利益最大化，而不仅仅是纳税最小化。税收筹划有时也称为税收成本管理，企业上缴的各项税收无论是直接税还是间接税，最终都要用企业的利润来上缴，税收减少了企业的利润也就大大降低了企业的竞争力，若企业能通过精心的税收筹划安排来降低税收负担，则企业的竞争力也可以得到大大提高。

严格意义上的税收筹划仅指符合税法立法精神的安排，那么实际上主要是指税收优惠政策的使用。税收筹划是国家税收政策的重要传导机制，它并没有损害国家利益，而是落实国家宏观政策的措施和桥梁。比如，我国从2000年开始实施西部大开发战略，为了配合这一战略任务实施，对西部投资的符合产业政策导向的企业实行15%的企业所得税税率，2008年新企业所得税法是时候，继续保留了这一优惠税率，那么东部地区的企业在权衡人力资源成本和税收优惠政策之后，决定将东部地区设立 1 [3]的工厂迁移到西部地区，从而享受15%的企业所得税优惠，那么这种战略性迁移的筹划安排不仅符合税法条款，而且也符合税法的立法精神。

二、税收筹划的特点

从税收筹划的定义中可以看出，税收筹划至少具有以下三个特点：前瞻性。税收筹划是纳税人在纳税义务还没有发生以前，预先对其经营活动所做的计划、安排，从而使其自身税负最优化，因而它具有前瞻性。战略性。台湾学者把税收筹划成为租税规划，用“规划”可能更确切些，体现了其战略性。战略性包含全面性和长久性两层含义：全面性指纳税人把税收放在其整个经营计划中来考察，对其所有的经营活动做出全面安排；长久性指税收筹划立足于现在，着眼于将来，税收筹划不仅要针对现行税法进行筹划，而且还要在方法、策略上留有灵活机动余地，以对付未来税收政策可能的变化。合法性。税收筹划的合法性不仅是指符合税法条文上的要求，而且要符合税法的立法精神的要求。税收筹划并非利用法律的漏洞，卫视顺应法律精神，利用税法中又腐案税收优惠、税收激励等税式支出条款来进行筹划。[1]

三、税收筹划的条件、基本原则、分类

（一）条件：

市场经济条件、依法治税；企业管理人员的节税意识；企业内部会计核算健全、规范；企业财务管理人员的税收、会计、财务、法律等方面的知识。

（二）基本原则：

1、成本-效益原则。是企业任何活动都应遵循的原则，税收筹划也一样，税收筹划的成本包括设计筹划方案、查找法律依据、聘请税务顾问、聘请中介机构等而发生的费用，收益主要是去的的节税利益，只有在其收益大于成本的条件下才能展开，否则得不偿失。

2、时效性原则，税法不是固定不变的，国家每年都会有一些新的税收法规、规章、规范性文件出台，同时也会对原有的一些法律、法规、规章做出修订、补充、废止，这就导致不存在一个一成不变的税收筹划方案，任何一个筹划方法或方案都具有一定的时效性；另一方面，企业每年的经营状况也是不断变化的，因此，企业必须及时地去修订原有的税收筹划方案，以适应企业变化了的内外部条件。

3、风险防范原则。税收筹划方案的成功与否最终必须得到税务部门的税收检查的确认，这就要求企业必须做好风险防范的准备措施，要能拿出足够的证据来证明其税收筹划方案的合法性。这些证据包括合同、原始凭证、发票、账簿、银行记录等，同时也要收集相关的税收法律、法规、规章等文件，以避免税收筹划风险的发生。

（三）分类：

1、按税种进行分类，税收筹划可以分为增值税筹划、营业税筹划、消费税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划、其他税种筹划等。按税类划分，税收又可分成流转税筹划、所得税筹划、财产税筹划、资源税筹划和行为税筹划等。

2、按地域范围划，税收筹划可以分为国内税收筹划和国际税收筹划。国内税收筹划是指纳税人在本国税收法规下对其经营活动所进行的筹划；国际税收筹划是指跨国纳税人从事跨过活动时所进行的筹划。

3、按纳税人来划分，税收筹划可分为个人或家庭税收筹划和企业税收筹划。企业税收筹划还可以从经营的角度来考虑，按照企业的经营流程来分类，如可以分为企业设立决策的税收筹划、企业经营觉得的税收筹划、企业财务决策的税收筹划、企业投资决策的税收筹划、企业注销清算的税收筹划等。

