第一篇：被检查期间补税也应作偷税处理
被检查期间补税也应作偷税处理
2005-11-09
在税务检查中，经常会遇到纳税人在被检查期间申报补缴已过当期不缴或少缴税款的现象，对于这种行为如何处理，目前存在如下两方面的争议。
一种意见认为：纳税人在被查期间申报补缴已过当期不缴或少缴的税款，是一种自我纠错的行为，不能作偷税处理，但应加收相应的滞纳金；另一种意见认为：纳税人在被查期间申报补缴已过当期不缴或少缴的税款，不但要加收相应的滞纳金，还应定性作偷税处理，并依法给予处罚。笔者倾向后一种意见。其理由有三：
首先，违反了按期申报和如实办理纳税申报的法律规定。根据《税收征管法》第二十五条规定：“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。”由此可见，法律规定纳税人的纳税申报既要遵循期限的时效性又要做到内容的真实性，这是法律规定的义务。显然，纳税人在被查期间申报补缴已过当期不缴或少缴的税款，足以说明纳税人以往当期的应纳税额申报不实，违反了法定的义务，理应承担相应的法律责任。
其次，违反了纳税义务发生时间和申报纳税期限的明确规定。税法的各税条例及实施细则对各税的纳税义务发生时间和申报纳税的期限均有明确规定。如：《增值税暂行条例》第十九条第一款规定“增值税纳税义务发生时间：第（一）项销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天”和《增值税暂行条例实施细则》第三十三条对上述纳税义务发生时间的七种具体情况规定及《增值税暂行条例》第二十三条第二款“纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款”的规定。又如：《企业所得税暂行条例》第十五条规定：“缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后十五日内预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。”由此可见，纳税人在被查期间申报补缴已过当期不缴或少缴的税款，不是纳税人被查当期发生的和应申报的应纳税款，已经违反了税法有关纳税义务发生时间及其纳税申报为当期期限的法定规定，应加收相应的滞纳金并按规定处罚。
再次，扰乱了依法纳税的税收秩序。纳税人在被查期间申报补缴已过当期不缴或少缴的税款，其动机是迫于被检查的压力，而不是自我纠错行为。这与纳税人主动自查申报补缴已过当期少缴税款的行为性质截然不同，前者纳税人如果不是迫于被检查的压力，国家税款仍然在继续流失，偷税的表现手段已客观存在，偷税的行为和结果已既成事实。因此，纳税人在被查期间申报补缴已过当期不缴或少缴税款的行为不能掩盖过去偷税违法行为已既成的客观事实，这与纳税人主动自查纠错行为不能混为一谈。所以，此种行为应作定性偷税处理。鉴于纳税人在被查期间因迫于被查的压力已作出知错改过的行为表现，税务机关在实施行政处罚时可视情节从轻予以考虑，以体现行政处罚适当的原则。
阅读次数：
[ 字体大小： 大 中 小 ]
初探检查期间补缴税款行为的稽查实践
近年来,由于受全球金融危机的影响,企业经济效益受到严重的冲击。中央和地方政府为保稳定、保增长、促和谐,出台了一系列的优惠政策。相关部门也为促进地方经济的跨越式发展制订了大量的优惠办法,我们地税系统也是如此。特别是稽查部门在认真落实省局制定的两个“100条”服务措施的基础上,结合稽查工作的特点,完善服务措施,细化服务内容,优化服务方式,提高服务时效,不断丰富“阳光稽查”、“和谐稽查”的内涵。
一、问题背景
根据赣地税发[2010]44号《关于印发<江西省地方税务局服务鄱阳湖生态经济区建设税收优惠政策和服务措施60条>的通知》第五十八条规定,要求我们在税务稽查实践中积力推行稽查预告制度,提醒纳税人在限期内自查自纠,尽量减少纳税人因不知情或误解税收政策而导致多缴或少缴税款的现象。但对检查期间自查申报补缴未缴或少缴税款的行为的定性出现了不同的分岐。一种意见认为:纳税人在被查期间申报补缴已过当期的税款,是一种自我纠错的行为,不能作偷税处理,但应加收相应的滞纳金。另一种意见认为:纳税人在被查期间申报补缴已过当期的税款,不但要加收相应的滞纳金,还应按偷税处理,给予适当的处罚。
二、法理分析
1、偷税行为的认定
问题争议的焦点在于,税务稽查机关能否对该种行为纳税人以偷税违法行为进行处罚。关键是对纳税人的行为是否构成偷税加以认定。《税收征管法》第六十三条对偷税行为作出了概括性的规定。
(1)偷税行为的构成
偷税行为是一种违法行为。根据《税收征管法》的规定可以看出,偷税行为的构成要件可以从四个方面考虑:
①主体方面:偷税行为的行为主体是纳税人。
②主观方面:《税收征管法》并没有对纳税人的主观意思作出明确规定。
③客体方面:偷税行为破坏了国家的税收管理制度和国家对税款的财产权。
④客观方面:行为主体实施了偷税手段并造成了危害结果。
(2)偷税结果的时限
首先,违法行为的危害结果是因违法行为本身而造成的,危害的结果是否发生以及何时发生都与违法行为紧密相连。因此,认定纳税人的行为是否造成了不缴、少缴税款的结果或偷税的结果,只能以纳税人所应申报的税种的申报期限为时点进行认定,而不可能以税务机关的某种行为为时点来认定。其次,税务机关的某种行为的时点是因工作需要而不确定的,税务机关只能在纳税人的违法行为发生后以及危害结果产生后,去调查纳税人的行为所留下的痕迹,固定证据,认定、处理纳税人的违法行为,而不可能在调查取证的过程中改变纳税人此前行为的性质。再次,纳税人的补报、补缴税款的行为只能视为一种悔过行为,不能改变此前行为的性质。
