2010年CPA《税法》要点：企业所得税概述[推荐5篇]

第一篇：2010年CPA《税法》要点：企业所得税概述

2010年CPA《税法》要点：企业所得税概述

2010年注册会计师考试备考已经进入到强化提高阶段，按照中华会计网校的辅导体系设置，这个时候应该对习题精讲班、专题讲解班重视起来，同时要做好基础学习班的复习和巩固的工作，教材和课件同等重要。思路和方法上要有突破，按照专题班思路重新看待教材和做题，另外对于题目要求质量和效果，做完多思考和总结，注意处理流程和方法，强化思维模式的建立。

【强化目标与方法】

税法这个科目说难也难，说简单也简单。为什么？因为税法这个科目也有很多计算公式与方法，有很多琐碎的知识点，兼顾了财管和经济法的特点，因此既不像财管那样难，也不想经济法想象的那么简单，虽然很多人将两法放在同等位置，有一定道理，不过也不尽然。两法的考试难度在增加，尤其是经济法，有赶超税法的趋势。所以学习上不管是从战术还是战略，税法都不应该忽视。

第二遍学习重点学习习题班，方法上同样也要参照专题班，为什么这么说？税法其实注重计算，同时也注重理解，计算目的在于记住和巩固知识点，理解的目的在于了解税法的立法原则和原理，这样对于计算模型才能真正掌握，比如出口退税的公式，很多人觉得复杂不知道怎么理解，这个时候不是大量计算就能解决的，首先要理解为什么会退税？然后公式中的项目挨个去了解。强化阶段多做题是对的，应该在50%的时间比例，后期更应该做题巩固小知识点。

【时间安排】

第一阶段：全面学习，打好基础（7月4日前结束）

第二阶段：强化提高，做题巩固（7月4日--8月22日共7周）

第三阶段：模拟冲刺，全面突破（8月22日--9月10日共3周）

6月份：学习完第一遍，进度要保证，第一遍学习切忌恋战，目的在于大致了解主要内容，基础班快速听一遍，最好在一个半月以内完成。

7月份：看完教材第二遍，听完强化班课件大半，掌握专题讲解班思路和方法。

8月份：上旬完成7月份遗留任务，剩余时间重点听习题精讲班课程，做好应试指南全部题目。

时间安排上因人而异，不过大体是一样的，税法的第二阶段计算量保证在50%左右，强化学习后半阶段要增加习题训练量，一般做完一本辅导书是很有必要的，那么报课的重点掌握好课件中的例题，同时做好辅导书中50%左右的题目；没有报课的学员应该做好一本辅导书每天三个小时学习时间为例，做题时间至少在一个半小时，保证三天做完一个章节题目的速度。

【知识点总结】

一、纳税义务人

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税义务人分为居民企业和非居民企业。

⒈居民企业是指登记注册地或实际管理控制地在中国境内的企业。

⒉非居民企业是指有来源于中国境内所得的境外企业，以及实际管理机构不在中国境内但在境内设立机构、场所的境外企业。

非居民企业在境内的营业代理人（经常代其签订合同、储存或交付货物的个人或单位）视同其在境内的机构、场所。

【说明】①企业所得税是法人所得税。

②个人独资企业、合伙企业适用个人所得税法，不适用企业所得税法。

二、征税对象

1.经营所得

包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得。

2.其他所得

包括企业资产溢余（盘盈）、逾期未退包装物押金、无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理又收回的应收款项、债务重组利得、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

3.清算所得

清算所得=企业全部资产可变现价值或交易价格―资产净值―清算费用―相关税费

三、税率

1.基本税率：25%；

2.优惠税率

（1）国家非限制和禁止的、符合条件的小型微利企业的税率为20%

年应纳税所得额不超过30万，工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

（2）国家需要重点扶持的拥有核心自主知识产权等条件的高新技术企业的税率为15%

3.预提所得税税率（代扣代缴税率）：20%（减按10%）

小结：

非居民企业

纳税人

居民企业

有境内机构、场所

与机构、场所有实征税对象 境、内外所际联系的境内、外得

所得

税 率

25%

实际联系是指取得的所得由机构、场所的股权、债权及财产所产生。转载请注明：源自中华会计网校

20%（减按10%）

系的境内所得

与机构、场所无实际联

境内所得

无境内机构、场所

第二篇：企业所得税扣除相关扣除税法汇总

企业所得税汇缴政策 1.福利费税前扣除问题。

在福利费科目中发生的企业为职工的子女购买的医疗保险，是否可以在税前扣除？

答：根据《企业所得税法》第8条，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”根据《企业所得税法实施条例》第27条，“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”企业为职工的子女购买的医疗保险不属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，不得在税前扣除。2.未分配利润转增股本，法人股东交企业所得税吗？ 答：境内居民企业将未分配利润转增股本，相当于股东取得权益性投资收益后再向其追加投资的行为。根据《企业所得税法》第二十六条规定，“企业的下列收入为免税收入：

