注册会计师审计风险与职业责任保险制度探究

第一篇：注册会计师审计风险与职业责任保险制度探究

注册会计师审计风险与职业责任保险制度探究

【摘要】随着中国特色社会主义市场经济的深入发展，我国在国际市场上的地位逐步提升，在国际市场上的竞争力也越来越强。在这种形势下，赢得全球公信力成为了我们共同的追求目标。会计师，作为连接企业与市场的桥梁，想要更好的发挥中介作用，为企业的发展做出贡献，就需要我们运用科学的规避风险的方法、完善的责任认定机制、严格的管理处罚制度来规范注册会计师的审计行为，注册会计师也要坚守职业道德，合法审计，诚信审计，只有这样，才能使会计行业健康发展，才会令中国的经济越来越强。

【关键词】注册会计师；审计风险；职业责任保险 注册会计师审计风险研究

1.1 审计风险

会计是一个覆盖面非常广的行业，面临着涉税风险、管理风险、业务风险等方方面面的风险，本文主要讨论审计风险。审计风险来源可以概括为两个诉求：一是企业控制者渴望通过外部因素来制约管理者的诉求，一旦审计工作者监督不力将会造成业务风险，并通过理赔或终止合约的方式解决；二是信息使用者会借助会计师事务所来获取期望明朗真实的会计信息，从而应用于投资、合并、并购、上市等领域。这是注册会计师所面临极大地风险，即审计风险。如果注册会计师采取“失信”行为必将导致不良结果，甚至会触犯法律。而这一风险，随着股市由“核准制”转变为“注册制”等系列政策的出台变得愈加严重。

1.2 审计失败的严重后果

审计本身作为一项鉴证行为里面就包含了与受托人和被受托人的双方的责任态度和在其中的斡旋。审计失败包含两个方面，一方面是审计行为开展的困难性导致会计师在工作中造成失误导致了审计失败；另一方面就是注册会计师的“故意而为之”，即审计舞弊。

进入21世纪以来，我国会计造假情况可以说是日愈严重，根据财政部会计信息质量调查，大部分企业均不同程度上存在会计信息失真问题。一系列的会计师失信问题不但将自己送进了黑名单，承担了相应的法律后果，更染黑了这个行业的气氛，让企业不能健康地发展，所以说，诚信几乎关乎着整个经济的命脉！会计师职业责任保险制度的探究

2.1 会计师职业责任保险制度的发展进程

随着经济的飞速发展，会计师审计失败等相关问题层出不穷，中国企业应当在世界市场上提升公信力，保监会、财政部于2015年共同发布了《会计师事务所职业责任保险暂行办法》，对会计师职业责任保险的建立与发展提出了一系列纲领。如今越来越多的保险公司丰富自身的职业责任保险类别，保险种类也逐步细化完善，选择购买保险而转移分散自身审计风险的事务所也较为集中，基本上大型的会计实务所和独立审计师都已选择此类风险。

2.2 投保会计师责任险与会计师“失信”问题的关系

注册会计师职业责任保险的承保范围不能涵盖因会计师“失信”所造成的不利影，由于事情是因为会计师的舞弊行为造成，责任保险很难在这种出险情况下承担理赔。注册会计师职业责任保险进入市场后，事务所相继为企业的执业人员投保，然而职业责任保险的出现并没有杜绝会计师舞弊，也没有阻碍审计失败的问题的频发，相反因为风险转移的心理防线，反而让心存侥幸的会计师选择对行业规矩的无视，从而犯下更严重更频繁的错误。

在赔偿金额方面，首先职业责任险有赔偿限额，会计事务所赔偿义务超过赔偿限额的部分，仍需要由会计事务所自行承担。另外，会计事务所由其执业人员不符合行业规范而导致的审计失败问题，从长远角度来看，不只是经济赔偿损失的后果，还会使事务所及其会计工作人员信誉受损，间接影响企业的发展，甚至解散。经济损失可以量化，但是信誉和口碑一旦受损将是无法挽回的损失，这是责任保险不能担保的。

综合以上论述，职业责任保险制度确实在一定程度上分散了部分会计行业的风险，但是事务所若企图通过投保责任险规避自己所面临的业务风险未免有些“治标不治本”，真正稳固会计行业良心发展，使其成功助力经济繁荣国家强盛，还需要会计工作人员秉持良好的职业道德规范，诚信审计。对于注册会计师审计工作的建议

3.1 加大政府的监管力度及惩罚力度

加大政府的监管力度，首先，应当建立健全相应的法律法规，就目前而言，有关注册会计师执业的法律还不尽完善。政府等有关部门应严格依据法律法规对违规人员做出相应惩罚，并进行公示公开，让他人引以为戒。

3.2 加快注册会计师职业道德建设

注册会计师应当提高自身的专业技术素养，积极学习理论知识，按?|按量完成再继续教育，学习国内外优秀的审计理论和审计方法，使自己具备一定的国际视野，并且能够将理论和实践结合起来，提高执业水平。与此同时，注册会计师也应当确立正确的执业观和风险意识，对工作认真负责。会计师事务所应该起好宏观调控的作用，强化注册会计师的审计责任，对注册会计师的审计工作进行细致的检查。再有，事务所也应进行相关的体制改革，增强工作的包容性，与国际接轨。