2、补缴已过当期税款的行为的定性
(1)在检查期间补缴未缴或少缴税款的行为的定性
在检查期间补缴未缴或少缴税款,尽管是对以前的违法行为的一种自动纠正,但这仅仅是事后行为,并不影响前期偷税行为的构成。这种行为已经违反了法律的相关规定。除前述的《税收征管法》第六十三条外,还违反了《税收征管法》第二十五条按期申报和如实办理纳税申报以及申报纳税期限的法律规定。法律规定了纳税人的纳税申报,既要遵循期限的时效性,又要做到内容的真实性,这是法律规定的义务。而纳税人在被查期间申报补缴已过当期未缴或少缴的税款,足以说明纳税人当期申报不实,违反了法定义务,理应承担相应的法律责任。同时还违反了税法关于纳税义务发生时间及纳税申报的有关规定。
这种行为严重扰乱税收秩序,影响到国家的税收收支安排。国家制定各项税收法律,就是为了保证国家的税收收入,规范税收征收缴纳行为。事后补缴税款虽然从总量上看并没有影响到国家的总体税收收入,但是已经扰乱了税收秩序,不利于税收收支安排。
(2)税务稽查实施后补缴税款与企业自查申报补税行为
首先不管纳税人由于税务稽查机关实施检查介入补缴税款还是自行纠正申报补税都不影响之前偷税行为的构成,依然构成了对国家法律规定的违反和对国家税收秩序的破坏,从这点看,二者是没有本质区别。但是,纳税人在被查期间申报补缴已过当期的未缴或少缴税款,其动机是迫于被检查的压力,而不是主动的自我纠错行为。它与纳税人主动自查申报补缴已过当期税款的行为,性质还是有所不同。前者若不是迫于被检查的压力,国家税款仍然在继续流失,偷税的表现手段已客观存在,不能掩盖过去偷税违法行为的客观事实;而纳税人主动申报少缴补税,证明纳税人之前的偷税行为并非故意构成或可以证明纳税人已经有自我纠错的认识,并不是迫于外界压力的原因。
三、操作建议
1、在税务检查中,认定偷税行为应当从行为主体方面、主观方面、客体方面、客观方面来判定。首先,构成偷税行为的行为主体必须是负有纳税义务纳税人;在主观方面,一般推定实施偷税行为的纳税人具有主观过错;客体方面,这种偷税行为损害了国家的税收管理制度和税收收入;客观方面纳税人使用了法律规定的偷税手段中的一种或几种,并造成了“不缴或者少缴税款”的危害后果。
2、偷税行为的违法行为成立的时间,应从不缴或者少缴税款之日算起。我国税法对各个税种的纳税义务发生时间和申报纳税的期限均有明确规定。当纳税义务发生后,如果纳税人没有在法律规定的申报纳税的期限内进行申报和缴纳税款,那么就可以判定纳税人的行为造成了“不缴或者少缴税款”的后果,构成偷税违法行为。
3、虽然事后补缴税款的行为并不影响之前偷税行为的构成,对国家税收管理制度具有危害性,不过在稽查实务中对于纳税人主动自查申报补税,考虑到其不具有严重的主观故意,一般按未按规定缴纳处理让其补税并加收滞纳金,不予处罚。即在税务机关对纳税人的偷税行为认定前,只要纳税人主动补报、补缴税款、滞纳金,认定偷税行为后也可以减轻或者不予处罚。这也符合《行政处罚法》第二十七条和关于印发《江西省地方税务系统税务行政处罚自由裁量权适用规则》的通知(赣地税发[2009]165号)第十一条相关文件精神。
参考文献: 本文出自：
第二篇：应作检查
一、整个怀孕期间，应该做的检查：
★孕早期：
孕6-8周：确诊是否宫内怀孕
孕12周：选择一家合适的医院空腹抽血，检查建档，进行基础检查，包括B超、白带常规、妇科检查、胚胎发育情况，全身检查包括血压、体重、了解心、肝、肾的功能，血、尿常规、血型、唐氏筛查、传染病系列。排除常见疾病如宫外孕、葡萄胎及各种类型的流产。★怀孕中期：
孕16周：B超、白带常规、妇科检查、胚胎发育情况，全身检查包括血压、体重，了解心、肝、肾的功能，血、尿常规，血型，唐氏筛查，传染病系列。（上述孕期检查项目如果在孕12周没做的话就需要做）。宫高、腹围、胎心、血压、体重。
孕20周：复查血、尿常规，产科检查（宫高、腹围、胎心、血压、体重）。
孕24周：复查血、尿常规、AFP、糖筛、四维彩超胎儿畸形筛查、产科检查（宫高、腹围、胎心、血压、体重）。如糖筛异常者，指导控制饮食，二周后复查空腹血糖和餐后一小时血糖，其中有一项异常继续控制饮食二周。
孕28周：复查血、尿常规，产科检查（宫高、腹围、胎心、胎位检查、血压、体重），骨盆测量，血糖异常者做OGTT，澳抗阳性肌注乙肝免疫球蛋白200IU。
★怀孕晚期：
孕30周：复查尿常规、产科检查（宫高、腹围、胎心、胎位检查、血压、体重）。指导孕妇自数胎动，胎位异常者指导纠正胎位。
孕32周：复查血、尿常规，产科检查（宫高、腹围、胎心、胎位检查、血压、体重）。指导孕妇自数胎动，位异常者指导纠正胎位。澳抗阳性肌注乙肝免疫球蛋白200IU。
孕34周：复查血、尿常规，产科检查（宫高、腹围、胎心、胎位检查、血压、体重）。指导孕妇自数胎动，胎位异常者指导纠正胎位。
孕36周：复查尿常规、产科检查（宫高、腹围、胎心、胎位检查、血压、体重）。指导孕妇自数胎动。澳抗阳性肌注乙肝免疫球蛋白200IU。
孕37周：复查血、尿常规，肝功有异常者复查肝功，查血凝四项、B超、心电、产科检查（宫高、腹围、胎心、胎位检查、血压、体重）。检查胎儿与孕妇骨盆等综合情况，决定分娩方式。胎心监测，自数胎动，指导孕妇有不适情况如腹痛，见红，阴道流液随诊。孕38周：复查尿常规，产科检查（宫高、腹围、胎心、胎位检查、血压、体重），指导自数胎动及临产征兆，胎心监测。
孕39周：复查尿常规，产科检查（宫高、腹围、胎心、胎位检查、血压、体重），指导自数胎动及临产征兆，胎心监测。
孕40周：复查血、尿常规，产科检查（宫高、腹围、胎心、胎位检查、血压、体重），指导自数胎动及临产征兆，胎心监测。
