第一篇：试析我国企业内部控制实施存在的问题和防治.
试析我国企业内部控制实施存在的问题和防治
摘要：文章分析了我企业内部控制制度实施的现状，结合内部控制发展的最新理论成果——COS报告，对我国企业进一步优化内部控制做了有益的探索。
关键词：内部控制；现代企业制度；COSO理论；风险
安然事件的暴露，引起了各国的专家学者以及大众的关注，促使许多国家纷纷通过立法，加强内部控制。比如美国制定了《萨班斯——奥克斯利法案》，其中该法案404条款要公司
一、我国内部控制的现状
（一）观念落后，重视不够
从目前来看，我国理论界和实务界对内部控制的认识还没有形成很一致的意见。许多学者和企业内部控制的认识还停留在内部牵制或内部控制阶段，还有很多人认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册，各种文件和制度；也有的企业甚至对内部控制仅有一些感性的认识。我国的内部控制真正起步的时间比较晚，经过十几年的发展，虽有一定的发展，但与发达国家相比仍有明显的差距，由此导致我国国有资产大量流失，这样的案例举不胜举。
（二）法人治理结构不完善，内部控制组织虚位
由于过去我国长期处于计经济的条件下，许多管理者的思想和经营方式好停留在行政领导的角色上，没有从根本上改变经营观念——把企业当作自主经营，自负盈亏的法人实体和经营个体。企业的公司改造也没有从根本上解决这种情况。我国虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但是在实际工作中，监事会的监控作用严重弱化，“董事”不“董事”，经常只有一个虚职，而且缺少必要的常设机构。
（三）风险意识差，内部压力不足
当社会经济的风云变化，企业之间的竞争越来越激烈，企业经营不断提高，然而，从我国企业的现状看，其风险意识并没有提高到应有的高度，很多企业还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，或者说没有形成风险意识。
（四）权责不清，责任不明
一个良好的信息系统应该能够确保组织中的每个人都能清楚的知道其所承担的特定职务。在我国的企业中这一点做得并不是很好，在企业中往往存在一些谁都可以管但都可以不管的区域，这可以从一些事物处理的踢皮球现象中看出，然而出问题的往往是这些区域。出了问题后常常是相互推卸责任、相互指责，最终不了了之，无法追究责任，而且由于信息流动不畅，常会发生资源浪费和决策的失误。
（五）内控机制不健全，控制乏力
我国企业控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖励机制不够健全。计划可能是好的，但由于没有去考核，去检查或者说没有认真的去考核，去检查，而只是搞形式，走过场，其执行结果往往很差。无论制度有多么健全，多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥它应有的作用。
二、加强我国内部控制的对策
（一）转变观念，走出误区
一是走出“控制就是牵制”的误区，建立现代控制的理念；二是走出“控制越多越好”的误区，防止高度集权，僵化运作，效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不用”的误区，防止过分依赖人的素质，忽视制度建设和机制建设；四是走出“放任自流”的误区，防止目标不明确，标准不具体，具体责任不清；五是走出“为控制而控制”的误区，防止将控制视为权利的象征，使控制脱离企业目标；六是走出“控制就是处罚”的误区，防止将控制的有效性体现在惩罚力度上，以罚代控。
（二）深化改革，健全机制
1、完法律治理结构，建立相关的法律制度。对经营者的控制不但要有资本市场，产品市场以及法律规章制度为主体的外部控制机制，而且要有以董事会，监事会，审计委员会为主体的内部控制机制。董事会是内部控制的最高层，拥有最高的权利。董事会只有具有相应的能力和作用，才能充分发挥监控、引导和监督的职责，必须明确界定董事会，审计委员会和高级管理当局的责任。企业管理者应该针对人员财务、作业和和组织的总体绩效建立适当、有效的控制政策和控制措施，建立有效的控制系统，一个有效的控制系统应该是准确的、及时的、经济的、灵活的和易懂的。它应当采用合理的标准，具有战略性的高度，强调例外情况的存在和发生，并且能够指明纠正问题的方向。它需要领导的重视，通过相关的政策、法律法规，来督促实施。只要建立相关的法律制度，提高内部控制的强制力效率，进一步确保其实施效力，才能增强内控的有效性。
2、改善人力资源的管理机制，提高企业员工的素质。一个企业的人力资源政策直接影响企业中每一个人的业绩和表现，良好的人力资源政策，对培养企业的员工，提高企业员工的素质，更好的贯彻和执行内部控制有很大的帮助，因此，我国企业的管理者和员工必须依靠人才市场，引入竞争机制来配置，在企业内部，根据市场竞争、优胜劣汰的原则，形成任人唯贤的用人机制，为企业的发展壮大配置合格的人才，管理者的素质不同，对企业发展产生的影响也有所不同，并直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果，应尽快提高企业管理者的素质，其不仅仅是指知识与技能，还包括价值观、道德观、世界观等各个方面。企业承受经营风险的种类，整个企业的管理方式，企业管理层对法规的反应，对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策的看法等，都深深地影响着内部控制的成效。
3、重塑组文化，加强企业的凝聚力。据美国经济学家罗宾司的说法，在每个组织中，都存在着随时间演变的价值观、信念及实践的体系或模式，这些价值观和模式在很大程度上，决定了雇员的看法及对周围的世界的反映，它是组织内部的一套通用的价值体系，用这套价值体系来无形中约束和组织成员的言行，使之向着实现组织目标的方向前进，我国的经济体制在经历了计划经济向市场经济的转轨之后，企业并没建立相应的组织文化，从而造成企业内部组织文化混乱。单纯依靠道德、素质、理想等无形的东西已很难凑效，企业必须通过严格的规章制度这种有形的东西来促进良好的、适应市场经济发展的组织文化的形成和建立。从而，形成良好的控制环境，促进内部控制的有效运行，加强企业的凝聚力。
4、强化企业经营的风险意识，提高风险管理水平。现代社会是个竞争激烈的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理成为企业管理的主要内容之一，风险影响着每个企业的生存和发展及行业中的竞争力和在市场上的声誉和形象，所有的企业，不论其规模结构、性质或产业如何，其组织的不同层次都会遭遇风险，管理层都会密切注意各层次的风险，并采取必要的管理措施。我国目前有些企业的风险意识比较低，往往很少考虑存在的风险，面对如今的市场，必须加强企业的风险意识，只有企业意识到风险，才会主动采取措施。加强内部控制，存在风险是实施控制的根本原因。
5、建立有效的管理信息系统。一个良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握营运状况和组织中发生的各种情况，可以及时为员工提供履行职责所需的各种信息，从而使企业经营管理流畅地进行下去。管理信息系统是指由人计算机组成的能进行数据的收集、处理、存储、输出的系统，其通过对内外部数据的处理来获得有关信息，以控制企业经营的行为。其系统不仅可以提供各方面所需要的会计信息、企业各部门管理控制生产信息、考核工作成果以及高层人员所需的决策信息。只有企业人员能够及时了解企业状况，才能对可能发生的异常情况做出反应，以防重大损失的发生（如我国企业发生的一些携款潜逃案，犯罪分子走了很长一段时间，而企业有关人员却一无所知）。
三、建立标准，示范指导
目前内部控制规范还缺乏一个成型的体系。首先在内容层次上，虽已制定了几部法律和规范，但从完整性来看，还远未达到市场经济对内部控制规范体系完整性的要求。目前《内部会计控制规范》已颁布实施，已在内部会计控制方面形成一个较完整的规范体系；但应注意到，在操作层次上尚有相当艰巨的任务，因为许多规范的原则性很强和规范的缺失会影响到规范的有效性，则实务中操作性相对较差。关于内部控制规范目标定位方面。目标定位是规范对其规范对象战略高度的确定。只有目标定位明确了，相应的范围才能够确定，设置方式及评价体系的建立才能有所参照依据，内部控制才能有效的实施。目前我国内部控制的目标定位与COSO报告相对完整的定位相比还有较大的距离。COSO报告将内部控制的目标定位于：财务报告的可靠性，经营的效率效果以及法律法规的遵循。我国内部控制的定位还主要局限于保证业务活动的有效进行、防弊纠错、会计资料的真实、合法与资产的安全和完整性。这种目标定位的相对低调与我国经济发展和企业状况确实相符合。但从长远看，随着经济的发展和企业的状况的不但改善，目标定位应有相应的提高。不仅要借鉴国际上内控目标的定位，还要结合我国企业的实际情况，从改善我国企业现状和完善相关的法律角度出发，应遵循适当的前瞻性与发展性。
四、强化监督，督促实施
内部控制示范体系建立之后，企业能否建立完善的内部控制系统并切实予以实施，需要监督力量。从传统上，对内部控制体系的监督一般是依赖企业内部审计部门，但由于内部审计部门其独立性差的先天不足，难以担当此任，应借助于外部审计和独立董事来实现，美国和中台湾已采取了定期聘请注册会计师对内部控制制度予以评价的做法，我国也可借鉴这一先进经验，注册会计师可结合年终审计对企业内部控制体系进行评审，出具内部控制体系评审报告，一方面有利于监督企业设计，实施内部控制体系，及时发现内部控制的疏漏，采取补救措施；另一方面也有利于注册会计师对企业年终审计。
五、绩效挂钩，建立激励制度
财务部门和有关管理层应该定期举行绩效考评，对工作目标的完成情况进行相关分析，做出事后控制和未实施项目的事前控制，并对于业绩突出者和参与内控的人员进行奖励。参与内控人员承担着监督和督促相关政策和制度的实施，促进了内控的有效性，因此建立激励制度，给予其相应的报酬是合理的。参与内控人员的报酬可以分为两方面，一是提高声誉，二是获得物资报酬。一旦公司业绩由于内控实施而突出，无形中将极大地保护和提升他们的声誉，并拓展他们的未来市场。至于物资报酬要注意两个方面，一是确保合适的数量，太少，不足以吸引更多的人专门参与内控，兢兢业业为企业服务；太多，可能会夸大其作用降低其效益。二是要切断参与内控人员的报酬与其被监督的相关人员的关系，为内控人员确定制定一套薪酬体系。鉴于我国企业普遍存在的权利集中的弊端，无论是谁的薪酬都免不了会受到高层管理人员等的影响，进而影响到内控的独立性，因而要建立其一公共的内部控制评审体系，由第三方机构进行考评，最终确定参与内控人员的薪酬。
参考文献：
1、高一斌等.加快推进内部会计控制建设若干问题的思考[J].会计研究,2005(2).2、吴水澎等.企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究,2005(5).3、冯巧根.会计控制的委托代理分析[J].会计研究,2000(11).4、郑石桥等.现代企业内部控制系统[M].立信会计出版社,1997.5、王世定.企业内部控制制度设计[M].企业管理出版社,2000.6、朱容恩等.现代企业内部控制制度[M].中国审计出版社,2000.