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”，《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，“企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。”

因此，境内居民企业将未分配利润转增股本，符合上述规定的法人股东(居民企业)不需要缴纳企业所得税。

3.企业从事研发活动，外聘研发人员的劳务费用可以加计扣除吗？

答：可以。根据财税〔2015〕119号《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》第一条规定，允许加计扣除的人员人工费用，包括“直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用”。

4.企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产是否可以加计扣除或者摊销？ 答：

一、根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定：“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。”

二、根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)规定：“

二、研发费用归集，(五)财政性资金的处理，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。(六)不允许加计扣除的费用，法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。

八、执行时间：本公告适用于2016及以后企业所得税汇算清缴。”

5.请问房屋的租赁费可以算在研发费用加计扣除里吗？ 答：不可以。根据《财政部国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）允许加计扣除的费用是指，通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。不包括房屋的租赁费。6.法院拍卖破产企业或非正常户资产的税费税前扣除问题。破产企业或非正常户被法院处置拍卖资产，买方购入资产时替卖方垫付的税费是否允许税前扣除？

答：国家税务总局公告〔2011〕25号第四十条规定，“企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：

（一）债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；

（二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；

（三）债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；

（四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；

（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；

（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。” 买方购入资产时替卖方垫付的税费，符合上述规定的，准予作为资产损失在税前扣除。

7.发票违法案件中的所得税处理问题。

企业善意取得的虚假的增值税专用发票，是否允许税前扣除成本？

答：国税发〔2000〕187号规定，“购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。” 国家税务总局公告2012年第15号第六条规定，“根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。”

根据上述规定，企业发生应税项目支出所取得的发票，属于存在真实交易行为,非故意取得虚假、虚开发票的，应当向对方换开符合规定的发票作为税前扣除凭证。在汇算清缴期内换开的，可在当期所得税前扣除，在汇算清缴期后换开的，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

由于开票单位被主管税务机关认定为非正常户或者开票单位发生解散、清算、注销、破产等情形，经开票单位原主管税务机关调查核实，企业无法向对方换开合法有效发票的，企业能够提供交易合同、非现金支付证明、对方收款证明、收发货凭证、出库单（领料单）以及经办人证言等相关证据，证明该项交易真实的，其相关支出允许在企业所得税税前扣除。

8.资金统借统还问题。

A公司为集团公司，由其出面向银行贷款后将贷款拨付给各子公司使用，按照银行利率向各子公司收取利息，再由集团公司支付给银行。那么各子公司支付给集团公司的利息能否税前扣除？据实扣除还是限额扣除？

答：国家税务总局公告2011年第34号规定，“根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。”

财税〔2008〕121号文规定，“

一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1。

二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。” 因此，各子公司的利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率计算的部分，同时符合财税〔2008〕121号文规定的，准予税前扣除。

9.弥补以前亏损问题。

企业清算时，是否可以弥补以前亏损？

答：根据《企业所得税法》第十八条规定，“企业纳税发生的亏损，准予向以后结转，用以后的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”

《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定，“

三、企业清算的所得税处理包括以下内容：……

（四）依法弥补亏损。

四、……企业应将整个清算期作为一个独立的纳税计算清算所得。”

根据上述规定，企业以前亏损未超过结转年限的，准予清算时弥补。

10.股息红利免税问题。

中外合资企业不按出资比例进行利润分配,股息、红利超出出资比例的部分能否作为免税收入？

答：《中华人民共和国公司法》第二百一十七条规定，“外商投资的有限责任公司和股份有限公司适用本法；有关外商投资的法律另有规定的，适用其规定。”

《中华人民共和国中外合资经营企业法》第八条规定，“合营企业获得的毛利润，按中华人民共和国税法规定缴纳合营企业所得税后，扣除合营企业章程规定的储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金，净利润根据合营各方注册资本的比例进行分配。