Tips：例检项目6项
尿样
每次拿个尿杯和试管取样，已经成为孕妈咪上医院检查的一件必做事。如果尿样中的蛋白含量高，有可能是孕妈咪没有取中段尿样的结果哦。
体重
称称自己又长了几斤，看看从上次检查以来的饮食成果，估算一下肚中宝宝的斤两，每一次往体重秤上一站，孕妈咪们总会或自豪或担心地向医生报出数字。如果体重增长过快，医生就会给孕妈咪们开出合适的增强运动、控制饮食的方案，当然如果体重增长的少，医生也会建议孕妈咪多补充些营养，让腹中胎儿顺利成长。
血压
孕妇每次产前体检都要测量血压，这看起来像是例行公事而已，往往被孕妇忽视，事实上血压检查对于孕妇来说是很重要的。如果你的血压突然升高，医生会比较紧张，因为这可能是妊高征的前奏。因此每次你都要认真对待，要按医生或护士的要求，把上衣脱掉，充分暴露你的上肢，使血压测量更加准确，不要应付。如果某一天你感觉到头疼、头痛，尽管没有到规定的检查时间，也必须及时监测血压。
胎心胎动
传统检测胎心、胎动的方式多是使用听筒，而现在多普勒胎心检查已经普及，宝宝的胎心跳动很快，120～160跳/分钟都是正常的呢。有的孕妈咪会自购一个，平时在家就也能听
听腹中宝宝的动静啦。28周后，每天至少1次数胎动，让宝宝和妈妈在孕期就能开始交流。腹围
宝宝在子宫中孕育长大，妈咪的最明显变化就是肚肚的变大哦。到了孕中后期，妈咪的肚脐通常会鼓出，有时甚至还会看不到脐孔，整个肚皮可是圆滚滚的呢。
宫高
宫高的检测也是孕妈咪每次体检时会碰到的，医生的做法是竖直测量宫高，这也是测量宝宝生长情况的一个标准哦。孕妈咪通常自己测不到或测不准宫高，而需要借助医生的专业手法。
例检注意事项
每次体检，衣服宜宽松容易穿脱，鞋子的跟不应为高跟，但也不能为全平跟，两三厘米的低跟比较好。检查的事项很多，准备一个袋子，将所需的检查单通通放置在一起，避免每次手忙脚乱找不着。平时在家中关于自己身体反应上的疑惑，还有看不明白的检查结果，一定要向医生询问。
定检项目4项：
B超
每个孕妈咪在整个孕期至少会接受3次B超，大约分别在12周后、24或25周和36周后。在孕后期，B超能大致估算出胎儿的重量范围，也能了解到宫内的情况，以便医生和孕妈咪决定生产的方式。如果医生认为有必要的话，还会让孕妈咪进行更多的B超检查。现代B超安全可靠，孕妈咪们不用担心。
血检
孕妈咪在医院建立档案册时，会进行一次全面系统的检查，其中就包括血常规。通过它，孕妈咪是否有孕期糖尿病的征兆、是否患有其他疾病，都可以有所了解。唐氏筛查就是通过血检可以做的一项检查。根据人种、孕妈咪的年龄等，所推算出的唐氏比例也是不一样的。胎心监护
36周后，孕妈咪的胎心监护也就开始啦。每次最少15分钟，宝宝的活动就会记录在案哦。如果发现宝宝的活动不明显或很少，可能宝宝正处于休息状态，但也有可能是宝宝的情况不妙，医生会根据实际情况来进行判断，或对孕妈咪采取进一步的治疗措施。而如果孕妈咪将要生产，胎心监护也能测出孕妈咪是否处于阵痛阶段哦。
脐血流
脐血流的检查是通过多普勒仪进行的，和B超类似哦。但是，脐血流检查的是胎儿的血供情况，借此来查看孕妈咪是否有宫内缺氧等问题。
PS：羊水穿刺等一些特殊检查，医生会根据孕妈咪实际情况作出是否需要检查的判断。
二、各项检查如何看呢？
产前常规检查包括体重、血压、尿检、血液化验等，在每次定期产前检查时几乎都需要
做。这是为什么呢？因为这些检查项目是对孕妇进行孕期保健的重要监测指标。
每次检查尿蛋白和血压，主要是为了及时发现严重危害母婴健康的孕期并发症——妊娠
高血压综合征。尿糖测定是为了间接监测糖代谢，妊娠期糖尿病也是孕期特有的疾病，对母婴的健康危害甚大。除了每次孕检时常规查尿糖外，还要在孕中期做妊娠期糖尿病筛查，及时发现此并发症。体重也是孕期检查中需每次监测并记录的项目。通过体重的监测，了解孕妇体重增长情况，简介了解胎儿生长情况和孕妇水钠潴留（水肿）程度。
B超检查：
怀孕期间，孕妇将做2-3次的超声波检查，你是不是特别想知道报告单上的各种数字都说明了什么？
医院超声检查报告单一般包括以下几方面内容：胎囊、胎头、胎心、胎动、胎盘、股骨、羊水和脊柱。它们各说明什么问题，什么情况下正常，而什么情况下又属异常呢？这里提供一些参考指标：
１、胎囊：胎囊只在怀孕早期见到。它的大小，在孕1.5个月时直径约2厘米，2.5个月时约5厘米为正常。胎囊位置在子宫的宫底、前壁、后壁、上部、中部都属正常；形态圆形、椭圆形、清晰为正常；如胎囊为不规则形、模糊，且位置在下部，孕妇同时有腹痛或阴道流血时，可能要流产。
２、胎头：轮廓完整为正常，缺损、变形为异常，脑中线无移位和无脑积水为正常。BPD代表胎头双顶径，怀孕到足月时应达到9.3厘米或以上。按一般规律，在孕5个月以后，基本与怀孕月份相符，也就是说，妊娠28周（7个月）时BPD约为7.0厘米，孕32周（8个月）时约为8.0厘米，以此类推。孕8个月以后，平均每周增长约为0.2厘米为正常。３、胎心：有、强为正常，无、弱为异常。胎心频率正常为每分钟120-160次之间。４、胎动：有、强为正常，无、弱可能胎儿在睡眠中，也可能为异常情况，要结合其他项目综合分析。
５、胎盘：位置是说明胎盘在子宫壁的位置；胎盘的正常厚度应在2.5-5厘米之间；钙化一项报告单上分为Ⅲ级，Ⅰ级为胎盘成熟的早期阶段，回声均匀，在怀30-32周可见到此种变化；Ⅱ级表示胎盘接近成熟；Ⅲ级提示胎盘已经成熟。越接近足月，胎盘越成熟，回声的不均匀。
６、股骨长度：是胎儿大腿骨的长度，它的正常值与相应的怀孕月份的BPD值差2-3厘米左右，比如说BPD为9.3厘米，股骨长度应为7.3厘米；BPD为8.9厘米，股骨长度应为6.9厘米等。
