注册会计师CPA审计必背点(下)-已过人员的吐血总结

第一篇：注册会计师CPA审计必背点(下)-已过人员的吐血总结

第15章 注册会计师利用他人工作第一节 注册会计师利用内部审计工作

1、CPA利用内审工作不能减轻其责任审计过程中涉及的职业判断，比如重错报风评估、重要性水平确定、样本规模、对会计政策和估计评估等，均有CPA负责执行

2、注册会计师利用内部审计的审计目标

（一）确定是否利用以及前

1、确定内部审计人员的工作是否在多大程度利用内部审计提可能足以实现审计目的人员的特定工作（回答两个问题）评价4个（客观性、专业胜任、应有的职业关注、有效沟通）评价3个（内审特定工作的性质和范围、内审评价审计证据主观程度、CPA评估认定层次重错风）

2、若可能足以实现审计目的的内审人员的工作对CPA审计程序性质时间和范围产生预期影响

（二）如果利用内审人员评价5个特定工作，确定该工作能否足以实现审计目的（充分技术培训和精通业务的人员、适当的监督复核和记录、充分适当的审计证据并得出合理结论、结论是否恰当且报告与已执行工作结果一致、例外事项或异常事项得到恰当解决）

3、确定对内部审计特定工作实施进一步审计程序考虑：（1）对相关领域的重大错报风险的评估；（2）对内部审计的评估；（3）对内部审计人员特定工作的评价。第二节 注册会计师利用专家工作

1、CPA利用专家工作的审计目标

（一）确定是否利用专家工作考虑因素4个（管理层编报是否利用、涉及事项的性质及重要性、涉及事项的重错风、应对识别出风险的预期程序的性质包括专家了解及替代程序）

（二）若利用专家工作，确定评价内容4个（结论的相关性和合理性、与其他审计证据的一致性、重要假设和方法专家工作是否足以实现审计目的具体情况下的相关性和合理性、重要原始数据相关性完整性和准确性）评价程序5个（询问专家、复核专家底稿、实施用于证实的程序、与其他专家讨论、与管理层讨论专家报告）---评价专家工作恰当性

2、CPA利用专家工作时，应从哪些方面评价专家a、评价专家是否具有实现审计目的所必须的胜任能力、专业素质和客观性 b、了解专家的专长领域c、与专家达成一致意见d、评价专家工作的恰当性（4个：专家工作性时和范围，各自角色和责任、沟通性时和范围、保密规定）（5个评价程序，评价专家工作是否足以实现特定审计目的，见上述）（无独立性）

3、如果评价专家结果为不恰当，CPA措施a、就专家拟执行进一步审计程序的性质和范围，与专家达成一致意见b、根据具体情况实施追加的审计程序

（比如利用其它专家，若扔不能获取审计证据，则非无保留意见报告）第16章 对集团财务报表审计的特殊考虑

1、组成部分

2、重要组成部分包含合营企业、持股20%的公司等a、财务重大性b、特定性质和情况，导致集团财报发生重大错报的特别风险

3、在集团财务报表审计中，CPA的目标a、是否担任集团审计的CPAb、如担任集团审计CPA,就组成部分CPA对组成部分财务信息执行工作范围时间安排和发现问题，与组成部分CPA进行清晰沟通c、针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分适当审计证据以对集团财报是否在所有重大方面按照适用...发表审计意见

4、集团审计业务的承接和保持承接业务的前提基础审计范围收到限制3个4个（获取充分适当证据发表意见、识别重要组成部分、参与组成CPA程度能否获取充分证据）（接触信息收到限制、集团管理层限制---重要、非重要组成部分---可承接/不能承接）（不包括组成部分层面内控）

5、了解集团及其环境、组成部分及其环境了解事项2个（在业务承接和保持获取信息基础上进一步了解 包括集团层面内控，了解合并过程包括集团下达指令）

6、了解组成部分CPA了解前提a、只有基于集团审计目的，由组成部分CPA执行组成部分财务信息相关工作时，集团项目组才需了解组成部分CPAb、如集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解组成部分CPA了解内容4个