合营企业依照国家有关税收的法律和行政法规的规定，可以享受减税、免税的优惠待遇。”

《中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例》第七十六条规定，“合营企业按照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳所得税后的利润分配原则如下：

（一）提取储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金，提取比例由董事会确定；

（二）储备基金除用于垫补合营企业亏损外，经审批机构批准也可以用于本企业增加资本，扩大生产；

（三）按照本条第（一）项规定提取三项基金后的可分配利润，董事会确定分配的，应当按合营各方的出资比例进行分配。”

因此，中外合资企业股东取得的超出其投资比例对应份额的股息、红利分配额，不得作为免税收入处理。11.母子公司互派人员的工资税前扣除问题。

母公司A派员工到子公司B，该员工与A企业是雇佣关系，与B企业是任职关系，其养老保险关系在A企业，工作关系在B企业，由B企业支付工资。B企业是否可以将支付给该员工的工资在税前扣除？ 答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定，“企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”该派遣员工在B企业任职，B企业提供相关资料证明任职关系，所支付的合理的工资薪金可于所得税前扣除。若属于母公司向子公司提供服务行为，则要按照《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）规定处理。

12.非居民企业间接转让中国应税财产，扣缴义务人没有进行企业所得税扣缴，应该如何处理？

答：根据《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第7号）第八条规定，扣缴义务人未扣缴或未足额扣缴应纳税款的，股权转让方应自纳税义务发生之日起7日内向主管税务机关申报缴纳税款，并提供与计算股权转让收益和税款相关的资料。主管税务机关应在税款入库后30日内层报税务总局备案。扣缴义务人未扣缴，且股权转让方未缴纳应纳税款的，主管税务机关可以按照税收征管法及其实施细则相关规定追究扣缴义务人责任;但扣缴义务人已在签订股权转让合同或协议之日起30日内按本公告第九条规定提交资料的，可以减轻或免除责任。

13.非居民企业可以享受小型微利企业所得税优惠政策吗？ 答：根据《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函〔2008〕650号）文件规定，《企业所得税法》第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。

因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策。

14.居民企业在香港上市以后取得的分红，是否需要扣缴企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知》（国税发〔2009〕3号）第三条规定，对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。因此，境内居民企业应当代扣代缴企业所得税。15.企业境外盈利可否弥补境内以前亏损？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》(国家税务总局公告2010年第1号)规定，若企业境内所得为亏损，境外所得为盈利，企业可使用同期境外盈利弥补境内亏损，并严格按照申报表填报说明及逻辑关系执行。

16.我单位有可以减半征收的优惠项目，又是高新技术企业，请问这两种优惠可以叠加享受吗？

答：不可以。根据《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函〔2010〕157号）第一条第（三）款规定，“居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。”因此，减半征收的优惠项目所得应当依照25%的法定税率缴纳企业所得税，无法叠加享受高新技术企业的15%低税率优惠。

17.房地产企业预计利润计算问题。

房地产企业计算预计利润时，销售未完工产品收入以含税额还是不含税额计收入？可扣除的其他税费如何确定？ 答：房地产企业计算预计利润时，销售未完工产品收入以不含税额计收入。一般纳税人选择简易征收及小规模纳税人，其销售未完工产品收入计收入额的计算方法是“销售未完工产品收入/1.05”；一般纳税人选择一般计税方法的，其预收款计收入额的计算方法是“销售未完工产品收入/1.11”。房地产企业预缴增值税时实际缴纳的城建税、教育费附加允许税前扣除。

18.购买预付卡税前扣除问题。

企业购入超市、加油站等预付卡，取得了销售方开具的增值税普通发票，发票内容为预付卡销售和充值。该项支出能否在企业所得税税前扣除？

答：根据总局公告2016年第53号第三条规定，“

（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。……

（三）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。”

因此，企业购卡后未使用的，不得进行税前扣除；购卡后使用的，在使用时相应结转成本、费用进行税前扣除。比如，用卡购买货物或服务的，凭购卡发票复印件和购物清单入账，按有关规定税前扣除；用于职工福利的，凭购卡发票复印件、职工领卡签名记录、代扣代缴个人所得税凭据等入账，按有关规定税前扣除；用于业务招待的，凭购卡发票复印件、其他证明业务真实性的相关资料入账，按有关规定税前扣除。