第二篇：浅谈我国企业内部控制问题
浅谈我国企业内部控制问题
内容提要：我国经济现在正在飞速发展，中华民族正在复兴，在发展中我国企业有着自身的特点，因此如何在发展中根据自身特点，发展企业经济成为企业工作的主题。我国企业内部控制起步较晚，企业自身特点不同，有国有企业和民营企业，有大型企业和中小型企业，因此我国企业内部控制存问题也有相同和不同的。面对这些共性的和有不同的问题，本文针对我国企业内部控制的一些问题，分别对国有企业和民营企业特点及他们的内部控制的问题进行分析与探讨。
关键词 我国企业 国有企业 民营企业 内部控制 重要性
改革开放三十多年以来，在世界经济的带动下我国的经济飞速发展，我国企业在发展中发生着自身变得成熟，并与我国社会经济及世界经济紧密相结合，我国企业在自身发展的过程中，有着自身的发展特点但我国企业在自身发展的管理也暴露的不足之处，尤其是对企业内部控制重视不足，造成很多不必要的损失。因此为了提高企业管理经验水平和风险防范能力，促进我国企业可持续发展，继续加强和规范我国企业内部控制。
一、内部控制的概念及作用
内部控制作为一种管理思想和行为方式，是在单位内部牵制的基础上，经过长期的经营管理实践而逐步发展并完善起来的，它是管理现代画的必然产物。内部控制的产生和发展，促使审计工作从详细审计发展成为以测试内部控制为基础的抽样审计。这种以测试内部控制为基础的审计，既能提高审计效率，又能降低审计风险、保证审计质量，并成为由传统审计转变为现在审计的一个重要标志。因此，现在会计报表审计与内部控制之间存在着密切的联系。审计人员在审计师，必须首先对被审计单位的内部控制进行研究与评价。
（一）内部控制的概念
所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。
目前，世界很多国家的审计准则都给内部控制下了定义，但都大同小异。例如，国际审计准则的定义为：内部控制一词，是指管理当局为了确保以有序和有效的方式实现其管理目标，包括遵循管理制度、保护资产的安全、防范和发现错误与舞弊、确保会计记录的准确和完整、及时编制可信的财务信息，而制定和实施的管理政策和控制程序。
我国审计准则将内部控制定义为：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。
（二）内部控制的要素 企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：
（1）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。[4]
（2）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
（3）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
（4）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
（5）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
（三）内部控制的作用（1）提高会计信息资料的正确性和可靠性
企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。因此，建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。
（2）保证生产和经管活动顺利进行
内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等．可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。
（3）保护企业财产的安全完整
财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。
（4）保证企业既定方针的贯彻执行
企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯彻执行。内部控制则可以通过袱定办法，审核批准，监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策．在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。
（5）为审计工作提供良好基础
审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了完备的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料的真实．并为审计工作提供良好的基础。总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。
二、我国企业的发展现状
我国企业主要以国大中型企业和民营中小型企业，国有企业一直以来是我国经济体系的核心，但是民营企业在近几年来发展的势头非常迅猛，据有关数据显示，目前中国民营企业已超过中国企业总数量，是中国最大的企业群体，占全国GDP的份额超过50%，成为我国经济体制中一支重要的力量。
（一）我国国有企业的发展现状
我国国有企业一直以来都是我国经济体制里主要的组成部分，控制国民经济命脉，对社会经济发展起主导作用。在改革开放的三十多年以来，我国国有企业通过自身的改革，发展已经充分的融入市场经济体系中，并在市场经济的作用下在全球经济一体化的大环境里，保持稳定发展，并确立起自身的发展优势，从而更好的融社会经济体系中起到国民经济命脉的作用。现在我国国有企业主要分布在军工、电网电力、石油石化、电信、煤炭、民航、航运等七大行业里，及装备制造、汽车、电子信息、建筑、钢铁、有色金属、化工、勘察设计、科技等九行业，对国有资本要保持“较强控制力”。相比于过去国有企业对国民经济纵横交错、无所不包的覆盖，这应该是一个明显的进步。
（二）我国民营企业的发展现状
改革开放30年来,民营经济克服了基础薄弱和先天不足等劣势,已成为国民经济的重要组成部分,已成为国民经济中最为活跃的经济增长点。客观地说,民营企业在某些领域当中起到支柱作用，有一些产业逐渐起到骨干作用。这是从静态来看。从动态来看，在各个方面的作用越来越大，对我国社会经济发展起到重要的作用。尤其是这20年来，民营企业发展迅速在很多领域都成为重要的经济支柱，为社会提供了很多就业机会，给我国国民经济带来巨大的财富。民营企业无论在增加就业、创造税收、提供财富、社会稳定方面都起到很大作用，而且发挥的作用越来越大。:
三、我国企业内部控制存在的问题
随着我国经济的发展，社会市场经济体系不断完善，我国企业管理的现代化水平也在不断提高。我国国有企业和民营企业都在社会经济体系中起着举足轻重的作用，与国外相比较我国企业虽然在建设发展中有自身的优势，并且有不少企业都进入了世界500强行列，但是在企业管理发展上我国企业却存在起步晚，思想陈旧，政府干预性强的诸多问题。尤其是国有企业掌握着“国民经济的命脉”，很多国有企业都是具有垄断性质的，一旦存在经济上的问题，就会给国家和社会带来巨大的经济损失。民营企业虽然不占垄断性行业，但是由于近20年的飞速发展，其在社会经济中已经有了一定的影响力，如果经济管理不当也会给国家和社会经济带来影响，从而影响社会的和谐稳定发展。
（一）我国国有企业内部控制存在的问题
中石油腐败案：2013年3月20日，中石油旗下运营商昆仑利用总经理陶玉春，因公司财务等多方面原因，被有关部门控制起来，拉开中石油腐败案序幕。2013年8月26日，中石油副总经理兼大庆油田有限责任公司总经理王永春涉嫌严重违纪被调查。2013年8月27日，中石油副总经理李华林、中石油副总裁兼长庆油田分公司总经理冉新权、中石油总地质师兼勘探开发研究院院长王道富等3人涉嫌严重违纪被调查。2013年9月1日，国务院国资委主任、中石油原董事长蒋洁敏涉嫌严重违纪，接受组织调查。2013年9月，四川富商吴兵卷入中石油窝案。中石油系统高层贪腐窝案继续发酵。2013年12月17日，中石油总会计师温青山与妻子王富荣均已被带走调查。中石油腐败案的爆发给社会带来极为严重的影响，是国家财产受到严重的损失。
其实早在2011年初，审计署就在其官网发布的当年第5号审计公告，就指出中石油在此次审计中被发现七大问题，包括45.01亿元工程施工招投标不合规、2.33亿元设备材料采购不合规、增加工程投资8亿多元以及以虚假发票和“白条”等入账0.43亿元等违规行为。2012年初，审计署公布对中石油承建的西气东输二线工程建设项目2011年跟踪审计结果。审计结果显示，西气东输二线工程部分采购招投标存在不规范等问题。比2011年初，审计署发现中石油问题更早，中石油就已经存在经济违规问题。但是为什么直到2013年腐败案才真正的浮现出来呢？很多人会问为什么不及时发现，不及时制止，让国有资产少受损失呢？
通过中石油腐败案我们能发现许多我国国有企业内部控制问题。
（1）国有企业内部控制环境不完善。我国国有企业权力过于集中，最高管理者难以监管，政企难以分开，管理者滥用职权，在评价控制环境的设计和实施情况时，审计人员受到了多方面的影响，难以在将发现的问题及时处理和上报，内部控制的内部监督作用等于形同虚设，仅仅当成各种文件与制度。内部控制在很多国有企业根本起不到防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制作用。
（2）企业内部控制人员结构混乱，管理不够规范。
我国国有企业内部控制活动中人员的职务与职责予难以明确,一人兼数职，企业内部没有明确的管理机构。如会计人员兼做财务，操作人员与监管人员为同一人，容易产生个人舞弊。而且在很多国企中，内部控制制度管理不够规范，审查不够仔细，2011年初，审计署就在其官网发布的当年第5号审计公告，就指出中石油在此次审计中被发现七大问题，包括45.01亿元工程施工招投标不合规、2.33亿元设备材料采购不合规、增加工程投资8亿多元以及以虚假发票和“白条”等入账0.43亿元等违规行为。这表明中石油在内部审计没有做到真实性，准确性，是国有资产严重流失。（3）监督机制不健全，缺少相应的法律法规
我国国企内部控制作为企业的内部监督控制，本身就应该作为独立的机构，直接服务于企业管理层而不是企业的某一位管理者，同时我国国企没有具体的管理层，权力集中在某位管理者身上，管理层形同虚设，企业缺乏监督机制。而且由于我国国企内部控制起步较晚，许多相关的法律法规还在完善之中，因此对企业的内部控制制度，缺少相关的法律法规进行规范。
（二）我国民营企业内部控制存在的问题
我国民营企业是最近才发展起来的，民营企业主要是以家族形式和股东形式存在的。很多民营企业在内部控制上认识不足，没有足够的重视，同时在管理上也缺乏相关的机制和经验。
（1）缺乏对内部控制正确的理解和认识
很多民营企业的管理者对内部控制的作用没有重视，很多企业没有内部控制体系，因此企业的生产经营无法得到相应的保护。