７、羊水：羊水深度在3-7厘米之间为正常，超过7厘米为羊水增多，少于3厘米为羊水减少。
８、脊椎：胎儿脊柱连续为正常，缺损为异常，可能脊柱有畸形。
９、脐带：正常情况下，脐带应漂浮在羊水中，如在胎儿颈部见到脐带影像，可能为脐带绕颈。
整个孕期需做几次B超，对于这个问题的回答并非是绝对的，需视孕妇的具体情况而定，一般来讲，至少得做三次B超。
1、第一次检查时间是在孕18-20周，此时可确定怀的是单胎还是多胎，并可测量胎儿头围等。因为这一阶段胎儿B超多项指标误差较小，便于核对孕龄。
2、第二次检查时间安排在孕28-30周。此时做B超目的是了解胎儿发育情况，是否有体表畸形，还能对胎儿的位置及羊水量有进一步的了解。
3、最后一次是在孕37-40周，此时做B超检查的目的是确定胎位、胎儿大小、胎盘成熟程度，有无脐带缠颈等，进行临产前的最后评估。
一般认为，怀孕18周以内的孕妇最好不做B超，尤其是在怀孕早期（特殊情况例外，例如对怀孕早期阴道见红者，需作B超检查以确定胚胎是否存活，能否继续妊娠，有无异常妊娠或葡萄胎等）。因为孕2
个月内若过多做B超，可使胚胎细胞分裂与人脑成形受到影响。孕4个月时，骨骼开始发育；5个月时，胎心发育还不完善；6个月时，所有脏器发育均不完善。过多做B超，会抑制胎儿生长发育，发生畸胎或死胎。当时若是怀疑有畸胎者，则属例外。
B超检查时间，一般是在孕5-6个月以后，因为超声波对胎龄越大的胎儿影响越小。对孕妇来讲，整个孕期需要作几次B超，则需听从医生意见就可以了，不必有过多的顾虑。
孕中期B超检查的正常值
孕期通过B超判断胎儿的发育的大小是较有参考价值的一种方法，孕妇在做B超的时候会看到检查报告上有一些数值，这些数值就是告诉你宝宝的发育大小。要想读懂这些数字，你需要仔细阅读下面的文章。孕13周:双顶径的平均值为2.52士 0.25'腹围的平均值为6.90士l.65'股骨长为1.17士0.31.孕14周:双顶径的平均值为2.83士0.57'腹围的平均值为7.77士1.82'股骨长为1.38士0.48.孕15周:双顶径的平均值为3.23士0.51'腹围的平均值为9.13士1.56'股骨长为1.74士0.58.孕16周:双顶径的平均值为3.62士0.58'腹围的平均值为 10.32士1.92'股骨长为 2.10士0.51.孕17周:双顶径的平均值为3.97士0.44'腹围的平均值为11.49士1.62'股骨长为 2.52士0.44.孕18周:双顶径的平均值为4.25士0.53'腹围的平均值为12.41士l.89'股骨长为2.71士0.46.孕19周:双顶径的平均值为4.52士0.53'腹围的平均值为13.59士2.30'股骨长为3.03士0.50.孕20周:双顶径的平均值为4.88士0.58'腹围的平均值为14.80士l.89'股骨长为3.35士O.47.孕21周:双顶径的平均值为5.22士0.42'腹围的平均值为15.62士1.84'股骨长为3.64士0.40.孕22周:双顶径的平均值为5.45士0.57'腹围的平均值为16.70士2.23'股骨长为3.82士0.47.孕23周:双顶径的平均值为5.80士0.44'腹围的平均值为17.90士1.85'股骨长为4.21士0.41.孕24周:双顶径的平均值为6.05士0.50'腹围的平均值为18.74士2.23'股骨长为4.36士0.51.孕25周:双顶径的平均值为6.39士0.70'腹围的平均值为19.64士2.20'股骨长为4.65士0.42.孕26周:双顶径的平均值为6.68士0.61'腹围的平均值为21.62士2.30'股骨长为4.87士O.41.孕27周:双顶径的平均值为6.98士0.57'腹围的平均值为21.81士2.12'股骨长为5.10士0.41.孕28周:双顶径的平均值为7.24士O.65'腹围的平均值为22.86士2.41'股骨长为5.35士0.55.孕29周:双顶径的平均值为7.50士0.65，腹围的平均值为:23.71士1.50'股骨长的平均值为5.61士0.44.孕30周:双顶径的平均值为7.83士0.62'腹围的平均值为:24.88士2.03'股骨长的平均值为5.77士0.47.孕31周:双顶径的平均值为8.06士0.60'腹围的平均值为:25.78士2.32'股骨长的平均值为6.03士0.38.孕32周:双顶径的平均值为8.17士0.65'腹围的平均值为:26.20士2.33'股骨长的平均值为6.43士0.49.孕33周:双顶径的平均值为8.50士0.47'腹围的平均值为27.78:士2.30'股骨长的平均值为6.42士0.46.孕34周:双顶径的平均值为8.61士0.63'腹围的平均值为:27.99士2.55'股骨长的平均值为6.62士0.43.孕35周:双顶径的平均值为8.70士0.55'腹围的平均值为:28.74士2.88'股骨长的平均值为6.71士0.45.孕36周:双顶径的平均值为8.81士0.57'腹围的平均值为:29.44士2.83'股骨长的平均值为6.95士0.47.孕37周:双顶径的平均值为9.00士0.63'腹围的平均值为:30.14士2017'股骨长的平均值为7.10士0.52.孕38周:双顶径的平均值为9.08士0.59'腹围的平均值为:30.63士2.83'股骨长的平均值为7.20士0.43.孕39周:双顶径的平均值为9.21士0.59'腹围的平均值为:31.34士3.12'股骨长的平均值为7.34士0.53.孕40周:双顶径的平均值为9.28士0.50'腹围的平均值为:31.49士2.79'股骨长的平均值为7.4士0.53.