第三篇：CPA税法论文

CPA税法论文

学院：会计学院班级：10注会2班学号：2010932086姓名：李荣光 本学期，我们学习了 CPA 税法这门课程，税法了包括了很多种税，有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、车辆购置税、个人所得税和关税等。其中让我印象最为深刻的是个人所得税。目前，我国个人所得税在调节个人收入分配、缩小贫富差距方面发挥的作用 十分有限，征管环节存在一定缺陷，征管水平也有待提高。当前个人所得税征管中存在的主要问题有很多，主要有以下几种。一是税收政策宣传不到位。目前，我国基层税收宣传是加强基层税收征管模 式建设的有力手段，但基层税务机关普遍存在着宣传无经费、手段老化、形式简 单、效果不佳的问题。二是高收入者偷逃税问题严重。在这里工薪阶层成为“主角”。那些本应成 为个税申报“主体”的人，比如私企老板、娱乐明星等高收入群体和那些高收入 人群相对集中的行业，反倒是应者寥寥，申报人数相对较少，使得个人所得税变 成了调节普通劳动者工薪收入的主要手段，这与监管不严和查处不力等有直接关 系。三是不同阶层、群体的真实收入不易确定。目前个人所得税征管中出现法人 支付单位“多头开户”普遍化、个人收入主体现金化的现象，同时税务机关的计 算机未能实现与海关、企业、银行、商场、工商等外部单位的联网，税务部门所 掌握的纳税人纳税信息太少，第三方又不承担向税务部门提供信息的义务，这样，税务机关要掌握纳税人的真实收入是很困难的。四是税务机关监督力度不足。在个人所得税自行申报过程中，征收部门如何 根据管理部门的征前审核。纳税评估以及稽查部门的稽查结论征收税款、收缴滞 纳金和罚款。管理部门如何根据征收部门的征收情况和稽查部门的稽查情况实施 管理，稽查部门如何根据征收部门的征收情况和管理部门的管理情况选案稽查，以及征收、管理。稽查三者之间的资料如何传递等都存在问题，各机构间的协作 不畅，既不利于岗位公平，也加大了税收征收成本。面对现在个人所得税中的不足，我们可以在公平的原则下从以下两个方面完 善个人所得税。一是从税制角度完善个人所得税。我国个人所得税采用的是以个人为纳税申 报主体的方式，而仅根据纳税人本人的收入很难确定其真实的纳税能力，必须结 合家庭实际情况才能确定。选择个人所得税家庭申报的最大优点是可以根据综合 能力来征税，实现相同收入的家庭缴纳相同的个人所得

税，比较符合公平的原则。并且可以家庭为单位实现一定的社会政策，如对老年人、儿童的加计扣除，对购 房贷款、购买保险、捐赠的项目给予一定的优惠等等。扣除标准的完善。费用扣除标准是否科学、合理，是影响纳税人税收负担的 重要因素和衡量个人所得税税制设计水平的重要标志。在费用扣除的设计上应注 意考虑不同纳税人的实际情况，合理确定扣除标准和其他单项扣除。税率的优化。

从理论上讲，公平原则要求税率档次应该多，边际税率应该高。然而很高的个人所得税边际税率会助长人们偷逃税收的动机，使偷逃税现象不断 增加，实际征收的税收反而减少。同时，也压抑了纳税人的劳动热情，给经济发 展带来不良影响。为此．20世纪80年代中期以来，欧美发达国家纷纷调低税率、减少档次。为了使我国个人所得税与国际惯例相衔接，应把工资薪金所得适用的 九级超额累进税率与个体工商户的生产经营所得、对企事业单位承包经营、承租 经营所得适用的五级超额累进税率合并和简化，设计不同等级的超额累进税率，合理界定级距，同时略微下调税率水平。对全年应纳税所得额超过一定限额以上 征收的附加税，其实行的累进税率也应按同一思路调整。减免税项目的规范。对国债利息征税是各国的普遍做法，因为购买政府国债 既是一种投资，而且是一种无风险投资，其收益是固定的。对证券交易所得征税 也是各国的通行做法。如果对资本收益免税，会在一定程度上增加个人所得税的 累退性，因为通常只有高收入人群才有能力获得资本收益，该优惠措施会损害个 人所得税的累进程度。对按照国家统一规定发给的补贴、津贴、福利费等也应全 部计入个人收入中，借以衡量纳税人真正的纳税能力，也有利于分配领域的规范 化。实行免税时应该有可靠的论据，并尽可能减少减免税项目。可以通过其他渠 道如宽免、扣除等形式来实现一定的社会政策目标。二是从从征管层面完善个人所得税。降低纳税遵从成本，增强纳税人的纳税 意识。降低纳税遵从成本的一个重要途径是提高办税服务的质量和效率。目前，我国现有的税收征管和纳税服务还存在流程不畅、效率低下等突出问题。在此次 个人所得税自行申报中，过程繁琐、没有时间办理是纳税人抱怨最多的一项，过 高的遵从成本通常会使纳税人产生抵触心理。因此，切实降低纳税遵从成本，为 纳税人提供更加方便，快捷的优质服务，是当前做好个人所得税自行申报工作的 重要内容。构建重点税源监控