（2）管理机构不够完善
大多民营企业都是家族式或者股东式的形式存在的，管理上以家族管理为主，就算建立了股东制的形式，管理权却集中在大股东手里，小股东难以参与企业的管理。管理层的监督作用无法得到好的体现。
（3）追求生产利润缺乏风险意识
很多民营企业只追求生产经营利润，而对风险评估意识却不重视，因此导致很多企业生产中由于风险意识不够，导致企业的生产经营产生问题，是企业陷入困境，负债增加。
通过上述所我国国企和民营企业内部控制的现状和问题，针对国企和民营企业的特点分析和
总结了他们各自的问题。这里只是将部分主要问题提了出来，其实在我国企业内部控制中还存在其他别的问题，比如我国企业内部控制人员素质和觉悟普遍不高，执行人可能会因为粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而不能发挥其应有的作用。还有在内部控制经营管理中，管理人员受到利益或权利的影响，在执行中舞弊使内部控制丧失查错防弊的能力。这些问题的都是影响我国企业内部控制的因素。
四、改善我国企业内部控制的对策
在我国经济飞速发展的过程中，内部控制制度是现在企业在对经济活动进行管理时采用的一种手段，是企业有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。因此根据我国企业的自身发展特点及内部控制的问题，本人在此提出几点改善我国企业内部控制的对策。
（一）改善企业内部控制环境，建立科学合理的管理组织结构和权力、职责
企业要明确管理分工，建立科学的管理体系，杜绝权力的过于集中，做到政企分开。同时管理者要提高自己的管理素质，重视内部控制对企业生产经营的重要性。企业要根据真身生产经营特要建立符合自己的科学完善的内部控制体系和制度，加强风险管理意识。
（二）针对内部控制管理人员控制，提高内部控制管理人员素质和觉悟。
企业内部控制人员要进行职责分离，对关键岗位、关键部门要经行轮岗制。同时提高内控控制人员的业务、素质与觉悟，提高内部控制人员的责任心和正义感以及法制观念，明确自己的工作所处的位置和应完成的任务以及应承担的责任等，进而在工作中尽职尽责，一丝不苟，查找错误，防止弊端，堵塞漏洞。同时提高人员的业务能力，使其具有适应自己工作的能力，这样才能及时地发现业务中出现的不正常迹象，本采取积极有效的措施。
（三）建立健全保障内部控制的制度和法律法规，监管不能督查到位
企业在建立内部控制体系是要根据《公司法》、《证券法》、《会计法》及其相关行政法规进行建立，同时国家要根据社会经济和世界经济的发展变化，及时的完善相关的法律法规。作为企业内部控制的监管部门，一定要监管到位，尤其的国有企业的监管部门，一定要督查到位，做到能及时准确的发现问题，并且及时准确的解决问题。
综上所述，我们分析了我国企业发展的特点和企业内部控制的一些问题，并且根据这些问题提出了一些相应的对策，但是我国企业内部控制的问题并不只有上述的一些问题，还有很多问题在本文中没有提及。我国企业内部控制科学的发展，面对着多方面的因素，我国正处在飞速发展时期，我国企业同样也面临者机遇与挑战，因此科学完善的企业内部控制是企业的重要保障。
参考文献：
1、张新民.审计理论与实务［M］.北京:中信出版社.2005年
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第三篇：我国中小企业内部控制存在的问题及对策
我国中小企业内部控制存在的问题及对策
摘要：在社会主义市场经济的逐步完善，现代企业制度逐步确立的基础上，我国中小企业也逐步确立了内控制度。我国中小企业的内部控制尚处于内部控制制度阶段，还有待于加快建设。由于我国中小企业多是民营企业，家族式管理特点明显，尚未确立现代企业制度，在内部管理上存在着不少的薄弱环节和漏洞。因此，我国中小企业迫切需要加强企业的内控制度，通过企业内控制度的纠正作用，优化企业结构。因此分析当前中小企业内部管理中存在的问题和原因，提出相应的对策建议，以优化中小企业内部控制制度，促进中小企业健康、稳步发展成为一个待解决的现实问题。
关键词：中小企业；内控制度；问题；对策
第四篇：我国中小企业内部控制存在的问题及对策
毕业论文（设计）
题 目：
浅谈我国中小企业内部控制存在的问题与对策
学生姓名： 学
号： 所在学院： 专业班级： 届
别： 指导教师：
周祥 2010012482 经济与管理学院
财管辅修 2014届 宋光钧
皖西学院本科毕业论文（设计）创作诚信承诺书
1.本人郑重承诺：所提交的毕业论文（设计），题目《 浅谈我国中小企业内部控制存在的问题与对策 》是本人在指导教师指导下独立完成的，没有弄虚作假，没有抄袭、剽窃别人的内容；
2.毕业论文（设计）所使用的相关资料、数据、观点等均真实可靠，文中所有引用的他人观点、材料、数据、图表均已标注说明来源；
3.毕业论文（设计）中无抄袭、剽窃或不正当引用他人学术观点、思想和学术成果，伪造、篡改数据的情况；
4.本人已被告知并清楚：学校对毕业论文（设计）中的抄袭、剽窃、弄虚作假等违反学术规范的行为将严肃处理，并可能导致毕业论文（设计）成绩不合格，无法正常毕业、取消学士学位资格或注销并追回已发放的毕业证书、学士学位证书等严重后果；
5.若在省教育厅、学校组织的毕业论文（设计）检查、评比中，被发现有抄袭、剽窃、弄虚作假等违反学术规范的行为，本人愿意接受学校按有关规定给予的处理，并承担相应责任。
学生（签名）：
日期： 年 月 日
目 录
前言............................................................................................................................................1 一 中小企业的划分与内部控制的概述..................................................................................2 二 我国中小企业内部控制的现状..........................................................................................2
（一）控制环境基础薄弱................................................................................................2
（二）企业内控部门责权不对称、内部控制和监督不力............................................3 三 我国中小企业内部控制存在的问题..................................................................................3
（一）控制环境基础薄弱................................................................................................4
（二）缺乏全面内控制度且管理效率低........................................................................4
（三）岗位设置缺乏牵制................................................................................................5
（四）财务管理不够严密................................................................................................5 四 中小企业内部控制的解决对策..........................................................................................5
（一）完善内部控制环境................................................................................................5
（二）增强管理者的素质和内部控制的意识................................................................6
（三）健全企业的治理结构............................................................................................6
（四）培养企业文化........................................................................................................6
（五）重视人力资源的作用............................................................................................6
（六）建立和落实内控制度............................................................................................6
（七）不相容职务分离....................................................................................................7
（八）充分利用资金，合理资本结构............................................................................7
（九）加强监督................................................................................................................8
（十）重视人力资源及奖惩............................................................................................8 参考文献....................................................................................................................................9
皖西学院2014届本科毕业论文（设计）
浅谈我国中小企业内部控制存在的问题及对策