3.3 强化会计人员的风险认知水平

由于会计从业涉及面广，专业性强，影响力大，会计行业所面临的业务风险不容小觑。因此及时提高会计人员的风险意识也是为以后的行为敲响警钟，可以集中作用于新人职的工作人员，及早地防患于未然。有了风险意识才有敬畏之心，同时付诸于严格的行业行规，建立注会协会的“黑名单”制度，根除工作中的侥幸心理。

参考文献：

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[3]李磊.注册会计师职业责任保险制度构建问题研究[J].中国注册会计师，2015，（07）：62-64

[4]张达，李杰.我国会计师事务所职业责任保险购买决策及其影响因素研究――对会计师事务所的问卷调查与分析[J].中国注册会计师，2012，（01）：91-97

[5]门韶娟，崔雅青.完善我国注册会计师职业责任保险的相关对策探讨[J].商业会计，2010，（13）：48-49

第二篇：注册会计师审计风险由来与建议论文

一、注册会计师审计风险的由来。

（一）注册会计师的整体能力与素质偏低。

基于我国注册会计师审计业务起步较晚，注册会计师在进行审计业务时所能参照的只有很少的经验，缺乏完备的系统知识体系。而整个行业内专业高水平的培训还不能全面普及现有的全职注册会计师审计人员，会计事务所也不能及时增加与更新基础的审计业务，这样使得注册会计师不能全方位地了解市场环境、经济发展，从而无法在自身专业知识水平方面有所突破。

（二）审计方法与审计模式落伍。

随着经济的发展，与之产生的业务也随之增加，报表所呈现的项目也更加复杂，但是我们的审计模式还停留在系统导向审计模式基础上，并且缺乏与之配套的高效合理的审计方法。现阶段我国仍然较大部分采用抽样审计方法，然而由于其本身不可避免的缺陷和经济的日新月异，抽样审计在一定程度上满足不了审计工作的高准确度完成。

（三）相关法律法规缺乏制约力度。

现阶段相对宽松的法律制裁不能威慑、制约到一些违法违规的注册会计师，从而加剧了审计风险，这个结果，不论作为被审计单位、审计人员、社会公众等都是不愿意看到的。当然这也是我们的法律制度中的疏漏导致了相继被揭露的“丑闻”,法律监管监督的缺失是促进审计行业发展的一块巨大的“绊脚石”.所以，从社会各界的角度来看，都是在期待更科学、公平、合理、有效的有高制约力度的法律面世。

（四）被审计单位内部控制存在缺陷。

纵观现代企业经营管理模式，都或多或少地存在隐患与不足，组成人员素质更是参差不齐，导致企业结构“畸形”.自重要的是当下企业的“捆绑经营”---所有权与经营权不分家，无法明确区别管理层与决策层。这就无形中滋生了大量问题，这就会加剧注册会计师最看重的公司运营风险。

二、风险导向审计模式应运而生。

（一）关于风险导向审计模式。

风险导向审计模式是建立在审计风险模型的基础上开展的审计，也可以理解为在充分考虑了被审计主体的经营风险因素而使用的一种审计模式。在经历了审计模式的四个阶段后（账项基础审计-制度基础审计-风险基础审计-风险导向审计），在“取其精华，去其糟粕”的基础上，整合优化了传统审计模式。但是如果不恰当地结合利用，凭借风险导向审计模式，是无法达到较高的审计目标，无法适应新兴的市场环境。所以，我们要在优化的基础上去理解风险导向审计模式。

（二）新模式保证并兼顾了质量与效率。

风险导向审计模式在合理调控重大错报风险和检查风险上发挥了不可小视的作用，这样就能以一个客观、理性的角度去对被审计主体进行审计风险的分析、评估。因此，这种审计模式做到了对资源的合理配置，又实现了审计资源的效用最大化。并且这种模式以调查错误和舞弊为核心，能够最大程度减少审计工作量，又能找出审计环节中最容易出现问题的地方，现在国际上已经普遍接受并接受风险导向审计模式，并开启这种模式的主流时代。

（三）新模式有利于规范审计工作。

随着社会经济、法律法规的不断发展，审计业务不再只是单纯地防弊差错、单方面的重点关注表、账、单的核算。过去三种传统审计模式在开展审计风险控制的工作中，只能被动消极地接受风险，但是新的风险导向审计模式“下放”了这个主动权。新的模式建立在分析性程序实施的基础上，能够实时实地对审计工作进行规范，不仅指导了我们的注册会计师该以什么标准评估审计风险，更给了整个行业一个“灯塔”般的指示，使得审计工作与行业更加标准化、合理化。

三、针对审计风险的建议与对策。

（一）提高执业人员的整体审计能力。

当前，注册会计师行业审计人员队伍良莠不齐，职业道德的树立也对执业人员提出了新要求。笔者认为，首先应该提高注册会计师准入门槛，从初步的全国注册会计师考试到入职，都应该对这些人员实行严格甚至“苛刻”的考核，在“起跑线”上把好关。其次，会计事务所也应该在业务培训与电算化技术上加大培训与更新。最后但最重要的是作为执业人员个人应该及时进行知识储备，执业人员不仅应该在本相关专业的学习上有所突破，更应该在金融、数理、法律上加以深造。