体系，加强对高收入者的调节力度。税源监控的重点是有 效的税源户籍管理、财务核算管理、资金周转管理和流转额的控管等。重点抓紧 对高收入人员的税收监控，实施切实有效的重点纳税人监控制度，是确保个人所 得税调节收入分配职能有效实现的关键环节。首先，要选择典型的、符合我国经 济发展现状的、在个人所得税收入总额中占据一定份额以及容易发生偷逃税行 为、需重点监管的单位和个人作为重点监控对象，并不断扩大监控建档面。其次，要对重点监控单位和个人采取一定的特殊管理手段，如要求其在纳税申报时主动 向税务机关报告全部收入情况和财产拥有状况等。再次，要对监控档案认真开展 对比分析，对从中发现的异常情况及时采取措施。主管税务机关内部可设立个人 收入评估机构，对纳税人的纳税申报进行严格审查，对于隐瞒收入和不主动进行 纳税申报的，依法严肃惩处，增大偷逃税者的预期风险和机会成本，建立纳税不 诚信记录并予以公告，加大媒体、舆论对公众人物在自行申报中监督的作用，使 纳税人不敢以身试法。加强部门合作，建立协税网络。通过税务部门与银行、海关、工商等部门之 间以及与纳税人之间的联网，可以有效提高税务部门捕捉、控制信息的能力。对 于个人所得税而言，应尽快建立个人所得税信息共享制度，构建纳税人、扣缴义 务人登记和监控的电子化体系。全面推进税务机关与银行、海关、工商行政管理 等部门的信息共享制度，在存款实名制的基础上，由银行、房管、证券、期货定 期向税务部门传送纳税人在不动产、储蓄、交易等方面的收入信息。证监部门向 税务机关传递核准的分配方案等信息，以便掌握个人股东的股息、红利分配的税 源信息。发展改革委员会、金融部门传递企业申请发行企业债券的审批情况等信 息，以便掌握个人投资者的债券利息兑付的税源信息等等。最大限度地掌握纳税 人的收入来源情况，减少信息不对称性。同时，税务部门将自动申报纳税的纳税 人的信用提供给金融机构、证券公司等部门，比如对连续自行纳税申报的纳税人 的完税信息，累计它们的信用度。当纳税人进行银行贷款和证券买卖的时候，可 以完税凭证作为一种信用依据，为其在贷款、投保等方面提供便利。将自行纳税 申报与日后能享受到的社会保障正向相关化。

依法履行纳税义务的纳税人在老年 时期可以根据自己所尽纳税义务的多少享受到相应的社会福利。在建立个人所得 税协税网络的过程中，必须建立一个

能够协调各部门职能的机构或平台，该角色 可由发展改革委员会等部门担任。建立这样的平台不仅可以为协税网络提供一些 支持和服务，也可以在各部门合作过程中进行一定的制约和监督。相信只要我国的税法以完善，我国的税收制度将更加的完美，这样才更有利 于社会的发展，同时对我们广大的人民也将有莫大的好处。

第四篇：cpa税法记忆总结

2016年是营改增最重要的一年，注册会计师考试的税法税法做了一些调整。为了方便大家理解和记忆税法，金程CPA给你们准备了这些口诀，来看看吧~

CPA税法记忆口诀1：税法原则

税法原则分两种，区分基本和适用；法定公平和效率，实质课税基本聚；适用原则有六项，法律优位不溯及既往，实旧程新程优实，新旧特别普通比本事。更多CPA备考干货内容关注：