7、重要性组成部分重要性（集团审计相关职业道德要求、专业胜任能力、参与程度能否获取充分审计证据、积极监管环境中）（简答题）---集团项目组确定（谁审计谁确定）财务报表整体重要性、特定类别交易账户余额或披露的一个或多个重要性水平---基于集团审计目的，由组成部分CPA确定---组成部分CPA 或 集团项目组确定 组成部分层面实际执行重要性 明显微小错报的临界值（组成部分CPA需在组成部分财务信息中识别出超过集团明显微小临界值错报通报给集团项目组）

8、针对评估的风险采取的应对措施财务重大性特别风险1个3个（简答题）（利用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计）（组成部分重要性对财务信息审计、交易账户余额和披露实施审计、特别风险实施特定审计程序）（集团层面实施分析程序，得出结论可佐证汇总不重要组成部分财务信息不存在特别风险的结论）（审计、交易和披露审计、审阅、特定程序）不重要组成部分 1个仍不能获取充分适当审计证据，选取不重要组成部分4个参与组成部分CPA实施的风险评估程序 3个（集团-重要业务活动、组成-重大错报可能性、集团-特别风险的底稿）对特别风险，影响参与组成部分CPA进一步审计程序的因素3个参与组成部分CPA工作的方式（重要程度、特别风险、了解组成部分CPA）6（组织会谈、参加会议、风险评估、进一步、复核总体策略和具体计划、复核底稿）

9、与组成部分CPA建立有效的双向沟通关系（集团项目组向组成CPA及时通报工作要求，组成CPA向集团项目组沟通事项）

10、评价审计证据的充分性和适当性

11、与集团管理层和治理层的沟通沟通内容应考虑 3个（集团层面内内控缺陷、组成部分层面内控缺陷、组成部分CPA提请集团关注的内控缺陷）与集团治理层沟通事项 5个（对组成部分执行工作类型、参与、对组成CPA工作评价、收到限制、重要员工舞弊嫌疑）第17章 其他特殊项目的审计第一节 审计会计估计

1、风险评估程序和相关活动（四方面--识别和评估重大错报风险时了解事项）a、了解适用的财报编制基础的要求 2个（了解编制基础 ： 是否规定确认条件和计量方法、采用公允价值的条件）b、管理层如何识别是否需要作出会计估计c、管理层如何作出会计估计d、会计估计所依据的数据

2、识别和评估重大错报风险，考虑因素a、评价与会计估计相关的估计不确定性的程度b、确定识别出具有高度不确定性的会计估计是否会导致特别风险4个（高度依赖判断、未经认可计量技术、很大差异、高度专业化且自主研发模型、缺乏可观察输入数据的公允价值估计）6个（方法、方法变化、相关控制、假设、利用专家工作、评估估计不确定性影响）

3、应对评估的重大错报风险基于评估的重错风险，CPA应对确定的内容（符合财报编制基础规定、方法恰当且一贯运用、方法变化适合具体情况）应对的审计程序 4个（截止审计报告日事项、测试如何作出及数据、测试内控有效性并实质性程序、点估计或区间估计）

4、应对会计估计导致的特别风险a、估计不确定性带来特别风险3个b、作出区间估计c、确认和计量编制（确定两方面是否符合编制基础）

5、识别可能存在管理层偏向的迹象的情形 4个2个（管理层予以确认或不予确认的决策、计量基础）（替代性假设和结果、重大假设是否合理、实施特定措施的意图和能力）（主观认为、自有和市场假设、重大假设有利目标、乐观或悲观偏向）第二节 关联方审计

1、风险评估程序和相关工作a、了解关联方关系及其交易a、项目组内部讨论（5个：CPA职业怀疑、管理层重视程度、性质和范围、（了解的程序：三方面）可能显示未向CPA披露的情形和状况、可能显示存在的记录和文件）b、询问管理层b、检查记录和文件时对关联方信息保持警觉

2、识别和评估重大错报风险（3个：名称及特征、关系的性质、与关联方本期发生交易）c、了解关联方关系及其交易相关控制（2个：询问管理层、检查记录和文件）关联方时间支配性影响可能表现在： 4个（否决重大经营决策、重大交易最终批准、业务建议、之间交易极少独立复核）可能存在由于舞弊导致特别风险的关联方交易：3个（频繁更换高管及专业顾问、利用中介机构从事难以判断是否具有正当商业利用的重大交易、过度干涉或关注会计政策选择和重大会计估计）