第三篇：已注销纳税主体被发现注销前有偷税行为有关税务处理探讨
已注销纳税主体被发现注销前有偷税行为有关税务处理探讨
(2011-01-23 23:03:02)转载▼
丁少红
王卓君
2002年，我们在查处一起涉及面较广，以支付手续费方式虚开增值税专用发票的案子中发现：有接近一半的企业在将虚开发票抵扣税款后办理了注销手续(这些企业部分是个体工商户、个人独资企业，部分是个人组建的有限责任公司)。其中有相当一部分注销企业的法定代表人在办理注销手续后，又以他人(如：妻子、父母)名义重新注册新的公司，而实际经营者还是他自己。对于已注销企业，根据档案资料我们找到了这些注销企业的原法定代表人或直接经办人，面对大量的证据，他们对以前的虚开行为都供认不讳。但在处理这起案件时，对不同经济性质的已注销企业，特别对已注销有限责任公司补税、处罚的问题上，我们干部内部产生了两种不同意见：
一种意见认为：对于已注销企业，原纳税主体是个人、个体工商户、个人独资企业，追缴其所偷税款，不予处罚。对原纳税主体是有限责任公司的，认为注销后公司已没有自有资产，根本无法承担经济责任和行政责任，故不予追缴税款，不予处罚(本文只讨论税款追缴、行政处罚，不讨论刑事责任)，持这一观点的理由是根据浙国税(99)75号文及《公司法》的有关规定：
一、浙国税法(1999)75号《关于对已注销纳税主体、被发现注销前有偷税行为处理意见的批复》规定：
对于补缴税款(经济责任)该文认为，原纳税主体为个体工商户、合伙企业、个人独资企业，依照民法通则、合伙企业法、私营企业法的规定，从事经营的个体工商户个人、合伙企业的合伙人、独资企业的投资者对其偷税行为承担无限经济责任。原纳税主体为企业法人的，原则上以企业法人自有资产承担其偷税的经济责任。但企业的终止有下列情况的，开办该企业的单位和终止的企业共同承担偷税的经济责任：(1)终止的企业是由党政机关、事业单位开办的，该企业因偷税而应补缴税款的经济责任由企业与直接批准的业务主管部门共同承担；(2)终止的企业是由企业开办的公司(无论该公司是否具有独立的法人资格)或者是不具备独立法人资格的分支机构，其因偷税而应补缴税款的经济责任由开办该公司或分支机构的企业共同承担。
对于行政处罚(行政责任)，该文认为：根据谁违法、谁负责任的原则，原纳税主体的违法行为，只能由其自己承担行政处罚的责任，其他任何单位或个人都无义务承担。
因此，对于已注销的纳税主体是个体工商户、合伙企业、个人独资企业可予追缴税款，但不予处以罚款。
二、而对于个人组建的公司，根据《公司法》第三条“有限责任公司、股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。”的精神，既然主体已被终止，公司资产自然消忘，已无法落实追究对象和追究来源，同时，浙国税(1999)75号也未对此类公司作具体规定，故不宜追缴税款及罚款。第二种意见认为：对于本案不论企业是何种经济性质，不论注销与否，均应一视同仁，补税并处以罚款，对已注销的个体工商户、个人独资企业，由其业主承担相应经济责任、行政责任，对已注销的有限责任公司，公司在注销清算时仍有资产的，由公司承担相应经济责任、行政责任，如果没有资产或资产不足，则由其出资的股东承担相应连带责任。笔者赞成第二种意见，理由是： 1.体现了税法的公正性、严肃性。
根据第一种意见对同一违法行为，因为主体的存在与否及主体的经济性质，在税务处理上产生了三种不同的结果：(1)尚存在的企业，补缴税款、罚款。
(2)已注销个体工商户、个人独资企业，补缴税款，不予罚款。(3)已注销有限责任公司，不补不罚。
这样的结果将会导致尚在生产经营的企业想方设法去办理注销、逃避税务机关的稽查、逃避欠缴的税款，形成老实人吃亏、刁奸人占光的不良风气，税法的公平性和严肃性一扫而光，而第二种意见，则体现了税法的公正性，实现了法律面前人人平等的思想。
2.符合新《税收征管法》的精神。
根据新《税收征管法》第52条第三款规定：“对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款，滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定的期限的限制。”本条体现了打击偷、抗、骗税违法犯罪的决心。一方面本条法律在时间界限上加以了明确，对偷、抗、骗三种违法行为可以无限期追征；另一方面从对象上加以明确，本条法律针对偷、抗、骗税的所有纳税人和扣缴义务人，而不区分经济性质，纳税主体的存在与否，有人说既然企业已经注销，纳税义务就随之终止了。我认为这是一种偏面的观点，企业注销之后没有发生生产经营活动，确实不存在纳税义务，但在注销前，采取有目的的偷税手段，没有尽足纳税义务，那么，我认为注销后仍存在着没有履行完的纳税义务，纳税义务没有完全终止。3.有利于加强征管，堵塞漏洞。
偷税是纳税人利用非法手段截留国家利益的行为，其作案手段具有较强隐蔽性，在短期内不易被发现，特别虚开发票更不易被发现。而税务机关检查具有一定的滞后性，一般企业2至3年才能被检查一次，以致一些利欲熏心的纳税人利用这个时间差大肆偷税，然后，恶意注销，以逃避法律追究。近年来，在全国发生的几起特大虚开发票案子都具有这一特征。根据第一种意见，假如注册几家有限责任公司，到税务机关办理税务登记，一般纳税人认为，然后领购发票，将这些发票以收取好处费全部虚开。之后，就办理注销手续，那么这些公司就无须承担相应经济责任及行政责任了吗?如果这些公司虚开税款数额1万元都不到，连刑事责任都可逃脱，岂不美哉?何乐而不为呢?那么国家利益何在呢?因此，从税务管理角度讲，对各类偷税应一视同仁，加大打击力度，弥补管理上的漏洞，使各个环节都不让犯罪分子有可乘之机。4.从某种程度上讲，这一损害国家利益，逃避缴纳税款的注销行为存在着一定的不合法性。销行为中，有目的性、欺诈性的注销行为有两种：一种由于当一般纳税人标准不到；另一种就是为了逃避税务稽查，注销后，摇身一变，又以新的名义重新注册登记，干起挂羊头卖狗肉的勾当。对第一种，我认为情有可愿，因为企业生产经营的需要；第二种却是不能容忍的。在检查中，有的企业居然发