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CPA税法记忆口诀2：增值税征税范围

销售进口货物要征增值税，加工修理修配劳务来配对；货物是指有形动产电热气，修理修配对象货物一起记；营业税改征增值税要试点，交通邮电现代服务已改变。

CPA税法记忆口诀3：增值税纳税人

增值税纳税人要分类，分一般小规模这一对；货物应税劳务主件，年销售额50万界限，其他情况80万分辨；试点纳税过渡期，销售额500万单独记。

CPA税法记忆口诀4：增值税税率

运输邮政用11%，有形动产租赁找17%。电信行业单独记，增值选6%基础是11%。其他现代服务业，6%很特别。小规模纳税企业，3%很确切。

CPA税法记忆口诀5：增值税进项税额抵扣

进项税额抵扣有条件，专用发票海关专用缴款，凭票抵扣最常见；购进农产品抵扣要计算，收购销售买价30%，运输发票有改变。

CPA税法记忆口诀6：增值税不得抵扣进项

免税非税集体个人消费，小规模管理不善没凭证不能扣税。

CPA税法记忆口诀7：消费税税目

三男两女带着高档手表开车去打球，乘游艇去吃饭，用木制一次性筷子坐实木地板。

三男：烟、酒、鞭炮焰火两女：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石高档手表：电池开车：小汽车、摩托车、成品油打球：高尔夫球及球具游艇木制一次性筷子实木地板：素板、涂料地板

CPA税法记忆口诀8：增值税、营业税、消费税附加

城建附加费与三税配对，同征同减共进退；非税款项不计税，进口不征出口不退；免抵税额要计税，三税退税附加不退。

CPA税法记忆口诀9：土地增值税征税范围

土增征税看权属，有偿转让才算数；房产用来做投资，企业性质做标志；合作建房来自用，暂免征收你要懂；合作建房后转让，照实征税没商量。

CPA税法记忆口诀10：土地增值税税额计算

土增计算要扣除，扣除项目很特殊；土地价款还不足，成本费用也算数；两税两费别忘掉，菲方企业加一条（印花税）；房产开发有猛料，加计扣除要记牢。

CPA税法记忆口诀11：房产税纳税人

房屋产权要交税，具体谁交再分类，产权国有经营人，集体所有集体分。产权出典承典人，产权不定不好分，实际使用做基本，纳税无租用房屋，税额使用人来出。

CPA税法记忆口诀12：房产税应纳税额计算

房产计税从价征，余值租金两平衡；房产自营余值在，房产出租租金来；以房投资分情况，共担风险余值享；不担风险收益稳，租金收入不输阵。

CPA税收记忆口诀13：房产税税率

房产税率要记牢，考试一般给不到；12%从租解药，从价计征多一点狂笑；个人出租房屋经常考，4%税率要记牢。

CPA税法记忆口诀14：房产税税收优惠

房产自用免税住，宗教名胜财政出；机关军队逛公园，团队自用免负担；个人房产莫出租，企业学医房产无。

CPA税法记忆口诀15：房产税纳税义务发生时间

原有房产转经营，当月征税不宽容；新建房屋来生产，建成之日是关键；委托施工要验收，租借房屋交付后；存量房产要办证，次月交税找平衡。

CPA税法记忆口诀16：城镇土地使用税/耕地占用税税收优惠

军事设施养老院，学校医院幼儿园，占用耕地没负担；农民占地搞新建，耕地税额要减半。

CPA税法记忆口诀17：车船税纳税人计税依据

机动车船要纳税，登记与否不分类；乘用客车摩托车，按辆计税没的说；其他车辆整备算，挂车计算要折半；船舶要用净吨位，游艇艇身长度对。

CPA税法记忆口诀18：车船税税收优惠

捕捞养殖渔船不上税，军警武装专用车船类；外事驻华自然灾害免，公共交通农村使用减；吨税已纳内部行使浅，船税宽容大度免五年。

CPA税法记忆口诀19：企业所得税不征税收入和免税收入

财政拨款国家管，此种收入别为难；行政收费和基金，还有财政性资金；他们都要有座位，因此他们不征税。国家组织放贷款，利息所得就地免。居民企业来投资，是否上市看公司，上市持股时间短，这样收益不能免。非营利合理收入，实行免税没错误。地方政府发债券，利息所得免税占。