3、应对重大错报风险a、识别出可能表面存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系及其交易的安排或信息（证实是否存在）b、识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方5个（立即其他成员通报、要求管理层识别所有交易、实质性程序、重新考虑其他未识别、若有意重新考虑舞弊导致重错风）c、识别出超出正常经营过程的重大关联方交易检查相关合同或协议（商业理由、管理层解释、恰当会计处理和披露)获取交易已经恰当授权和批准审计证据（适当层面、未授权）d、管理层在财务报表中作出认定

4、与治理层沟通事项5个（未向CPA披露、未经适当授权批准、披露存在意见分歧、违法有关禁止和限制、识别最终控制方）第三节 考虑持续经营假设

1、识别对持续经营假设产生重大疑虑的风险财务方面、经营方面、其他方面

2、审计报告类型a、运用持续经营假设适当，但存的重大不确定性充分披露----无保留意见 + 强调事项段极少数，充分披露、多项不确定性----无法表示意见未充分披露----保留意见 或 否定意见b、运用持续经营假设不恰当----否定意见c、采用替代基础编制财报

3、评估期间a、管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间（通常是指财务报表日后12个月）b、注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础的规定作出评估的涵盖期间相同c、如果管理层评估涵盖的期间短于自财报日起的12个月，CPA应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月d、管理层对超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，可能需要确定其潜在的影响----无保留意见 + 强调事项段第四节 首次接受委托时对期初余额的审计

1、期初余额含义首次接受审计情况下、更换会计师事务所时接受委托时的期初数据

2、针对期初余额的审计目标a、期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报b、期初余额反映恰当的会计政策的一贯运用，以及变更会计政策时是否恰当会计处理及列报和披露

3、对期初余额的审计程序a、确定上期期末余额是否正确结转至本期，或适当情况下重新表述b、确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用c、上期财报已经审计时对期初余额的审计程序

4、审计报告a、对期初余额不能获取充分适当审计证据----保留意见 或 无法表示意见（特殊：财务状况无保留）（查阅底稿、专业胜任和独立性、沟通考虑）b、期初余额存在对本期财报产生重大影响错报（告知管理层、提请告知前任CPA、不修改时保留或否定意见报告）----保留意见 或 否定意见c、会计政策变更未一贯运用，或变更未恰当重述和列报

5、CPA并非应对期初余额特别关注并实施专门的审计程序，只有期初余额对于本期财报重要时才需特别关注并实施专门的审计程序

6、前任CPA对上期财务报表发表非无保留意见a、前任对上期发表非无保留意见，事项本期仍然相关和重大b、前任对上期发表非标准审计报告，事项既不相关也不重大c、前任对上期发表非标准审计报告，事项仍然存在并且重大，仍不披露----非无保留意见----无需因此发表非无保留意见----非无保留意见（前任对上期发表非无保留意见，事项尚未解决且不重大----可对可比性发表非无保留意见）

第18章 完成审计工作

1、评价审计过程中发现错报管理层更正所有错报评价错报前可能需要对重要性做出修改CPA需要考虑每一单项错报对重要性的影响某一单项错报的抵消是否恰当某一单项重大错报不大可能被其他错报抵消同一账户余额或同一类别交易的内部错报可以抵消（主营与其他收入）

2、复核--项目组内部复核（所有的工作底稿至少经过一级复核--适当层级人员复核）（项目合伙人复核内容：关键领域包含疑难问题和争议事项、特别风险，其他）（重新考虑实际执行重要性、进一步审计程序适当性）项目质量控制复核（及时复核，而非在出具审计报告前才实施复核）

3、期后事项第一阶段责任第二阶段责任（应当设计和实施专门的审计程序识别）（没有义务针对财报实施任何审计程序：讨论、确定是否修改、询问修改）（恰当的审计报告）修改财报（审计程序延伸至新的审计报告日、获取证据修改合规、仅针对修改实施程序）不修改财报--未提交报告第三阶段责任提交审计报告（通知修改前不要报出，若报出采取措施防止信赖）（没有义务针对财报实施任何审计程序：讨论、确定是否修改、询问修改）（通知管理层采取措施设法防止信赖，否则自己采取措施）修改财报（对修改实施程序、确保人员了解、新报告、）不修改财报