（二）审计方法与模式亟待规范与更新。

建立在传统审计模式基础上的审计方法，已不能再解决层出不穷的新问题。这时候应该充分利用新的审计模式与方法，在风险导向审计模式的指导下，探索出适合自身的方法，加大电算化在审计工作的使用率。方法或模式不可能一蹴而就，而是应该坚持理论与实际相结合，不能盲目地选择一些不适合的方法，而是寻求能够在审计风险的判断和控制上规范合理的方法与模式。

（三）监管当局完善法律法规刻不容缓。

为了确保风险导向审计模式的实行并起作用，监管当局必须在遵循母法的前提下对现有的法律法规进行补充、修正与完善。务必使监管手段能在法律的保护下实行、审计工作能够合法高效地运转、审计人员能规范自身行为。例如在《审计法》中对于重大过失的定义就不能准确具体的去衡量这种行为。而法律法规的制订也必须立足于现实情况，与时俱进。发挥其强大的监督约束力，使审计工作能够在阳光下运行。

（四）被审计单位内部管理改革迫在眉睫。

被审计单位的内部控制与管理结构是影响注册会计师职业审计风险的一大重要因素。所以要集中针对被审计单位的整体结构实施有效的改革，完善其运营体系，要“分权”不要“集权”.一方面，要形成董事会和监事会之间的制约体系，使决策更加合理。加重企业舞弊行为的惩罚。另一方面，在单位内部控制上要下重功夫，大力整顿单位管理混乱、个人主义盛行的风气。更重要的是，要构建自己的企业文化，提高整体素质和信誉度。按照标准流程进行财务报表的汇总，杜绝篡改、隐瞒的行为。

参考文献：

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[7]何磊。注册会计师审计风险分析及控制研究[D].长春理工大学，2008

[8]陈红。现代风险导向审计在L大学基建审计中应用研究[D].2009,大连理工大学

[9]周萍。对我国引入风险导向审计模式的探讨[N]江苏工业学院学报：社会科学版2004

第三篇：01注册会计师审计职业特点

第一章 注册会计师审计职业特点（单元测试）

一、单项选择题

1.以下说法中，错误的是（）。

A.1844年, 英国政府颁布了《公司法》，并对其进行修订

B.1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会

C.1887年，美国公共会计师协会成立

D.1905年11月，《会计杂志》作为注册会计师审计职业的正式杂志发行创刊

2.以下关于注册会计师审计的起源与发展的描述中，错误的是（）。

A.从1844年到20世纪初，是注册会计师审计的形成时期

B.从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审

计得到了迅速发展，它对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用

C.1936年发表《独立注册会计师对财务报表的检查》之后，美国注册会计师审计的重点是

保护债权人为目的的资产负债表审计

D.1933年美国《证券法》规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师

审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告

3.以下关于财务报表审计的说法中，错误的是（）。

A.财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础

B.财务报表审计是由注册会计师完成，以独立第三者的身份对财务报表发表意见，政府审计

和内部审计不会对企业财务报表进行审计

C.财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表

以及财务报表附注

D.一般来说，经注册会计师审计的财务报表通常由被审计单位管理层提供给外部利益相关者

使用。在许多情况下，财务报表的信息也供管理层进行内部决策

4.以下关于账项基础审计的说法中，错误的是（）。

A.账项基础审计又称详细审计

B.注册会计师在整个审计过程中，大量的时间花费在合计和过账上

C.这种审计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进行的D.注册会计师开始采用审计抽样技术，此时抽查数量相比以前下降较为明显

5.以下选项中，不属于风险导向审计核心内容的是（）。

A.识别风险

B.消除风险

C.评估风险

D.应对风险

二、多项选择题

1.以下关于中国注册会计师审计的起源与发展的描述中，正确的有（）。

A.旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后

B.1930年，国民政府颁布了《会计师条例》，确立了会计师的法律地位

C.1985年1月实施的《中华人民共和国会计师法》标志着我国注册会计师职业开始复苏

D.1993年10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注

册会计师法》

2.以下选项中，属于合规性审计的有（）。

A.确定会计人员是否遵守了财务主管规定的程序

B.检查工薪率是否符合工薪法规定的最低限额

C.经济主体是否遵循法律法规中适用于该系统的规定

D.审查与银行签订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要求

3.以下关于不同阶段审计方法的表述中，正确的有（）。

A.在账项基础审计阶段，注册会计师把主要精力放在详细检查会计凭证和会计账簿

B.制度基础审计以内部控制为基础，改变了传统的审计方法，强调对内部控制的测试和评价

C.风险导向审计扩大了审计范围，提高了审计工作的效率

D.审计风险模型的出现解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容

易导致财务报表出现重大错报的领域

4.以下选项中，关于现阶段我国注册会计师审计的说法正确的有（）。

A.审计的对象从以前的资产负债表扩大到现在的资产负债表、利润表等全部财务报表

B.采用风险导向审计的方法，综合考虑了企业与财务报表审计有关的各个方面，以全面降低

审计风险

C.审计目标是查错防弊，保护企业资产的安全完整

D.财务报表审计最终是对财务报表是否符合适用的财务报告编制基础提出结论

5.以下关于注册会计师审计的说法中，正确的有（）。

A.是一种降低财务信息风险的保证服务

B.是一种提高财务报表使用者决策能力的保证服务

C.是一种提高企业资源利用率的保证服务

D.是一种提高财务信息的可信赖程度的保证服务

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】A

【解析】英国政府于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。1845年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人