CPA税法记忆口诀20：企业所得税利息扣除

利息扣除有奥秘，同期同类扣利息；关联要看资债比，扣息一定要仔细；关联证明能独立，据实扣除没说地；如果投资不到位，借款利息不合理。

CPA税法记忆口诀21：企业所得税资产提折旧

房屋、建筑折旧年限最长远，法定就是20年；生产设备明显段，飞火轮（飞机、火车、轮船）折旧也就10年器具工具和家具，折旧年限再减半（5年）；电子设备为最短，3年时间就折完。

CPA税法记忆口诀22：企业所得税技术转让优惠

技术转让真能干，一年净赚500万；一旦超过500万，超过部分要减半；转让收入不算晚，转让所得是关键。

CPA税法记忆口诀23：企业所得税加计扣除优惠

研发活动很辛苦，加计扣除来弥补；三新费用分情况，50%做榜样；残疾人员巧安置，本人双倍扣工资。

第五篇：CPA《税法》讲义_008_0203_j

第二章 增值税法

（三）第一节 征税范围及纳税义务人

二、纳税义务人和扣缴义务人

（一）纳税义务人

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。

【提示】在承包、承租纳税人的规定上，原增值税业务单位与“营改增”单位存在差异： 传统业务的纳税人承包承租：在境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位租赁或承包给其他单位或个人经营的承租人或者承包人为纳税人。

“营改增”纳税人承包承租：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

（二）扣缴义务人

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

【例题·多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。

A.代理人 B.银行 C.购买者 D.境外单位

【答案】AC 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

教材结构： 一、一般纳税人的认定和管理

二、小规模纳税人的认定和管理

讲课和学习思路：

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一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人年应税销售额的大小；在销售额不能达到规定标准的，符合资格条件的，也可申请认定为增值税一般纳税人。

（一）基本认定标准——销售规模的金额标准

1.原增值税业务——销售、进口货物；提供加工修理修配劳务的认定标准

（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在50万元（含）以下的，为小规模纳税人。

（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的，为小规模纳税人。

2.“营改增”业务——应税服务的认定标准

“营改增”试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额满500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格认定手续

试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算，应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）。【解释】年应税销售额的范围：

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。

【解释】经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份 【例题·单选题】某广告公司在实施试点前申报的年营业额为205万元（已扣减支付给其他单位的广告发布费300万元），被税务机关查补营业额8万元，则该企业试点实施前的应税服务年销售额核定为（）

A.205万元 B.498.06万元

C.505万元

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【答案】B 【解析】（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（万元）。

【注意辨析】试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。P48

（二）资格条件

年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所。

（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

（三）例外规定

在增值税一般纳税人认定规则中，有一般规定之外的例外规定，包括选择认定、不能认定两类。

1.选择认定

（1）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为, 可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。

（2）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

2.不能认定

超过规定标准的其他个人（指自然人）不属于一般纳税人。

【例题·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的有（）。

A.小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换

B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税

C.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品可以选择按小规模纳税人缴纳增值税 D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人

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【答案】BCD 二、一般纳税人资格认定的基本规则

小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。1.向谁申请

凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续。

2.申请时间

（1）新开业的纳税人（教材未收录）。（2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人

①主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后40日（工作日）内，向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人。

②被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

年应税销售已超过小规模纳税人标准，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。

3.相关规定

（1）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自主管税务机关受理的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。P49

（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

【例题1·单选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的是（）。A.小规模纳税人转为一般纳税人，自认定机关认定为一般规模纳税人的当月起使用增值税专用发票

B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税 D.一般纳税人和小规模纳税人可以按年相互转换

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电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 【答案】B 【例题2·单选题】某家用电器修理厂为小规模纳税人，会计核算健全，2014年增值税应税销售额为120万元，2015年2月15日接到税务机关送达的《税务事项通知书》，通知纳税人在收到《通知书》后10日内报送《增值税一般纳税人申请认定表》，但纳税人一直未报送。2015年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，注明增值税税款合计2万元。该修理厂3月应缴纳增值税（）万元。

A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40

【答案】D 【解析】应纳增值税=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（万元）。

【例题3·多选题】根据增值税规定，新开业纳税人在办理一般纳税人认定时，除应向主管税务机关填报《增值税一般纳税人申请认定表》，还应提交的材料有（）。

A.营业执照副本 B.税务登记证副本

C.企业负责人和财务人员的身份证明及其复印件

D.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件

【答案】BD

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