4、书面声明针对管理层责任的书面声明其他书面声明--针对提供信息完整性（提供全部并不受限接触、均已记录）（基本书面声明：针对财报编制的书面声明）书面声明日期和涵盖期间（尽量接近并早于审计报告日，涵盖报告针对的所有财报和期间）对书面声明可靠性存在疑虑对管理层胜任能力、诚信、到底价值观存在疑虑对书面声明与其他审计证据不一致对管理层不提供要求的书面声明发表无法表示意见情形

（管理层讨论、诚信、适当措施包括对审计意见产生影响）（诚信重大疑虑、不提供财报编制/提供信息和交易完整性的书面声明）第19章 审计报告

1、标准审计报告 我们审计了后附的甲公司财务报表，包括2013年12月31日的资产负债表，2013年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

一、管理层对采取报表的责任编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表并使其公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使采取报表不存在由于舞弊和错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国CPA审计准则的规定执行了审计工作。中国CPA审计准则要求我们遵守中国CPA职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关采取报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于CPA的判断，包括对由于舞弊或错误导致采取报表重大错报风险的评估。在进行风险评估程序时，CPA考虑与财报编制和公允列报相关的内控，以设计和实施恰当的审计程序，但目的并非对内控有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性，以及评价采取财报的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见我们认为，甲公司财报在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

2、保留意见审计报告

三、导致保留意见的事项--重大错报 + 不广泛甲公司在..列示金额为..，管理层根据成本对存货进行计量，而没根据…的原则进行计量，这不符合企业会计准则规定。公司的会计记录显示，如果按照… 计量存货，存货列示金额将减少..元。相应的，资产减值损失将增加..，所得税、净利润和股东权益分别减少..。

四、保留意见我们认为，除“

三、导致保留意见的事项”段所属事项产生的影响外，甲公司财报在所有重大方面。。。

3、保留意见审计报告

三、导致保留意见的事项--无法获取 + 不广泛如财报附注...所述,，…………。由于我们未被允许接触……，我们无法就该项投资账面价值及甲公司确认的投资收益获取充分适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。

4、否定意见

三、导致否定意见的事项--重大错报 +广泛如财报附注...所述,，…………。甲公司这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将乙公司纳入合并报表，多个报表项目将会收到重大影响，我们无法确定未将乙公司纳入合并报表对财务报表产生的影响。

四、否定意见我们认为，由于“

三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，甲公司合并财报没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映。。。

5、无法表示意见

二、注册会计师的责任--无法获取 +广泛我们的责任是按照中国CPA审计准则的规定执行审计工作的基础上对财报发表审计意见。但由于“

三、导致无法表示意见的事项”段中所述事项，我们无法获取充分适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。

三、导致无法表示意见的事项…。此外，…。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收及其他项目做出调整，也无法确定应调整金额。

四、否定意见由于“

三、…“所述事项的重要性，我们无法获取充分适当审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对甲公司财报发表审计意见。

6、强调事项段定义（该段落提及意见在财报中恰当列报和披露的事项，该事项对理解财报重要）（审计意见段后）适用（异常诉讼或监管活动、提前应用会计准则、特大灾难、持续经营能力恰当但有疑虑、重大或有事项）我们提醒财报使用者关注，如财报附注..所述，截止财报批准日，乙公司对甲公司提出的诉讼尚在审理中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

7、其他事项段定义（该段落提及未在财报中列报和披露的事项，对理解审计工作、CPA责任或审计报告相关）适用（理解审计工作、CPA责任、审计报告、两套财报出具报告、限制报告分发和使用）2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及采取报表附注由其他会计师事务所审计，并于2001年3 月31日发表无保留意见。

8、审计报告日CPA签署审计报告日期常与管理层签署已审计财报日期为同一天或晚于管理层签署已审计财报日期

9、广泛性三种情形（不限于特定要素/账户/项目，限于特定但主要组成部分、涉及披露时与理解财报至关重要）

10、比较信息--包含：对应数据、比较财务报表

11、其他信息重大不一致--审计报告日前识别--需要修改财报--拒绝修改（发表恰当非无保留意见-保留或否定）需要修改其他信息--拒绝修改（治理层讨论、其他事项段说明/解除/拒绝提交报告、咨询法律意见）（当期财务报表重要组成部分）审计报告日后识别--需要修改财报--期后事项（治理层讨论、是否修改、询问处理情况）需要修改其他信息--同意修改拒绝修改对事实的重大错报--特征（与财报无关、不正确的陈述或列报）（实施必要程序、确保均被告知）（疑虑告知治理层、进一步措施）措施与管理层讨论认为存在明显的对事实的重大错报（第三方意见、专业咨询、评价专业意见）确定存在对事实重大错报（告知治理层、征询法律意见）第20章 会计师事务所业务质量控制六要素