员审计。选项A说法错误。

2.【答案】C

【解析】1936年发表《独立注册会计师对财务报表的检查》之后，美国注册会计师审计的重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计，转向以保护投资者为目的的利润表审计。选

项C说法错误。

3.【答案】B

【解析】尽管财务报表审计在大多数情况下由注册会计师完成，以独立第三者的身份对财务

报表发表意见，但政府审计和内部审计有时也会对企业财务报表进行审计。

4.【答案】D

【解析】在账项基础审计阶段，随着审计范围的扩展和组织规模的扩大，注册会计师开始采

用审计抽样技术，只是抽查数量仍然很大，而且在抽查样本的选择上仍然以判断抽样为主，所以选项D错误。

5.【答案】B

【解析】风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。

二、多项选择题

1.【答案】ABD

【解析】1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师职业开始复苏，选项C描述错误。

2.【答案】ABD

【解析】选项C属于经营审计的范畴，选项ABD属于合规性审计。

3.【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。

4.【答案】ABD

【解析】现阶段我国注册会计师的审计目标是对财务报表发表审计意见，选项C错误。5.【答案】AD

【解析】选项AD正确。选项B，虽然注册会计师审计为财务报表使用者做出正确决策提供了一定的基础，但是这并不能代表能提高报表使用者的决策能力，与其能力无关；选项C，注册会计师审计虽然接触到了被审计单位的财务信息，但是这与其资源利用是否有效无关。选项BC不正确。

第四篇：注册会计师审计责任的界定

注册会计师审计责任的界定、成因及对策

内容提要：近年来，以注册会计师为被告的诉讼案件大量上升，其中包含着许多滥诉。在这些诉讼中，注册会计师的审计责任总是或多或少地被放大了，特别是很多诉讼中不分会计责任与审计责任，把本来应该是会计主体承担的会计责任也转移到了注册会计师身上，法官由于缺乏对会计责任与审计责任方面的专业认识，往往把注册会计师推向了“替罪羊”的地位。为此，本文将关注如下问题：注册会计师的审计责任；审计责任如何与会计责任区别；审计责任是怎么形成的及注册会计师应如何避免它。

关键词：注册会计师；审计责任；会计责任；界定

一、注册会计师审计责任的界定

注册会计师的审计责任和被审计单位的会计责任是两种不同性质的责任，不能相互替代。注册会计师是会计师事务所提供审计报告的责任主体，应当承担审计责任。《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条规定了注册会计师的审计责任：“注册会计师执行审计业务，必须按照执行准则、规则确定的工作程序出具报告。”中国独立审计准则对注册会计师的审计责任也做了详细的规定：注册会计师的审计责任是指注册会计师按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对发表的审计意见负责。

会计责任和审计责任是两种不同性质的责任，《会计法》规定：保证会计资料的真实、完整，是被审计单位会计责任。单位负责人是单位的法定代表人，代表单位依法行使职权，应当对本单位的会计行为负责，成为承担会计责任的主体，这一责任不应由注册会计师承担，也不应转嫁给注册会计师。也就是说，注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除单位负责人的会计责任。一个单位会计信息严重失真，会计报表存在重大错误、舞弊或违法行为，单位负责人首先要承担会计责任。

现代审计受其自身的审计技术、审计方法、审计成本等固有审计风险的限制，对于单位负责人的会计造假行为，注册会计师即使具有应有的职业谨慎，有时也很难发现所有的错误和舞弊。因此，注册会计师的审计意见只能合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，会计报表使用人不能苛求注册会计师对已审计会计报表的真实性、完整性提供绝对保证，不能认为注册会计师是会计报表质量的绝对保证人和责任人。也就是说，注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除单位负责人的会计责任。当注册会计师完全遵循了独立审计准则和职业规范时，仍有可能没有发现会计报表中的某些错误或漏报，以致出具了与事实不相称的审计报告。这种情况下，由于注册会计师已按职业规范执业，就不能认定是审计失败，也无须承担任何法律责任。而由于注册会计师不具备专业胜任能力或没有尽到应有的职业谨慎，没有依据独立审计准则执业，未实施必要的审计程序并获取充分的审计证据，或与被审计单位合谋舞弊，出具了虚假、错误的审计报告，就必须承担相应的审计责任，注册会计师也不能借口会计报表是由被审计单位负责人提供而不承担相应的责任。

二、注册会计师审计责任以及相应法律责任的成因

现代审计是建立在对内部控制评价基础之上的制度基础审计，加之审计成本的限制，注册会计师不可能通过审计查出被审计单位所有的错误和舞弊。但是在审计失败的情况下，注册会计师很可能将会承担相应的法律责任。

注册会计师的法律责任，是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果，它是一种过错责任。而会计责任是一种无过错责任，会计主体的会计信息失真导致他方损失，无论过错与否，均应承担相应法律责任，这是现代民事归责的一个基本原则。引起注册会计师法律责任的不仅有会计师事务所和注册会计师自身的原因，还有整个社会经济环境和市场机制的因素。