这样的感慨：“我的企业早打算注销，几个月前注销就好了!注销后，计算机选案就抽不到了。”《征管法实施细则》第16条规定：纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。我认为结清应纳税款本身应包含着企业获取的所偷税款，企业在结清税款时忽视了真实性，而是采取有目的、隐蔽欺骗的手段少缴税款，法律规定应当结清税款义务而没有如实履行，从而侵割了国家利益。《民法通则》第五十八条规定：下列民事行为无效：“恶意串通、损害国家、集体或者第三者利益的”，“违反法律或者社会公共利益的”，“以合法形式掩盖非法目的的”。无效民事行为，从行为开始起就没有法律权力。我认为：这种违反法律、损害国家利益的注销行为是不合法的，甚至是无效的。
公司已注销还能进行行政处罚吗
行政处罚是指具有行政处罚权的行政主体为维护公共利益和社会秩序，保护公民、法人或其他组织的合法权益，依法对行政相对人违反行政法律法规而尚未构成犯罪的行政行为所实施的法律制裁。
法律咨询：A公司违法相关法律，我单位要对其进行行政处罚，并已将行政处罚告知书及听证告知书送达A公司，其后A公司注销，我单位并不知情。试问这个行政处罚如何继续执行?A公司是一家矿企，注销后，并没有其它公司接收。
中顾法律网律师解答：其注销时没有依法进行清算并告知债权人，可要求其股东承担责任。
相关法律知识：
法定原则
处罚法定原则是行政合法性原则在行政处罚行为中的集中体现。主要内容是：
1.处罚依据是法定的;2.实施处罚的主体是法定的;3.实施处罚的职权是法定的;4.处罚程序是法定的。
适应违法行为原则
实施的行政处罚，必须与受罚人的违法行为的事实、性质、情节及社会危害程度相适应，亦即行政处罚的种类、轻重程度及其减免均应与违法行为相适应。
结合教育原则
行政处罚是法律制裁的一种形式，但又不仅仅是一种制裁，它兼有惩戒与教育的双重功能。处罚不是目的，而是手段，通过处罚达到教育的目的。行政机关在行政处罚的适用中应当始终坚持教育与处罚相结合。
民事刑事责任适用原则
民事刑事适用原则是指不免除民事责任、不取代刑事责任的原则。
行政相对方因违法受到行政处罚，其违法行为对他人造成损害的，应当依法承担民事责任。违法行为严重构成犯罪的，应当依法追究刑事责任。不得以已给予行政处罚而免于追究其民事责任或刑事责任。因为行政制裁与民事制裁、刑事制裁的性质及对象等是不同的。
第四篇：以案说法：企业不与员工签订劳动合同被补税
以案说法：企业不与员工签订劳动合同被补税
来源：中国税网 作者：上海税务微博 日期：2014-01-09 字号[ 大 中 小 ]
上海税务新浪微博日前发布的一则案例称，A公司为逃避个税与社会保险，不与员工签订劳动合同，直接以现金形式发放报酬。税务机关发现了该问题，责成A公司按劳务报酬补扣补缴个税，并处罚款。税官建议：员工是企业最核心的资产，关心员工利益、诚信纳税，企业才能做大做强。
第五篇：税务检查如何应对房地产企业常用偷税手法
税务检查如何应对房地产企业常用偷税手法
2009-05-22 15:12:22 作者：jiabeihui 来源： 浏览次数：345 网友评论 0 条
随着房地产开发企业经营规模的迅速膨胀和经营方式的灵活多变，企业偷逃税费的现象比较普遍，且偷税手法五花八门，错综复杂，造成国家财政收入的大量流失，严重扰乱了正常的税收征管秩序和公平的企业竞争环境，危害巨大而深远。因此，加强房地产开发企业的审计监督已是势在必行、刻不容缓。
随着房地产开发企业经营规模的迅速膨胀和经营方式的灵活多变，企业偷逃税费的现象比较普遍，且偷税手法五花八门，错综复杂，造成国家财政收入的大量流失，严重扰乱了正常的税收征管秩序和公平的企业竞争环境，危害巨大而深远。因此，加强房地产开发企业的审计监督已是势在必行、刻不容缓。房地产企业主要偷税“伎俩”
一是在预售楼盘时故意延迟缴纳税款。还有些企业则是不按合同约定时间确认收入，以各种理由拖延缴纳企业所得税。
二是有些房地产开发商由于资金紧张，有意侵占国家财政资金，在内随意调整税款申报数额。甚至少报税款或逃避纳税。
三是个别企业采取“体外循环法”，将预收的售房款收入放在其他公司银行账户上，或不按规定向购房人开具发票，隐瞒收入；或者将部分收入核算混入其他往来账户偷逃营业税和企业所得税。还有企业将预收房款等挂在往来账面上，使缴纳的税款变成往来流动资金，偷逃营业税和企业所得税。
四是部分开发商将更名费、拖交房款押金、罚息收入、没收的违约保证金、定金等收入记入营业外收入或往来账户，未记入应税营业额一并申报纳税。有的将包销代销商品房手续费支出直接从售楼款收入中抵减，以从销售代理商处收取的楼款净额作为计税营业额，以此少缴营业税。
其它还有，以假发票虚列成本，致使企业亏损不缴纳企业所得税；随意调整税款申报数额；从售楼款中抵减代理手续费，以此少缴营业税；更名费等收入不入账等等。
房地产开发企业常见的几种假帐制造方法