学生：周祥（指导教师：宋光钧）（皖西学院经济与管理学院）
摘要：在社会主义市场经济的逐步完善，现代企业制度逐步确立的基础上，我国中小企业也逐步确立了内控制度。我国中小企业的内部控制尚处于内部控制制度阶段，还有待于加快建设。由于我国中小企业多是民营企业，家族式管理特点明显，尚未确立现代企业制度，我国中小企业迫切需要加强企业的内控制度，通过企业内控制度的纠正作用，优化企业结构。因此分析当前中小企业内部管理中存在的问题和原因，提出相应的对策建议，以优化中小企业内部控制制度，促进中小企业健康、稳步发展成为一个待解决的现实问题。关键词：中小企业；内控制度；内部管理
On Problems of Internal Controls and Countermeasures for
SMEs Student: Zhou Xiang(instructor: Song Guangjun)(West Anhui University School of Economics and Management)
Abstract: On the basis of the gradual improvement of the socialist market economy, the gradual establishment of a modern enterprise system on SMEs in China has gradually established internal control system.SMEs in China's internal control system is still in the stage of internal control, has yet to accelerate the construction.Because of China's SMEs are mostly private enterprises, family management features obviously, has not yet established a modern enterprise system, China's small and medium enterprises is an urgent need to strengthen the internal control system, by correcting the role of corporate internal control system to optimize the corporate structure.Therefore, the analysis and the reasons for the current problems that exist in the internal management of SMEs, the corresponding countermeasures and suggestions to optimize internal control system for SMEs, promotion of SMEs healthy and steady development into a real problem to be solved.Keywords: SMEs;internal control system;internal control
前言
内部控制是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相
浅谈我国中小企业内部控制存在的问题与对策
互联系、相互制约的一种管理手段[1]。内部控制制度是指企业各个业务部门以及员工之间在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制。本文从中小企业内部控制的内涵出发分析了中小企业内部控制中存在的突出问题，并根据这些问题提出了相应的对策。中小企业占中国企业数量的98%以上，为中国新增就业岗位贡献是85%，占据新产品的75%，发明专利的65%，GDP的60%，税收的50%，所以不管是对于就业还是创新，还是经济发展都非常重要。可见中小企业对我国经济增长和社会发展起着举足轻重的作用。然而，却存在着一种中小企业“生长力强，生命力弱”的现象：我国中小企业平均寿命仅为4.2岁，民营企业为2.9岁，中小企业的生存与发展非常艰难。相对大型企业而言，在财力、物力、人力资源等方面有明显不足，在市场竞争处于弱势地位，其内部控制机构的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象，这影响到中小企业企业内部控制制度的建设和实施。从当前实际来看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，本文就我国中小企业内部控制中存在的问题作出分析，并针对这些问题提出一些具体的对策或措施。
一、中小企业的划分与内部控制的概述
对于中小企业内部控制的研究，要结合我国独特的经济环境，对国外的经验不可全盘复制，因此，首先应该掌握对中小企业合理的界定划分，更加全面的理解什么是内部控制的内涵。中小企业并不是一个孤立的经济系统，它总是处于一定的社会环境之中，受到经济、政治、法律等多种外部环境因素的影响。
中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标结合行业特点制定。
内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。其包含的内容和范围很广泛，包括管理控制、会计控制和内部审计控制等几个方面。中小企业是我国经济的重要组成部分，其本身具有规模小、业务单
一、经营灵活、效率较高等特点，这些特点给中小企业的经营管理带来好处的同时也给其内部控制工作带来了一定的问题。
二、我国中小企业内部控制的现状
（一）控制环境基础薄弱
在西方国家，内部控制经过漫长的发展，已经形成了一整套比较完善的内部控制系
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统，并主导者国际内部控制的方向发展。然而，对我国来讲全面认识内部控制才刚刚开始，会计信息失真、经营失败等在很大程度上都归结于内部控制的失灵。
控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。环境是一种氛围，控制环境包括塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素发挥作用的程度。环境是内部控制各要素发挥作用的基础[2]。控制环境基础薄弱包括：企业管理层内控意识淡薄；企业组织机构设置不合理；企业制度不健全，企业缺乏相应的激励与约束机制，人事选拔和培训体系不完善；企业制度不全面，没有针对企业经营的各环节、各部门制定出相应的规章制度。
（二）企业内控部门责权不对称、内部控制和监督不力
企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制，而我国的内部控制主要指内部会计控制。作为承担内部控制主要部门的财会、审计部门存在严重的责权不对称现象。1．目前中小企业财会人员的专业水平普遍较低，内部控制意识薄弱
很多财会人员甚至不具备会计从业资格，账务记录漏洞百出，更不要说内部控制制度的执行，因此出现中小企业会计基础工作不规范、会计报表不能真实有效反映企业财务和经营成果的情况。
2．内审部门形同虚设，或没有建立起内部审计部门
内部审计作为内部控制的重要组成部分，是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是，大多数中小企业都没有设立独立的审计部门，已经设立的企业也没能发挥其应有的职能。
3．审计的专业性差，独立性不够
设立了审计部门的中小企业，其人员大多是从财会部门转来或由财会部门兼任，未经过专门审计培训，缺乏审计专业知识。内部审计应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应该是超然独立的，而目前我国内部审计只服务于企业负责人。在这种情况下，内部审计无法在地位上实现超然独立，其工作范围受限，效果也大打折扣。
三、我国中小企业内部控制存在的问题
中小型企业由于其产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素，使得其管理缺乏内部控制的观念，或者是将内部控制制度视为一纸空
浅谈我国中小企业内部控制存在的问题与对策
谈，从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。这无疑增加了企业的经营风险，减少了实现企业经营目标的保障。纵观当今中小型企业在内部控制方面所存在的急待解决的问题，大致归纳如下：
（一）控制环境基础薄弱
控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。控制环境包括员工的诚信度、职业道德和才能；管理哲学和经营风格；权责分配方法、人力资源政策与实施；董事会的经营重点和目标；塑造企业文化等，这些都影响着企业员工的控制意识和内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素发挥作用的程度[3]。最重要的是控制环境是内部控制各要素发挥作用的基础。
1、企业管理层内控意识淡薄
当前很多中小企业对内部控制的认识还停留在较原始的内部牵制阶段或者认为内部控制就是内部监督，还有些人认为强化内部控制就是要增加管理人员，对内部控制的目标方法并不明确。有些中小企业的管理层尚未意识到内部控制的意义，没有建立内部控制制度，或者是虽然制定了内部控制制度，但只把企业的内部控制制度看作是一堆手册、各种文件和制度,没有实施，使得这些流于形式的内部会计控制制度在执行与检查过程中，没有建立整套系统的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化和合理化。不够细腻的工作风格和方式，使公司即使有好的战略方案，在战略推进过程中的行效却非常差。
2、财务人员内控意识淡薄
目前中小企业财会人员的专业水平普遍较低，内部控制意识薄弱。很多财会人员甚至不具备会计从业资格，对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究并且越权行事，造成财务上的混乱，监控不严，会计信息失真等。账务记录漏洞百出，更不要说内部控制制度的执行，因此出现中小企业会计基础工作不规范、会计报表不能真实有效反映企业财务和经营成果的情况。还有不少国有中小型企业，会计账目不清，企业领导徇私舞弊、行贿受赂的现象时有发生，企业设置账外账，弄虚作假屡见不鲜，造成虚盈实亏或者虚亏实盈的假象也屡见不鲜。
（二）缺乏全面内控制度且管理效率低
企业缺乏科学的管理制度，凭经验办事[4]。大部分中小企业没有完整系统的管理制度来指导员工如何行动，往往依靠经验办事，其内部管理极不规范。大部分中小企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业 4