（一）注册会计师自身的原因

1.部分注册会计师的专业胜任能力不足。当前我国会计体系正处于同国际接轨的阶段，加入WTO也加快了这一进程。即使已取得了资格考试合格证书，也应不断加强后续学习和培训。但许多注册会计师对此不甚重视，也不去拓展自己的知识面以适应业务发展日益复杂的需要。

2.有一些注册会计师在审计中缺乏应有的职业谨慎。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。如对银广夏进行年报审计的中天勤会计师事务所未能对关键证据如海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等亲自取证，也是其审计失败的一个重要因素。

3.审计欺诈的存在。极少数注册会计师与被审计单位共同舞弊。

（二）会计师事务所方面的原因

事务所方面的原因主要是一些事务所为了争取业务，降低审计收费标准，为节约成本而不执行三级复核制度，内部控制薄弱；另一方面为了拉客户，对客户的某些问题视而不见。例如中天勤在对银广夏的审计中，为了节约成本，两名签字注册会计师只有一名去审计，另一名根本就没有去过银广夏（两人都要承担责任）。

（三）社会公众对审计和注册会计师的期望过高

社会公众对审计作用的理解与审计人员行为结果及注册会计师职业界自身对审计业绩看法之间存在着差异，即审计期望差距。由于受审计技术和成本的限制，加之现代审计是建立在对内部控制评价基础之上的制度基础审计，注册会计师不能指望通过审计查出企业所有的错误和舞弊。但是社会公众往往将审计意见视同对会计报表的担保或保证。一旦发现所依据的会计报表存在错报和漏报，以致影响了他们的决策，就会想到把注册会计师送上被告席。这种审计期望差异的存在，使注册会

计师不断地遭遇审计诉讼。

（四）从整个社会经济环境来看，审计市场运行机制不合理

1.公司治理结构存在严重缺陷。我国国有企业股权结构畸形，国有股东缺位，“内部人控制”现象十分严重。经营者集决策权、管理权、监督权于一身，由被审计人变成了审计委托人。注册会计师在激烈的市场竞争中不得不选择迁就客户，默许客户造假。

2.地方政府对注册会计师工作的不当干预。目前，我国仍然存在着地方保护主义盛行的弊病。为解决地方上的就业、社会稳定和经济发展问题，为了取得更多的财政收入，地方政府往往极力支持和包庇国有企业的造假行为。

3.证券市场和整个经济体制的制度性缺陷。我国的上市公司大多是从国有企业转化而来。根本不具备上市条件的国有企业在短期内摇身一变成为上市公司，为了上市“解困”，只能靠作假账。

（五）法律环境也对注册会计师责任判定不利

1.西方国家关于注册会计师法律责任承担程度有一个很著名的理论：“深口袋”（DeepPocket）理论，这是指当被审计单位出现财务危机或破产情况后，不论是信息使用者还是法官，都倾向于从有支付能力的注册会计师身上获得赔偿。实际上，被审计单位是造假者，应作为第一责任人承担主要责任。但在现实中，却总是发生绕过被审计单位而要求注册会计师承担全部或主要责任的情况。在我国的司法实践中，也曾出现过这样的倾向，最典型的就是在关于注册会计师验资责任的法律诉讼浪潮中，利益受到损害者在起诉被验资单位的同时，将注册会计师也告上法庭；而法官为了给予其赔偿，在被验资单位失去赔偿能力时，往往判令注册会计师承担本不应承担的责任。

2.关于注册会计师法律责任的确定依据和界定机构。在西方，审计准则是判定注册会计师法律责任的重要依据。但是在我国，审计准则的地位在法律上却没有得到确认。目前我国关于民事责任和刑事责任的裁定和执行权归属于人民法院。《独立审计准则》被许多法官视为纯粹的行业标准，不足以作为注册会计师的辩护依据。而且涉及注册会计师行业的诉讼案件往往专业性很强、技术复杂程度很高，法院难以独立对案件做出合理界定。

三、注册会计师法律责任的对应措施

要避免和减轻注册会计师承担的法律责任，必须通过政府、法律界、注册会计师行业、企业以及社会公众的共同努力，重建一个健全、良好的社会审计体系。

政府应完善相关法律规范，在法律中明确被审计单位经营失败的责任不应归于注册会计师，承担责任的程度应有一定比例上限。同时将《独立审计准则》在判定注册会计师法律责任过程中的主

体地位确定下来，并增加其他保护注册会计师合法权益的法律条文。

应设立一个注册会计师法律责任鉴定委员会。注册会计师法律责任的鉴定是一个专业化很强、复杂性极大的工作，可以考虑由中国注册会计师协会出面，成立一个法律界、企业界和注册会计师业内人士组成的法律责任鉴定委员会，专门负责在司法审判中进行责任鉴定。

加强对上市公司和注册会计师行业的监督。财政部、证监会、注册会计师协会及其他相关部门应密切关注证券市场，发现违规作假的上市公司和注册会计师，要严惩不贷，决不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。