房地产开发企业资金投入大，销售时资金流入大，其对销售收入作假通常反映在隐瞒收入上。
１．利用房地产销售专用发票管理上的不完善隐瞒销售收入。
房地产销售发票是房地产开发企业销售产品的原始凭证，也是税务机关计税的主要依据。但在实际工作中，绝大多数房地产企业不按发票管理规定管理发票，在发票的使用和管理过程中存在着许多的问题，主要表面在开“大头小尾”票，甚至不开具发票，这样便给企业偷税漏税留有余地。
２．通过调整预收款入账时间，延期缴纳税款。
房地产开发企业在收取预收款或定金后，不按时入账和申报税款，从而达到延期缴纳税款的目的。
３．将销售收入长期挂应收帐款，延迟纳税义务时间。
根据《企业会计制度》，销售商品的收入确认须同时满足四个条件：（１）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（２）企业既没有保留通常与所有权有关的继续管理权，也没有对售出商品进行控制。（３）与交易相关的经济利益能够流入企业。（４）相关的收入和成本能够可靠计量。根据上述规定，房地产开发企业应在房产移送使用后，确认销售收入。但实际上，有一些房地产开发企业将实现的销售收入长期挂应收账款，从而延迟纳税义务时间。４．在捐赠、分配利润、对外投资、自用开发产品及以地换房、合作建房中，有的房地产开发企业不视同销售收入入账。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》及国家税务总局《房地产开发企业所得税征收管理办法》规定，房地产开发企业捐赠、分配利润、对外投资、自用开发产品视同销售不动产。有一些房地产开发企业，将捐赠、分配利润、对外投资、自用开发产品及以地换房直接在“营业外支出”科目列支，从而少计税款。
房地产开发企业销售收入作假的税收稽查策略与方法
针对房地产开发企业上述种种作假进行偷漏税的方法和手段，我们在实施税收稽查工作时，可以选择高效的税收稽查方法和策略。
１．对利用房地产销售专用发票管理上不完善隐瞒销售收入的税收稽查策略与方法。
针对房地产开发企业利用房地产销售发票管理漏洞达到隐瞒收入为手段。我们在实施税收稽查时，首先可以通过分析性复核程序来进行测算其销售毛利率、销售利润率、销售成本率、存货周转率等指标，并将其与房地产开发企业前期及同行业类似规模的指标进行对比分析，若存在较大差异，税收稽查可将其列入重
点稽查范围进行重点稽查；其次，税收稽查可以通过房地产开发发票存根与相应的购房合同进行核对；最后，税收稽查可以根据发票存根记载的价款与同地段的市场价款进行对比，可以从中查出房地产开发企业是否诚信纳税。
２．对房地产开发企业通过调整预收款入账时间，延期缴纳税款的税收稽查策略与方法。
针对房地产开发企业通过延迟工程决算、延迟开具房地产销售发票从而达到隐瞒收入的行为手段。税收稽查在外勤稽查中，可以通过长期挂账的往来账款实施稽查，核查其在房管部门办理的房产合同，亲临房地产开发地点进行现场核查，了解购房业主是否与房地产开发企业办理产权的移接交手续，是否已入住。在查实了房地产开发企业已与购房业主办理了移交手续并入住的情况下，税收稽查可以根据会计核算实质重于形式的基本原则确认此项售房销售收入已经实现，要求房地产开发企业将长期挂账的往来款项结转销售收入。
３．对捐赠、分配利润、对外投资、自用开发产品及以地换房、合作建房中，有的房地产开发企业不视同销售收入入账的税收稽查策略与方法。
针对房地产开发企业将开发产品捐赠、分配利润、对外投资、自用开发产品及以地换房、合作建房不作视同销售收入入账达到少计当期计税依据，从而达到少计缴税金行为。税收稽查在实施税收稽查时，首先可以结合对与捐赠、分配利润、偿债及土地相关的会计科目税收稽查，如：“营业外支出”、“应付利润”、“应付账款”、“其他应付款”、“无形资产中土地使用权”，发现是否存在此类业务；其次，税收稽查还可以通过上述分析性复核程序确定是否应将其作为风险领域进行重点稽查以发现问题。若税收稽查中发现问题，税收稽查可以要求房地产开发企业进行相应账务进行调整，计提相应的房地产涉税税金。４．从房地产开发企业的诚信度及能力分析。
税收稽查可以通过对房地产开发企业的诚信进行综合分析，检查是否存在做假账的可能性，对存在做假账的，在实施税收稽查时，可以重点稽查其相关信息。如何对房地产企业进行税务检查
由于房地产企业开发项目周期长、不及时结转收入、经常出现退房、按揭的特点，特别是涉及到多个开发项目时，成本核算不规范。在税务检查时，税务人员有事会感到很麻烦，笔者在对房地产企业检查过程中，总结了一点经验，感觉很实用，下面结合实际工作介绍给大家。
一、营业税计税营业额的确定
《营业税暂行条例》规定，纳税人销售不动产应当根据营业额和规定的税率计算缴纳税款。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。而《营业税暂行条例实施细则》规定，销售不动产采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。而企
业收到购房款时可能有两种帐务处理方式。第一种处理方式：借：现金（或者银行存款）科目，贷：预收账款科目；另外一种处理方式是：借： 现金（或者银行存款）科目，贷：主营业务收入科目。因此，企业当期应纳税营业额是“预收账款”账户本期贷方发生额与“主营业务收入”账户贷方发生额之和。但由于“主营业务收入”账户贷方发生额有两个来源，一是从“预收账款”账户借方转入的；另外一部分就是直接计入“主营业务收入”账户的购房款，为了避免重复征税，所以要减去“预收账款”账户本期借方发生额。这样就可以推算出应纳税营业额计算公式如下：