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各个业务领域和各个操作环节，制度的设计也停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。科学管理水平普遍较低，没有设立相应的检查、考核内部控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部控制制度的自觉性和警觉性。也没有根据执行的差异对计划进行有关的调整。由于一些中小企业的经理和员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用，造成企业的管理混乱。
（三）岗位设置缺乏牵制
人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制因素。中小型企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。譬如有的中小企业库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人。而一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，呆在中小企业的会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱，任人唯亲使得内部控制难以正常开展。此外，“任人唯亲”的现象，在家族式中小企业里极为普遍，同样使得岗位设置缺乏牵制，导致的最终结果甚至更为严重。
（四）财务管理不够严密
许多中小企业由于受其规模和人员素质本身的限制，使得财务管理工作不够严谨：（1）现金管理不严，个人现金支出与公司现金混乱。由于中小企业经营者往往又是所有者，视企业为自己的家，企业达到一定规模后，家庭化就成了中小企业再上台阶的一大障碍。(2)不重视资金的时间价值，有些中小企业认为现金越多越好，导致存在银行的资金闲置未能参加生产周转，浪费机会价值。而有些企业的资金使用没有计划性，以致于当企业需要资金时，银行存款变成了不动产，无法应对经营急需，最后陷入财务困境。（2）应收账款控制不严格，款项不能及时收回，对企业的再生产造成阻碍，使原本就本小利薄的企业如雪上加霜，难以支撑。回收期过长、不能兑现的呆账等问题的存在，说明一套严格的赊销政策对企业资金控制的重要性。(3)存货控制薄弱，造成资源浪费，资金呆滞，大多数中小企业既无规范的存货管理规则，也没有相应的存货盘点制度，只注重存货的仓储和保管，在领用和报废的环节造成大量的浪费[5]。
四、中小企业内部控制的解决对策
（一）完善内部控制环境
控制环境决定了一个组织的气氛，是内部控制其他要素的基础，直接影响到单位内
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部控制的贯彻和执行以及单位经营目标和整体战略目标的实现。所以良好的内部控制环境可以让单位运行的更好[6]。因此，中小企业加强和完善企业内部控制时应该把改善内部控制的环境作为首要考虑的因素。具体来说企业的内部控制环境包括以下几个方面，中小企业应该从以下几方面入手，完善实施内部控制的环境。
（二）增强管理者的素质和内部控制的意识
中小企业管理者的素质直接影响到企业采取的具体行动，从而会影响到企业内部控制的实施的效率和效果；虽然说中小企业内部控制成败与企业员工的控制意识和行为密不可分，但是管理者对内部控制的意识是才关键。所以只有增强中小企业管理者的素质和内部控制的意识才能从根本上保证中小企业内部控制的顺利实施。
（三）健全企业的治理结构
中小企业在治理结构上可以利用权力机构、决策机构、经营机构和监督机构相互分离、相互制衡的原则，减少高层管理人员交叉任职，真正使各利害关系层在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一，并逐渐建立民主透明的决策程序和管理议事规则、高效严谨的业务执行系统、以及健全有效的监督反馈系统。
（四）培养企业文化
企业文化是一种无形的巨大力量，它会潜移默化地影响企业成员的思维方法和行为方式[8]。企业文化具有一种凝聚力，它可以促进企业的发展，企业文化对企业的影响无处不在，因此它也会影响着企业的内部控制。企业文化使企业员工拥有团队精神，使企业员工信仰明确，思想鲜明，企业文化的这种建设、引导和激励对企业内部控制的顺利实施是一种强大的无形动力。
（五）重视人力资源的作用
良好的人力资源政策对于更好地实施内部控制有很大的推动作用。中小企业应该注重对关键岗位的人员配备和选拔；加强员工专业技能和管理技能培训；在招聘环节严格把关，保证企业员工的整体素质水平。
（六）建立和落实内控制度
内部控制制度是一个动态的系统，随着外部环境的变化，企业业务的拓展，原先完善的内控已不再适应企业的发展，当其出现问题时管理者应当及时加以纠正[9]。企业在了解其自身情况的前提下，要学会借鉴其他企业的内部会计控制制度，并很好地落实执行。然而，由于中小企业专注于业务发展，忽略管理对企业发展的作用，不能持续地进
[7] 6
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行管理知识的学习和培训，管理人才匮乏，从而造成企业在实施内部控制方面缺少专业人员，无法针对企业的实际发展状况、业务成长进行内部控制流程和制度设计，导致企业与现有制度不适用，部份制度与企业业务流程相脱节且执行不力。聘请专业人士实施内部控制。在实施内部控制规范过程中，部分企业由于内部管理人员相关知识不足，难以制定适合企业发展的企业结构、业务运行流程设计。但是招聘大量管理人才又对企业成本带来压力，此时可考虑向社会专业机构求助，聘请专业人士为企业提供适合的企业结构、流程设计，为企业实施内部控制进行指导。并建立健全检查监督机制，对内部控制实施进行持续的监测，对其效果进行评价，以改善内部控制，与时俱进。
（七）不相容职务分离
其核心在于实现牵制、制衡。企业在设计内部控制制度时，首先要确定哪些岗位和职务是不相容的；其次是要明确规定各个机构和岗位的职责、权限。不相容岗位是指涉及经济业务的岗位不能交叉，不能重叠，不能由同一人担任，不相容岗位和职务之间能够互相监督、互相制约，形成有效的制衡体系。无论何种企业，从经济业务活动的处理上，不相容职务大体不外分为以下类型：授权批准职务、业务经办职务、会计记录职务、财产保管职务、稽核检查职务。所有经济业务的会计控制，必须按照不相容分离的要求，合理设计相关岗位，明确职责权限，形成内部牵制、内部制衡机制。具体如：授权批准职务与业务经办职务分离；业务经办职务与稽核检查职务分离；业务经办职务与会计记录职务分离，企业不应该让员工记录自己经办的业务；财产保管职务与会计记录职务分离，会计和出纳相分离就是一个最基本的不相容职务分离；业务经办职务与财产保管职务分离，财产物资的保管职务应该与实物核对和财务盘存职务相分离。
（八）充分利用资金，合理资本结构
使资金来源和资金运用得到有效配合是企业财务管理所以追求的基本目标[10]。因此，资金来源和运用的有效配合是财务控制上的重要着手点，合理的进行资金分配，才能使流动资金和固定资金得到有效配合，才能产生最佳的经营效果。充分的预测资金收回和支付时间，做到心中有数，来安排企业的投资生产过程，否则，就会使企业陷入收支失衡、资金拮据的困难局面。中小企业受企业规模的限制，承担的财务风险的能力相对较低，负债比率的合理化对于中小企尤为重要，负债多，一旦情况变化，企业就会陷入资金周转困难。负债少，企业的长期发展必然受到限制。因此，从长远出发，一个的长期发展既要借债，又不能太多，需要外来和自有资金的合理配比，此外，中小企业在
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改善资本结构的同时，还需要保持适当的流动能力，在资金运用上要维持一定的付现能力，以保障日常资金周转灵活，才能形成有助于企业发展的合理资本结构。
（九）加强监督
中小企业应当建立监督机制并加强中小企业内部控制的监督：一是加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批制度；二是加强对企业部门管理的控制监督，建立部门之间相互牵制的制度；三是加强对关键岗位的定期稽查制度。
内部审计是内部控制的组成部分，但同时也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计的作用不仅在于监督企业内部控制是否被执行，还能为内部控制过程的设计提供建议。企业可以通过在加强期末集中审计和专项审计的基础上，加强常规审计、定期和不定期审计，将某些违规违法行为消灭在萌芽状态，最大限度降低控制成本和提高控制效率。企业应充分利用内部审计人员熟悉财经法规制度、精通财务管理的优势，以监督企业内部控制的健全性、有效性。企业应选择独立性强、政治业务素质高、具有生产、经营、管理相关知识和经验的专业人员作为内部审计工作的人员。
（十）重视人力资源及奖惩
良好的人力资源政策对于更好地实施内部控制有很大的推动作用。中小企业应该注重对关键岗位的人员配备和选拔；加强员工专业技能和管理技能培训；在招聘环节严格把关，保证企业员工的整体素质水平[7]。依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。
中小企业的员工整体素质较低，而科学的内部控制体系又与员工的素质密切相关。因此，企业应结合实际，建立切实可行的员工培训机制。通过培训，使员工更具工作责任感，明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自身的思想素质和业务素质。要使员工认识到，内控制度不是哪一个人的事情，而是员工的集体行为，从而达到整体提高员工素质的目的。为了充分激励员工，除了员工该享有的工资报酬、年终奖金、期股期权激励、以及福利等保障补贴外，中小企业还可以通过技术入股、年终分红或者期权行使，对薪酬分配首先的人才给予补助；除了传统的以股票期权激励机制为主要的长期激励机制意外，企业还可根据自身情况选择合适的激励模式，当然，其标准还是要在最大的限度下是要保护企业自身所有者的经济利益。
五、结论
良好的内部控制制度能有效防范企业风险，是企业可持续发展的基石。为确保企业
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运营的效益与效率，应对企业重大风险，企业应结合自身业务特点、发展战略的需要制定内部控制制度，高层管理者应重视内部控制活动并参与其中，充分利用现代信息技术提高企业内部控制的效率和效果，认真分析控制活动的制定和实施，建立健全内部和外部信息沟通的反馈机制，以简单有效内部控制制度，促进企业战略目标的实现。除此之外，我国中小企业的发展也需要政府的扶持与帮助，政府应充分考虑到中小企业的特点，积极给予支持、鼓励中小企业，努力克服客观存在的困难，并不断强化自身各项管理措施，针对中小企业的特点，制定可操作性强的法律条款，发挥法律的作用。进一步规范中小企业本身以及其外部环境的信用行为，从而引导中小企业的健康平稳发展。及时进行技术、管理制度等方面的创新，才能逐步解决其财务管理中存在的各种问题，从而推动中小企业向前迈进。