这样做并不仅仅是为了保护注册会计师，更有利于建立与完善一个健康、高效的资本市场的，有利于建立一个良好的国民经济秩序，推进经济改革与国民经济的发展。

注册会计师与会计师事务所更应该积极行动起来，可以考虑采取以下措施：

1.加强行业宣传。注册会计师行业应通过各种方式，加强对自身执业责任的宣传。一方面，取得法律界人士的认同；另一方面，增进社会公众对本行业的了解。

2.完善会计师事务所质量控制制度。建立客户风险等级评价和管理制度；建立充分了解和评价被审计单位制度；建立例外事项或重大事项的请示报告制度；建立质量考核评价与奖惩制度；落实三级复核制度；严格注册会计师签名制度；建立技术支持与咨询制度等等。

3.办理职业责任保险或提取风险基金。严格地说，投保责任险，并不是避免审计诉讼的对策，而是注册会计师的一个自我保护措施。这一措施能帮助注册会计师和会计师事务所转嫁风险，避免遭受毁灭性的损失。一旦出现审计失败，涉讼的会计师事务所，应当充分应用其专业知识，举证证明其审计是严格依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的，并确实实施了“必要的审计程序”。特别需要举证证明审计人员已经充分注意到了《独立审计具体准则第8号———错误和舞弊》，以及《独立审计具体准则第18号———违反法规行为》的规定，结合被审计单位的实际情况，编制和实施了审计计划，充分考虑了审计风险，实施了适当的审计程序，获取了充分、适当的审计证据。从而使法官充分认识到“审计固有的风险”，弄清会计信息失真的真实原因。

会计师事务所和注册会计师在诉讼过程中，在审计报告的“真实性”问题的抗辩中，应该改变职业思维定势。如果认为注册会计师只要按照《独立审计准则》的规定，谨慎执业，实施了必要的审计程序，则审计报告就符合“真实性”的要求，而不应该承担由于会计报表虚假而致使审计报告失实的责任。以这样的理由抗辩，肯定将会招致对方律师有力的反驳，亦难为法官所接受。法律界一般认为：“不真实”是指审计报告的内容与事实不符，即“虚假”。这也是法律界在这个问题上的思维定势。会计

界想在这个问题上以自己的思维定势来改变法律界的思维定势，特别是要改变掌握审判权和裁决权的法官，恐怕不切合实际，难以奏效。法庭对审计报告的关注，首要问题是审计报告是否具备预期的质量和功能，而不仅是审计的程序是否符合准则。只要不真实的审计报告提供给了委托人或其他利害关系人，他们据以做出的决策遭受了损失，注册会计师就难以以恪守了执业准则为由，来主张免责。

因此，在诉讼中，会计师事务所和注册会计师要站在自己只承担过错责任的基础上，证明自己严格了执行法定审计程序，没有过错，出示完整、规范的工作底稿，论证这一事实，非常重要。同时，聘请熟悉注册会计师法律责任的律师担当法律顾问，和法官进行充分的交流与沟通，让法官真正了解注册会计师职业，真正理解会计责任与审计责任的区别，真正理解了审计的固有风险。这样才能在法律诉讼中取得有利的地位。

可喜是，在2003年2月15日，沈阳市中级人民法院正式立案的投资者徐倩诉上市公司锦州港虚假陈述民事赔偿一案的《律师意见》中，提出应区分会计责任与审计责任。律师认为，上市公司应承担涉及会计责任的无过错责任、原锦州港董事长与主承销商及上市推荐人应承担涉及会计责任的连带过错推定责任、会计师事务所应在其负责的部分承担涉及审计责任的连带过错推定责任。虽然，此案最终如何判决将由法官司来裁决，但律师意见却充分体现了本文的观点，这与以前在诉讼请求中就片面扩大注册会计师审计责任是一种鲜明的对照，表明社会对注册会计师审计责任的认识在提高。可见，注册会计师审计责任合理界定的日子也为期不远了。

参 考 文 献

[1]中注协。中国注册会计师独立审计准则，2002年5月。

[2]中华人民共和国会计法。2000年7月起实施。

[3]闫培金，王成。企业内控经典案例[M].中国经济出版社，2001.[4]林启云，田丽艳。审计报告[M].东北财经大学出版社，1998.[5]广东注协。注册会计师法律责任文选[C].2001.

第五篇：注册会计师审计职业判断问题研究

注册会计师审计职业判断问题研究

2、建立健全科研经费管理责任制。要进一步明确学校科 研、财务等部门及项目负责人在科研经费使用与管理中的职责

和权限，建立健全科研经费管理责任制。学校科研部门负责科

研项目管理和合同管理。并配合财务部1]做好经费管理的有关

工作。财务部门自责科研经费的财务管理和会计核算，指导项

目负责人编制项目经费预算，监督、指导项目负责人按照项目

立项书或合同约定以及有关财经法规在其权限范围内使用科

研经费。项目负责人应自觉接受有关部门的监督检查，按有关

规定及时办理科研项目结题及结账手续，并对科研经费使用的

真实性、有效性承担经济与法律责任。科研部门、财务部门和项 目负责人应各负其责，密切配合，做好科研经费管理工作。

3、科研经费管理既要重视立项也要重视预算。预算不仅仅 是为了申请到项目，特别是在目前许多纵向课题经费的拨付、使用采用国库集中支付的情况下，课题经费的开支直接与预算