四、企业税收筹划的一般方法

税收筹划的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分为以下几种主要方法：[2]

调整成本法。是指通过对企业成本的合理调整，抵减收益、减少应税所得额以减轻企业税负的节税方法。成本的调整应根据有关财务会计制度规定进行适当处理，决不能乱摊成本，乱计费用。

折旧计算法。提取折旧是对企业固定资产予以补偿的基本途径，没有折旧提取，企业的简单再生产和扩大再生产都不可能实现。由于折旧要计入成本，因此，折旧方法的选择直接关系到利润的高低，从而影响纳税。通常，采用加速折旧法可推迟纳税。

费用列支法。企业应在税法允许的范围内，充分列支费用，预计可能发生的损失，以尽可能的缩小税基，达到减少所得税的目的。

收入控制法。是通过对收入的合理控制，相应的减少所得，减轻或拖延纳税义务以减轻企业税负的节税方法。这里必须明确，收入控制是根据有关财务会计制度规定进行的合理财务技术处理。

五、税收筹划同避税和节税的关系

讨论税收筹划时总是和避税分不开，避税是一个容易同税收筹划相混淆的概念。避税一般是指纳税人利用税法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之处或其他不足之处，做出适当的财务安排，在不违反税收法规的前提下达到减轻或规避税负的行为。

避税尽管符合税法条款的规定，但是却违背了税法的立法意图。举例来说，某国出台了遗产税，但是对直系亲属之间财产赠与行为尽管符合税法规定，少缴了遗产税，但是却违背了税法的立法意图，因此，世界上还没有哪个国家仅仅开征遗产税而不同时征收赠与税。再举例，1696年，英国用“窗户税”取代了詹姆斯二世统治期间开征的“壁炉税”，“窗户税”按照房屋窗户数量的多少大小征收，税额随窗户的的增加而增加，而英国纳税人为了避税则尽量少开窗户，少开窗户可以少缴税，这就是避税行为。尽管我们说避税是合法的，但是从另一个方面来讲，避税也往往是指处于合法和违法之间的灰色区域，因为，没有哪个国家会宽容纳税人肆意的影响大税法权威性的避税行为，世界各国税法都会控制相应的反避税条款，因此避税的合法性就收到了反避税规则变化的制约。所以，避税方法和策略总是处在不断的变动中，纳税人总在不断地寻求税收制度的缺陷或漏洞，而税务机关总是在发现了漏洞和缺陷之后马上加以弥补，这就使得避税的合法性随着时间的推移而出现变数，合法避税和非法逃税之间往往只有一步之遥。

税收筹划的主要目标是确保交易活动既符合税法条文要求，也符合税法立法精神的要去；而避税却是以完全合法的方式来利用税法中和某些事实中的某些含糊的地方。法律的含糊性来源于法律条文本身的含糊之处或对某个时间在运用时的含糊性；事实含糊性源于事实本身不太清楚，如税务机关在转让定价中就纳税人是否执行了独立竞争价格常会和纳税人之间发生争议。税收筹划并不完全等同于避税，它是排除利用法律漏洞违背税法立法意图的避税方法。

节税也是一个容易同税收筹划相混淆的概念。在某种意义上讲，节税同税收筹划是目的和手段的关系，税收筹划的主要目的就是获取节税利益，但二者并不是完全是这种关系，尤其是企业战略性税收筹划，获取节税利益只是影响企业战略性决策的因素之一，而不是唯一因素，因为企业战略性税收筹划的目的不仅是节税，而且是追求税后收益最大化或者谋取其他方面的利益。

总之，税收筹划是一门纳税人在法律允许的范围内安排其自身活动，减小税负，增大税后收益或谋取其他税后利益的艺术。企业应该在法律允许的范围内通过税收筹划来实现企业的最大价值。

参考文献：

[1]刘初旺.税收筹划[M].北京：清华大学出版社，2012：7.[2]萨利·琼斯.高级税收战略：第四版[M].北京：人民邮电出版社.2010.12

[3]刘佳.税收优惠政策对破产重整的法律调整及优化进路[J].税务与经

济.2014.（2）

浅谈企业税收筹划

班级：110514

学号：20112254

姓名：张诗宇

指导教师：李中霞