参考文献: [1]闫达
五、杨有红，内部控制框架的构建[J].会计研究,2001（2）:13-22.[2]张国康，黄金曦，罗彬.内部控制制度[M].上海：立信会计出版社,2002.[3] William R Kinney，Jr.,Research Opportunities in Internal Control Quality and Quality Assurance[M].Auditing：A Journal of Practing &Theory,2000.[4]梁 悠.浅析中小企业内部控制问题及对策[J].大众商务,2010(109):88.[5]赵宝卿.内部会计控制制度设计[M].上海：复旦大学出版社,2005.[6]曾利，浅谈我国中小企业内部控制的建立[J].会计研究，2004（10）：20-25.[7]张桂芝.浅议中小企业内部控制问题及改善对策[J].商业文化,2008(9):13.[8]李得法.试论中小企业内部控制问题及对策[J].中国市场,2010(14):19-20.[9]张桂芝.浅议中小企业内部控制问题及改善对策[J].商业文化,2008(9):13.[10]赵宝卿.内部会计控制制度设计[M].上海：复旦大学出版社,2005.[11]倪晓庆，我国中小企业内部控制现状分析[J]，中国高新技术企业，2008（5）：36-39.致谢
我的该篇毕业论文是在宋光钧老师的细心指导下完成的，宋老师和蔼的态度和博学的知识给了我很大的鼓舞和帮助，他认证严谨的态度和爱岗敬业精神的对我产生了深渊的影响，在此我向他表示衷心的谢意.感谢所有授我以业的老师，没有这些年知识的积淀，我没有这么大的动力和信心完成这篇论文。
最后我要还要感谢我的父母，你们生我养我，要离开你们出去工作了，我在心里默默的祝福你们平安健康，我不会让你们失望的，会好好工作回报社会的。
谨以此致谢最后，我要向百忙之中抽时间对本文进行审阅的各位老师表示衷心的感谢。
第五篇：我国中小企业内部控制存在的问题及对策
我国中小企业内部控制存在的问题及对策
摘 要
中小企业是现代化社会中占有重要地位的经济组织，没有一个完善，科学的内部控制制度，其经济活动就不可能取得预期效果。大量的管理实践证明：得控则强，失控则弱，无控则乱。因而内部控制成为衡量现代企业管理水平的重要标志。但是，从当前实际来看，许多中小企业的内部控制问题比较突出，有许多中小企业管理者还没有意识到内部控制的重要性，对内部控制也存在很多误解，再加上中小企业在治理结构上的先天不足以及组织结构不合理和人员素质普遍较低等方面的原因，致使我国企业内部控制普遍薄弱。因此，本文结合中小企业内部控制的特征及重要性，分析了中小企业内部控制存在的问题，从内部控制的制度、管理者素质、组织结构，以及内部监控等方面进行系统分析，并就中小企业内部控制制度、内部环境等方面提出了加强中小企业内部控制的具体对策。
关键词：中小企业的内部控制； 问题； 对策
I
Abstract
Small and medium-sized enterprises in modern society is occupies an important position in the economic organization, no one is perfect, scientific system of internal control, and its economic activity could not obtain the expected effect.A: the practice of management to control is strong, weak;control is no point is messy.Thus the internal control measure of modern enterprise management level becomes important symbol.However, from the current practice, many small and medium-sized enterprise internal control problems, there are many small and medium-sized enterprise managers are not aware of the importance of the internal control of the internal control, there are also many misunderstandings, plus a small and medium-sized enterprises in the management structure and organization structure of congenital deficiency of unreasonable staff quality and low common reasons, our enterprise internal control generally weak.Therefore, based on the characteristics of small and medium-sized enterprises and the influence of the internal control of small and medium-sized enterprises, analyzed the problems existing in the internal control system of internal control, quality, organization structure and management, and the internal control system, etc, and according the internal control system and presents the internal environment of small and medium-sized enterprises to strengthen internal control countermeasures.Keywords: SME's internal control;problems;responses;
II
目 录
摘要.....................................................................................................................................I ABSTRACT..............................................................................................................................II 导论............................................................................................................................................1
一、中小企业内部控制的重要性及特征................................................................................1
1、中小企业内部控制的重要性..........................................................................................1
2、我国中小企业内部控制的特征......................................................................................2
二、我国中小企业内部控制的现状及存在的问题................................................................2
1、内部控制制度缺乏有效性..............................................................................................2
2、企业管理人员对内部控制理念淡薄..............................................................................3
3、内部审计及内部监督职能弱化......................................................................................4
4、不重视企业文化..............................................................................................................5
5、组织结构不合理..............................................................................................................5
三、加强和完善中小企业内部控制的对策............................................................................5
1、在中小企业中建立行之有效的内部控制制度..............................................................6
2、提高企业全体员工对内部控制的认识..........................................................................7
3、加强企业的内部审计，建立有效的激励机制..............................................................8
4、注重企业文化的建设......................................................................................................9