相挂钩，所以项目的预算编制绝不能马马虎虎。项目申请时，课

题负责人负责项目预算的编制，财务部门给予协助，以保证其

科学、合理、详细、明确、切合实际。项目经费到位后，科研部门

要和财务部门、审计部门密切配合，根据项目进展请款，以项目

预算为依据，共同监督经费支出情况，发现不合理的支出及时

纠正，提高资金的使用效益和科研成果水平。

4、加强科研经费转拨管理。高校必须严格规范科研经费转 ．拨行为，所有转拨的科研经费，必须由学校科技部门和财务部

门共同审批。申请转拨经费的项目债责人应向学校科研、财务 部门提供科研批复、项目合同和其他资料。否则不予批准。经费

转拨业务必须由学校财务部门统一办理，财务部门依据经费转

拨批件、项目合同书、协作单位的合法有效凭据办理转拨手续，不得将款项转入非协作单位或个人的银行账户。

5、加强科研项目结余经费管理。应根据高校实际情况限定 校内科研经费结算管理办法，明确结账时间和结余经费的用 途。根据国家政策规定，原则上，项目负责人应在六个月内根据

学校制定的科研经费管理办理结账手续。

6、逐步建立科研经费绩效考核制度。要逐步建立科研经费 使用的绩效考核制度，完善科研项目的绩效考评机制，对科研

项目所取得的社会效益和经济效益进行考核和评价，提高项目

管理水平和资金使用效益。【参考文献】

【1】陈少杏：对高校科研经费感里若干问题的探讨U】．科技信息，2007(24)． 【2】袁玲：深化高校部门预算改革的思考U】．财会通讯(综合版)，2007(2)．

【3】苏立恒：对高校科研经费管理问题与对策的探讨Ⅱ】．经济研

究导刊．2008(3)．

【41闵向上：高校科研经费管理思考Ⅱ】．财会通讯(理财版)，2008(4)．

【5】夏伍珍、缪小群：完善高校科研经费管理的探讨o】．事业财

会。2008(2)．

75D <当代殛莽)2008年第12期(上)(实习编辑：刘美言)注册会计师审计职

?嘧。黄晓波陈思瑶二豫艳丽

：褫阳农裳态惑鬃燕学院拇辽意～沈阳

【摘要】注册会计师的职业判断对其审计意见的正确与否 有重要的影响。文章对注册会计师职业判断的重要性进行了分

析．并对如何提高注册会计师职业判断的合理性和公正性提出 相应的对策。

【关键词】注册会计师职业判断合理公正

职业判断，是指从事某项工作的人，在社会实践过程中，对 与本职业有着密切联系的某种(或某些)事物所做出的是与非的

判定。而审计职业判断，通常也称为专业判断，则是指“注册会计

师从多种可能的工作方案中，运用审计及相关学科的知识和经

验，做出取舍的决策”，或者“是审计人员根据其专业知识和经

验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、判定

或选择”。审计是一种专业服务，社会需求的大小来自于它良好 的信誉，良好的信誉则是高质量的审计工作积累而成的，高质量 的审计工作的基础即是高质量的职业判断。可以说，职业判断是