应纳税营业额＝“预收账款”账户本期贷方发生额＋主营业务收入－“预收账款”账户本期借方发生额 公式①
根据会计账户原理又可得下列公式：
期初余额＋本期贷方发生额＝本期借方发生额＋期末余额 公式②公式②移项后，可得下列公式：
本期贷方发生额－本期借方发生额＝期末余额－期初余额 公式③把公式③代入公式①后得下列公式：
应纳税营业额＝主营业务收入＋期末余额－期初余额
这样，税务人员在检查时，可以直接根据总账“预收账款”科目期末数、期初数和“主营业务收入”科目贷方累计数三个数字计算出应纳营业税额。此方法计算简单，就不要再从“预收账款”明细帐中一笔笔合计当期发生数但在使用上述公式时应注意下列事项：
（一）要核对“预收账款”账户借方发生额应当全部是退还购房款或者结转主营业务收入；如果出现企业调账事项，如，借：预收账款科目，贷：其他应付款科目等，则不得从借方发生额中扣除。
（二）适当抽取几个月份，把“预收账款”账户总账数字和明细帐数字核对，以防止企业故意调整会计科目做假账。
（三）检查“营业外收入”科目，审核企业在销售不动产过程中是否有收取违约金的事项，如果有上述事项，收到的违约金同样需要缴纳营业税。
（四）“预收账款”账户期初如果有余额，应当是已经缴纳过营业税的。
（五）国税发［２００３］８３号文规定，房地产企业企业所得税计算公式是：应纳税所得额＝本期所得额－本期已转销售收入的预售收入×利润率＋本期预售开发产品收入×利润率，此公式计算取数麻烦，可以改为：应纳税所得额＝本期所得额＋（预收帐款年末余额－预收帐款年初余额）×利润率
二、自行设计房源表
在检查过程中，税务稽查人员可以自己设计制作一份房源表。内容如下：
（一）填写此表的数据来源：
１、面积栏目可根据当地房产管理部门提供的测绘图填列，此测绘图可从房地产企业或者房产管理部门得到；
２、购房人、单价和金额栏目可根据房地产企业已经开具的发票或者收据填列，在填列时要与房屋销售合同核对；
３、发现房屋售价明显偏低、赠与房屋、自用房屋等情况备在在备注栏注明。
（二）此房源表的用途
１、通过此表能够掌握房地产企业整个工程项目的开发情况，如总共开发多少套房屋、已经销售出多少套房屋、剩余多少套房屋等等。
２、是计算房屋单位面积成本和主营业务成本的依据。单位面积成本＝开发产品÷总面积（指可出售的面积）；主营业务成本＝已销售面积×单位面积成本。３、能发现价格明显偏低等非正常销售的情况，并可以根据同一单元、同一楼层的价格确定调整价。
４、可以查出收入不入帐的情况。把金额栏合计数与企业 “预收账款” 帐上余额和已经结转“主营业务收入”总数之和对比，如发现二者不一致，则说明企业存在收入不入帐的情况。
５、合同金额栏合计数是房地产企业缴纳印花税的依据。根据此合计数乘以万分之五可以得出企业应缴纳的“购销合同”税目印花税。
三、房地产常见的偷税手法
（一）少结转收入。常见的有下列情况：收取采光费、宣传费、上房费等价外费用不计入收入；购房人办理的按揭贷款计入“短期借款”科目，没有计入“预收账款”科目：“预收账款”总帐和明细账数字不符；笔者在检查时曾经遇到过这种情况，某房地产企业“预收账款”明细帐三级账记载８月份收到购房款为８００万元，计入总账时却只有４５０万元，其余的３５０万元计入了“其他应付款”科目。因为帐簿和报表仍然是平的，所以，检查时如果不注意是很难发现的。
（二）收入不入帐。常见的情况是使用收据收取售房款不入帐，使用资金时，以向某人借款的名义转入账内。
（三）多计成本费用。其
一、是虚列开发成本；常见的手法是通过虚开建筑业发票加大“开发成本”科目，一些企业为了少缴３３％的企业所得税而虚开建筑业发票，虽然发票是真的，但工程价款是假的，合同也是假的。经常见到的情况还有：虚列开发成本挂账在“其他应付款”科目，也有可能是虚提的土地款，对于不是通过拍卖取得的土地更要引起注意。其
二、是不按期结算项目成本，暂估多转销售成本。企业收到预收账款时就结转收入，但成本还无法准确核算，就暂估多转销售成本。
（四）利用关联关系转移利润
笔者曾在检查时发现过这种情况，某房地产开发企业为了少缴纳企业所得税，就新成立了一家软件信息公司（企业所得税在国税局缴纳，免征企业所得税一年），软件公司以向房地产企业提供信息服务为名，收取信息费４００万元。
四、如何检查
（一）注意多从政府部门调查取证，包括房屋的立项、规划、质量检验、竣工交付、房屋面积测绘、办理产权证、土地使用证等一系列问题，涉及到政府的多个部门。加强和上述部门的合作，有时可以得到意想不到的效果。通过上述部门取证，笔者曾查出过虚提土地款、收入不入帐但已经办好房产证、房屋赠与等情况。
（二）注意到建筑施工企业调查取证，其中建筑施工合同非常关键。因为工程成本占房地产开发的很大比重。有的房地产企业为了加大成本或者少计收入，而编造假合同。
（三）测算房屋的开发成本。开发成本主要由土地成本、建筑成本和政府收取的费用三大快组成。其中土地成本和政府费用时相对规定的。而土建成本主要是由人工成本和材料成本组成，就某一个地区来说，人工成本和材料成本差异不会太大，所以，只要测算出土建成本，再加上土地成本和政府收取的费用就基本上可以确定房屋的单位成本。只要企业结转的的单位销售成本与测算的单位成本相差太大，就应当注意深入检查。
（四）注意检查“现金”和“银行存款”科目，特别是大额的现金增、减变化。这些业务如果是虚假的，一般会涉及少计收入或者多列成本。此时要注意追查资金来源渠道，要多翻看凭证，要看日期和数字是否奇异、是否违背常理。
点击咨询 