5、建立健全与业务规模相适应的组织机构....................................................................10 结论..........................................................................................................................................10 参考文献..................................................................................................................................11 致
谢......................................................................................................................................12
III
导 论
我国对现代内部控制的研究大体上开始于 20世纪 80年代中期。但是，由于传统计划经济体制的影响、企业的经营主体不独立及市场风险没有得到充分释放等原因，人们对于内部控制及其在防范经营风险中的重要性并没有给予充分重视，有关的研究文献非常少。但是，到 21世纪初期，随着旧体制影响的逐渐消退和市场经济发展的相对成熟，经营风险的危害性和风险管理的必要性已经突现在我国企业面前，不少企业因控制不严、管理不善而倒闭或陷入困境，前有“郑百文”后有“银广厦”、“中航油事件”等，再加上国外“安然事件”、“世通”公司舞弊案、巴林银行倒闭案的影响等，促使我国理论界和政府管理部门开始高度重视内部控制制度建设和内部控制管理问题，同时这也极大地激发了我国会计审计界对于内部控制问题的研究兴趣，于是大量研究力量进入到内部控制研究领域。可以说，内部控制研究正因其蕴涵的较大创新潜力和较高的应用价值而充满着诱人的研究魅力。由于中小企业在我国国民经济中起着重要作用，而内部控制是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证，因此，对当前中小企业存在的这些问题进行探讨就显得非常必要。下面本文从中小企业内部控制的重要性及特征为切入点，对我国中小企业内部控制的现状及存在的问题进行研究，在此基础上，提出加强和完善中小企业内部控制的对策。
一、中小企业内部控制的重要性及特征
1、中小企业内部控制的重要性
内部控制的根本作用在于衡量和纠正企业所有人员的活动，以保证事态的发展符合计划的要求。它要求按照目标和计划，对企业人员的业绩进行评价，找出消极偏差之所在，采取措施加以改进，以提高企业的经营效率和效益，防止损失，保证企业预定目标的实现。因此，防止错弊是内部控制系统的一项重要功能，但是，内部控制的首要功能乃是实现企业的目标。可以说，内部控制的功能(也可以说是内部控制的目标)包括兴利与防弊两个方面，兴利是最主要的，是更高层次的要求。因此，内部控制的作用主要表现在：一是保证单位经济活动的合法性(遵循性目标)；二是有助于管理层实现经营方针和目标(营运性目标)；三是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产的流失(保值增值目标)；四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性、相关性与透
共 12页，第 1 页 明度(财务报告目标)。
2、我国中小企业内部控制的特征
我国的中小企业发迹于二十世纪八十年代的短缺经济，发展于九十年代国有经济的调整时期，近几年来获得了较快的发展。大多数中小企业具有规模较小、业务单
一、经营灵活、效率较高等特点。然而，或许正是这些优势导致了它们的诸多劣势，如组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等，这些问题决定了我国中小企业内部控制的特征：第一，在经营权和所有权未分离的状况下，中小型企业内部控制结构的建立还有待时日。尽管部分中小企业形式上建立了董事会、监事会，但真正的法人治理结构并未到位，谈不上授权和监管，更谈不上内部控制。第二，中小企业由于难以获取充分的资源以实现恰当的职责分离，导致一个员工可能同时兼任几个岗位，而这些岗位可能存在不相容性。
二、我国中小企业内部控制的现状及存在的问题
我国中小企业的存在和发展有它自身的特点，长期以来受其经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，企业组织体系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，内部控制不健全，岗位设置、制度划分交叉重叠等现象严重。目前，中小企业以私营、个体居多，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重，一些企业领导“家长式”作风日盛，一言堂，独断专行，认为企业是自己的，自己花钱，自己审批、自己报销，根本不需要内控，更有甚者，把自己家的开销也到企业内报销。所有权和经营权高度统一的管理模式使得中小企业缺乏内部的约束性，随着企业的不断发展，中小企业内部控制薄弱的问题，已严重影响了中小企业的持续经营和健康发展，成为我国中小企业成长的瓶颈。中小企业的内部控制存在的问题主要表现在以下四个方面。
1、内部控制制度缺乏有效性
我国中小企业内部控制制度缺乏有效性主要表现在以下四个方面。
（1）内部控制制度的设置受成本限制。在内部控制中，如果控制的环节较多，设置的岗位也必然会增加，人员就需配备更多，这样内部控制系统的成本必然会增加，而每个单位的经济资源都是稀缺的。因此实施内部控制要受到执行成本的限制，应遵循成本效益原则，即实施内部控制必须以制定和实施内部控制投入成本小于实施内部控制
共 12页，第 2 页 而取得的收益为前提条件。由于实施内部控制必须考虑执行成本和执行效益原则，因此只能在一定程度上进行合理控制，所以内部控制作用的发挥受到了很大的限制。
（2）岗位设置缺乏牵制性。中小企业经营任务简单，规模小，有些企业虽然设有内部控制制度，但不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，岗位设置简单，人员较少，往往一人身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些中小企业不设正规财务部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办，库存材料的采购人、保管人甚至使用人都是同一人，销售、发货、收款一人管到底 ……这些现象使中小企业的内部控制制度形同虚设。
（3）资产安全完整系数低。中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：一是对现金管理不严，例如对现金的控制只考虑现金收支的量，不考虑现金收支的质，即现金收支活动没有完全在合法状态下进行，造成资金闲置或不足。二是应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐、坏账。三是存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。不少中小企业的管理者对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。
（4）所有权与经营权未分离，导致集权管理，经营管理观念落后。中小企业中相当一部分企业的投资者同时就是经营者，企业集权现象严重。企业领导实行“家长式”管理，独断专行，自己花钱，自己签字，自己报销，把内部控制制度当成障碍物、绊脚石。有些人员只凭领导意志办事，法律、准则、制度形同虚设。由于领导带头破坏如职责分离、授权批准等内部控制制度，导致企业内部管理混乱。
2、企业管理人员对内部控制理念淡薄
目前，不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。
不难了解，在我国，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累，创办了企业，他们大多数对企业内部控制不熟悉也不太重视。许多企业领导不重视内部控制，其根本原因在于严密的内部控制制度不仅控制了一般员工，而且也控制了企业领导，尤其是资金方面的限制。在他们看来，内部控制会约束他
共 12页，第 3 页 们的手脚，只有市场才是最重要的，所以这些企业不限定内部控制制度，习惯于老板一人说了算。而且，在这些企业中，很多是家族式企业，任人唯亲，从业人员多数是老板的亲戚或朋友，靠着裙带关系进入企业，尤其许多中小企业财务人员的职业道德教育、业务培训跟不上，一些根本不具备会计从业资格的人员也混进财会队伍。职业道德低下，业务水平差，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上对企业内部控制制度的运用了。一些企业领导对企业内部控制也是一窍不通，却目无法规、独断专行，又缺乏有效的监督机制，所以造成一些企业的业务经办人员、财会人员甚至部分领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等，严重侵害了企业的利益。所以，中小型企业的部分管理者受文化程度及眼界的限制，凭感觉和现实成果评价管理企业，缺乏现代资本运营的理念及技术，把内部控制看作是一堆堆的手册各种文件和制度的简单组合，只看到完善内部控制在成本上可能对眼前利益产生的影响，却没有充分认识到完善内部控制对企业经营管理的基础作用和长远效益。
3、内部审计及内部监督职能弱化
众所周知，内部审计及内部监督职能都是企业内部控制制度的一个重要组成部分。但是，现实中有不少的中小企业没有设置内部审计和内部监督机构，即使具有内部审计和内部监督机构的企业，由于组建的非自愿性独立性不够，一般存在重审计监督，轻服务建设，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。
现阶段，一些中小企业基于成本的考虑，不设置单独的内审机构，即使设立了，也附属于财会部门，仅履行会计监督、复核职能，审计机制独立性不强。另外内部审计容易受到领导主观意识左右，审计人员的独立性不够，总经理决定他们的升迁和工资，影响其工作的权威性，内部控制部门置于一个两难的境地，很难有什么作为；加之内审人员素质不高专业水平低，未经过专门培训，缺乏审计专业知识，也使得内审风险大为增加，内部控制得不到很好的保证。
内部监督对企业内部控制制度的建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制制度缺陷，并及时加以改进。但由于领导不重视，从业人员素质较低等原因，内部监督职能也已严重弱化，不能对企业内部控制制度的建立与实施情况形成有效的监督，企业的内部控制制度也就流于形式，不能发挥应有的作用。