审计成败的关键。

一、注册会计师审计职业判断的重要性

为了尽快与国际会计审计惯例接轨，我国的审计准则也需 要与国际趋同。准则中通常只有原则性的规定，需要审计人员具

有较高的素质，在具体工作中根据准则的原则性要求充分运用

审计职业判断。新的准则中更是强调了这一点。国际上。审计职

业判断的重要性早已被许多国家的准则制定团体认识到。目前，审计所处的社会环境日益复杂，审计风险也相应增 加。为了避免不必要的损失，有效控制风险，会计师事务所在承

接业务时应该总是进行认真的分析和估计，高风险客户往往会

被拒绝。审计程序的开展也总是围绕着职业判断。在审计工作中

充满了判断和决策，这决定了整个审计工作的业绩，是审计过程

中最为重要的因素。

二、影响注册会计师审计职业判断的主体因素

审计职业判断从本质上讲是一种思维，带有明显的主观性。如果主观与客观发生了偏离，审计风险也就产生了。独立审计

中．注册会计师需对公司财务报告的公允性做出判断，并以此为

基础发表审计意见。注册会计师所表达的审计意见往往成为投

资者选择投资对象、银行发放贷款、税务部门征收税款、法院进

行判决的依据，有着广泛而深远的影响。注册会计师的职业判断

贯穿于审计的始终，要保证审计的高质量．必须首先保证注册会

计师职业判断的正确。影响注册会计师职业判断正确与否的因

素很多，以下从个体行为学的角度出发研究影响注册会计师职 万方数据 业判断问题研究 110161)业判断的主体因素。

1、态度

态度是指个体对待人和事物的评价和行为倾向。由于态度 属于个体行为的指导和动力系统，对人的行为有很直接、很重

要的影响，所以是注册会计师进行职业判断的一个比较重要的

影响因素。例如，对曾经有过重要错报或漏报的被审计单位，即

使当期会计报表是合法和公允的，在职业判断过程中注册会计

9币也总是会持一种怀疑的态度，这会在一定程度上影响审计的

效率。反之，对一贯表现良好的被审计单位，即使当期出现了重

要的错报或漏报，注册会计师在职业判断过程中多持肯定的态

度，这必然会影响审计的效果。对比这两种情况，后者的危害性

更大，这也正是独立审计准则强调职业谨慎的原因所在。

2、气质

气质个体的心理特征之一，主要表现为人在心理活动和行 为方面的动力特点，这种动力特点是指个体的高级神经活动的

兴奋过程和抑制过程在强度、均衡性、灵活性等方面具有的不

同特点。在注册会计师职业判断方面。它表现为注册会计师进 行职业判断的速度、强度、稳定性和指向性。根据神经活动的强

度、均衡性、灵活性这三种特征的不同组合，可以将气质划分为

四种类型，即活泼型、兴奋型、安静型、抑郁型，也就是通常所说 的多血质、胆汁质、黏液质和抑郁质。气质类型虽然在注册会计

师职业判断过程中不起决定性的作用，但往往会影响其职业判

断的效率。因此在编制总体审计计划时，对于审计小组人员的

安排可以考虑由不同气质类型的注册会汁师来承担不同项目 的审计。

3、兴趣

兴趣是人积极认识客观事物的心理倾向。这种倾向使人对 该事物给予优先的注意和反应，它属于人的行为的动力系统。

进行职业判断的注册会计师如果对所判断的对象有着浓厚的

兴趣，就会对该职业判断充满热情，从而以充沛的精力投入到

职业判断中去。同时由于兴趣可以使人产生愉悦的情绪体验，克服倦怠，增强记忆，诱人进行深入的思考，这必然能对职业判

断的绩效带来良好的影响。

三、注册会计师审计职业判断的改进措施

注册会计师是审计职业判断的主体，因此，培养合格的审 计人员，是提高注册会计师职业判断能力的重中之重。I、加强职业道德建设，确保审计工作独立、客观、公正 嚣财。胃经T罱论_P0罱坛R而Y 黟?‰ 0 0酣tcsl'I C N EM RA EC ～ M，CS●●■■■■

独立是指在给定的情况下提出意见或进行决策时，无偏见 地作出判断的情形，表现为执业方法的公正和不偏不倚。注册

会计9币的执业公正是客观性的评价基础，因为“如果缺乏公正，审计师的意见只不过是发出声音的铜管或者叮当作响的拔”。

独立和客观作为执业人士的基本立场，可以使其避免将职业判

断屈从于他人的意愿下，从而也将会如实和公正地做出审计结

论。显然，注册会计师在独立、客观和公正地实施最高标准的职

业判断方面负有不可推卸的责任。同时，会计师事务所也都应

当制定必要的政策和程序，以便从实质和形式两方面确保执业 的独立、客观和公正。

2、加强学习和培训，丰富知识，努力实践

学海无涯，学无止境。注册会计师必须在审计过程中不断 地接受新知识，补充新经验。一是通过自学或接受继续教育，不

断从书本中学习有关审计判断的理论和方法，以及他人的成功

做法与经验，并运用于自己的审计实践中。学习使人进步，他山

之石，可以攻玉。二是通过借阅本会计师事务所执业经验丰富 的注册会计师的审计工作底稿，从中领悟和学习他人审计判断 的方法，以及形成审计结论的逻辑思维过程和判断过程。三是 直接参与经验丰富、审计判断水平高的注册会计师的审计工作

过程，从中边观察、边领悟，或在其亲自指导下开展工作，直接

从审计过程中获得审计判断的经验，这是注册会计师提高职业

判断水平最直接、最有效的方法。

3、充分关注职业谨慎。减少工作失误

整个的审计过程，无不合有丰富的职业判断；而每一个职 业判断，无不是细微之处见方略。换言之。注册会计师的职业判

断，都是建立在一个个细小的审计线索或审计证据上。如果在

执业过程中疏忽大意，忽略了审计过程中的蛛丝马迹．则很有

可能错过了揭露被审计单位差错甚至舞弊的机会，从而导致审

计风险甚至于审计失败。

4、发挥群众智慧，推崇集体判断

虽然在审计过程中每一个注册会计师都要按审计计划的 安排各司其职，并独立完成各项任务，最终向项目经理负责。但 是．审计工作同时也是一个多人合作、团队努力的过程。从审计

业务的承接到审计报告的出具，每一个审计小组(项目)，都是

一个团结的整体。他们必须群策群力，发挥群众智慧，为完成共

同的审计目标而努力。因此，对重要项目、业务复杂、审查难度

大的项目，实行集体判断，可以提高审计判断的准确性和可靠

性，避免个人判断的随意性，预防和克服职业判断偏见，减少审

计工作失误，降低审计风险。【参考文献】

【1】张继勋：审计判断研究【MJ．东北财经大学出版社，2002．

【2】荆学民：组织行为学IMJ．北京大学出版社，2003． 【3】彭毅林：审计职业判断的特点及合理职业判断的构成要素【J】．

湘潭师范学院学报(社会科学版)，2005(9)．

【4】4张继勋：审计判断：特征、构成要素与环境Ⅱ】．会计之友，2005(2)．

(责任编辑：丁莹)‘当代经济)2008年弟12期(上)T5’ 万方数据

注册会计师审计职业判断问题研究 作者： 黄晓波，陈思瑶，张艳丽

作者单位： 沈阳农业大学经管学院,辽宁,沈阳110161 刊名： 当代经济

英文刊名： CONTEMPORARY ECONOMICS__