1、对业务质量承担领导责任---主任会计师对质量控制制度承担最终责任建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序

2、相关职业道德要求应每年至少一次向受独立性约束的所有人员获取遵守独立性政策的书面确认函（电子皆可）

3、客户关系和具体业务的接受和保持三个条件（AB--能够胜任和必要的素质/时间/资源、诚信、遵守职业道德要求）评价必要素质、专业胜任能力、时间和资源的影响事项6个（熟悉行业和业务对象、了解监管及报告要求、足够人员、质量控制复核、专家、最后期限）4.、人力资源七个要素（招聘、业绩评价、素质和能力、职业发展、晋升、薪酬、人员需求预测）人员素质和胜任能力持续保持途径：5个（职业发展、持续职业教育、工作经验、辅导、独立性教育）业绩评价、工薪和晋升---强调事务所对业绩的期望和对遵守职业道德基本原则的要求使员工了解提高业务质量和遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径

5、业务执行四大环节--指导监督和复核、业务执行中的咨询、意见分歧的处理和解决、项目质量控制复核业务执行的指导、监督和复核 总体要求人员要求（通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性）（经验多复核经验少，不可相互复核）指导的具体要求监督的具体要求复核的具体要求项目质量控制复核----方法时间2个（了解目标、适当团队工作培训）4个（顺利完成、素质和能力、重大问题、需咨询）7个意见分歧（意见分歧解决前出报告，失应有的谨慎，且易出具不恰当报告，难以合理保证实现质量控制目标）（项目合伙人讨论、复核报告适当性、复核重大判断和结论有关工作底稿）（业务过程中适当阶段复核，保证重大事项在出具报告前得到解决）（不挑选、不参与、不决策）人员资格（技术资格包含经验和权限、在不损害客观性前提下提供业务咨询的程度）客观性规定

6、监控检查周期（应当周期性检查，最长不超过三年，在每个周期内，对每个项目合伙人业务至少选取一项进行检查）（事务所可以考虑外部独立检查的范围和结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控）监控结果（事务所应每年至少一次将监控结果传达给项目合伙人及事务所内适当其他人员）第21章 职业道德基本原则及概念框架

1、利益冲突与客户存在直接竞争关系 两个以上相互竞争客户服务

2、应客户要求提供第二次意见------客观和公正原则客观和公正原则、保密原则（告知+同意）专业胜任能力和应有的职业关注（前任沟通 + 与客户说明局限性 + 向前任提供副本）

3、收费收费报价过低--或有收费--逾期收费--专业胜任能力和应有的关注自身利益自身利益（不得）（外在压力--独立性）收取介绍费或佣金、支付业务介绍费--客观与公正原则、专业胜任能力和应有的关注（不得）收费结构--占事务所收费总额比重较大--自身利益 或 外在压力 大于15%占某一合伙人从所有客户收取费用的比重很大--自身利益 或 外在压力 连续两年从某公众利益实体及其关联实体中收取费用占全部客户比重较大

4、礼品和款待 礼品--明确禁止接受礼品（不得）款待--对超出正常业务活动中的往来，拒绝接受第22章 审计业务对独立性的要求

1、网络事务所 与 关联实体网络事务所--6个（收益成本、三权、经营战略、品牌、质量控制、专业资源）关联实体

2、业务期间开始执行审计业务--出具审计报告和通知解除关系孰晚

3、不能拥有直接经济利益或重大间接经济利益（不得）--自身利益事务所、项目组成员及其主要近亲属当某实体在审计客户中拥有控制性权益，且客户对该实体重要，不得在该实体中拥有项目合伙人执行审计业务时所在分部的其他合伙人及其主要近亲属为审计客户提供非鉴证服务其他合伙人、管理人员及其主要近亲属

4、其他近亲属拥有直接或重大间接经济利益--自身利益（评价防范）（评价防范）

11、前任合伙人 加入 潜在审计客户（评价防范）（不得）关键审计合伙人的薪酬不得与其向审计客户推荐的非鉴证服务相挂钩。-（不得）