近年来，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。我国中小企业内部控制活动的考核奖惩机制还不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人考核、检查或者没有认真
共 12页，第 4 页 地考核、检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果往往很差。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。所以，无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出应有的作用。而且内部控制的过程必须施以恰当的监督，并在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式存在问题，我国中小企业内部控制制度监督力很弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用等等，从而使得内部控制制度普遍不能得到有效地执行。
4、不重视企业文化
中小企业文化建设对于其内部控制状况起着非常重要的作用，企业文化是企业经营理念、经营方式的共同组合，它直接影响企业员工与下级管理者的道德行为、思维方式和品行。但目前很多中小企业的管理者缺乏这种意识，对企业职能部门的作用认识不够明确，没有重视有关内部控制的企业文化的建设，因此，企业员工对内部控制的目标和制度不能充分的了解，缺乏内部控制意识。此外，由于中小企业独特的特点，它采用的是个体经营的方式，管理者进行管理的随意性较大，没有健全的制度，很大程度上是以人管人，而不是以制度管人。
5、组织结构不合理
在中小企业组织结构方面，由于其管理层次较少，管理跨度过大，管理层处理具体事务较多，挤掉了考虑决策的时间，沟通不足，无法协调，企业的重大组织建设和重大人员调整往往都是由企业的高层内部控制者来决定，下属公司的组织建设和人员调整是由企业的下属公司的经理决定。但由于当前社会环境、组织环境的变化越来越快，组织结构应随着环境的变化不断进行调节，往往由于企业的内部控制者忙于其他事务而无法重视此事，致使企业的组织结构不能迅速适应组织环境的变化。特别是现代社会环境的不确定性，不能迅速适应环境变化和组织变化，这样的企业，将会很快被淘汰。
三、加强和完善中小企业内部控制的对策
实施内部控制，首先需要规范公司治理结构。“麻雀虽小, 五脏俱全”，中小企业只有建立健全良好的治理结构，才能改善内部控制环境。企业员工尤其是管理者应充分认识到：得控则强、失控则弱、无控则乱，内部控制是提高现代企业管理的重要手段。
共 12页，第 5 页 因此，企业应从实际出发，建立科学的内控体系，形成一个健全、完整、运行灵活的控制网络系统。这既是企业组织管理的客观要求，也是企业生产经营顺利运行、提高企业竞争力的根本保障。
1、在中小企业中建立行之有效的内部控制制度
鉴于当前我国中小企业内部控制环境存在的前述问题，在企业中切实建立起一套行之有效的内部控制制度，需要做好以下四点。
第一，企业应当建立成本费用的预算编制和审批制度，明确各岗位的职责、权限、不相容岗位的制约和监督。办理成本费用的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。单位应当建立合理的成本费用预算制度以及内部报告制度，实时监控成本费用的支出情况，对于实际发生数与预算数的差异应及时查明原因并作出相应处理。对需追加的成本费用预算，单位应当重新办理审批手续。
结合实际，中小企业因规模大小不同，在控制系统上所能承担的费用也不一样。它们不同于大型企业需要构建一个庞大复杂的控制系统，而是只需要一个简单的控制系统就可以较好地发挥控制作用。因此，应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例，构建一套适合本企业的行之有效的内部控制制度。
第二，着重解决企业内不相容职务分离的问题。不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务。不相容职务分离指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。如前所述，中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管；明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约；在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相制约的作用。
第三，加强对资产领域的控制。一要建立严格的现金和银行存款管理制度，现金收支要遵守有关现金管理规定，做到每日现金收入存入银行，每日结存，每月与银行对账；对现金加强管理，企业的每一笔收入或支出都要及时入账，并考核其真实与合规性；加强支票管理，定期取得银行对账单，并由出纳员与记账员以外的不接触现金收入和会计记录的人员编制银行存款余额调节表。二要建立应收账款的有效管理机制，按时进行账
共 12页，第 6 页 务分析和编制货款回收进度表，并且把应收账款的回收工作落实到销售人员，并与销售人员的业绩挂钩，在企业内部实行―谁销售谁收款‖的方法，以确保应收账款的按时收回。三要加强对销售、采购等容易发生舞弊行为的环节的控制。对于销售，应经常审核应收账款的收账情况、商品的发出情况，及时更新存货出入库；对于购货支出，应明确规定采购的批准权限，并由专门人员审核购货订单，建立严格的验收、保管制度，即存货的收入、发出、退回、损耗、盘盈、盘亏都应有手续完整、真实正确可靠的凭证为依据，定期进行总帐、明细帐、保管卡的核对工作，正确反映库存数量，并由会计稽核人员和内部审核人员定期或不定期进行抽查核实。在监管过程中，如果因滥用职权，疏忽大意，出现的浪费现象要进行通报批评并落实奖惩制度。
第四，加快中小企业产权制度改革。内部控制能否真正成为管理者的内在需求，有着更深层次的原因，这就是产权制度。只有加快产权制度的改革，真正实现“产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开”的现代企业制度，才能从产权制度上保证内部控制建设制度化。一要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系中的核心作用；二要实行独立董事制度，引入外部独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力；三要明确董事会的内部分工，设立专门委员会，对企业一系列重要的经营活动发挥内部控制的监控作用。
现代企业制度的建立有利于激发产权主体的积极性，有利于组织社会高效的生产，有利于经济效率的提高，有利于推动中小企业又好有快地发展，然而中小企业在目前发展中还存在着现代企业制度方面的种种约束。家族式经营模式是一种落后的管理模式，中小企业要想进一步发展就必须实行所有权与经营权相分离的现代企业制度，改进内部组织结构和管理结构，实施现代化管理。
2、提高企业全体员工对内部控制的认识
提高企业全体员工对内部控制的认识主要从以下三个方面入手。
首先，提高中小型企业领导的管理素质。企业内部控制环境主要是企业的管理者所造就，内部控制是否有效，与企业领导是否重视、是否带头执行有很大的关系。提高企业领导管理水平和管理理念，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是中小型企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。要使企业领导明白，正是这种让他们自己感到办起事、花起钱不再那么顺手的制度体系，使得企业财务和经营决策人在行使权力时多了一份制约、多了一份提醒、多了一道程序，才使企业资产多了一份安全，企业经营决策多了一份谨慎，从而使企业经营少了一份风险，企业目标的实现多了一份
共 12页，第 7 页 保障。
其次，大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平。作为企业会计控制的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。针对目前中小型企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不能真实反映企业财务状况和经营成果等状况，应从加强性会计资格认证制度管理上抓起，促进中小企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。
最后，加强全体员工道德修养和内部控制制度教育。企业应定期对职工进行内控知识的教育，只有企业中的每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。
企业内部控制环境主要是企业的领导者所造就内部控制是否有效，与企业领导者是否重视，是否带头执行有很大关系，领导者重视原则说的也是这个意思。领导者对企业是否设立内部控制，内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响大小应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理，为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境。
3、加强企业的内部审计，建立有效的激励机制
内部审计是内部控制的重要环节，它是对内部控制的检查和再控制。在单位内部设置专职审计机构，通过审计人员经常和定期的审计活动，以达到消除隐患、改进管理、提高效益，消除影响内部控制的各种不利因素，它是落实内部控制的一个重要的制度保障。一个完整的内部控制系统，必须要有内部审计来监督执行，以便能及时发现问题，纠正偏差，修订并完善对关键控制点的控制措施。本文认为应该从以下四个方面入手。
第一，中小企业要充分认识到内部审计与监督在生产经营中的地位和作用，加强内审机构的权威和职能。健全内部审计监督控制制度强调内部审计与监督不应仅仅是对财务会计信息和经营业绩真实性与合法性的结果性审计与监督，而且更重要的是对企业规章制度和重大经营决策贯彻执行情况的过程性审计和监督；把监督关口前移，将更多的精力放到管理审计中去，强化事前预防和事中控制，就能够保证企业各项经营活动都在严格的程序下进行。中小企业应设立直接对高层部门负责的审计部门开展独立的审计工作，定期向高层提交报告特别是对下属企业或部门的负责人离任审计做到事事可审，实现事前、事中和事后的控制。
第二，提高内部审计的独立性与权威性。企业领导者是企业内部控制制度执行成败的关键，内部审计机构作为内部监督的主要执行部门，应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。设立由非经理人员组成并能制约经营者的内部审计机构，将其作为常
共 12页，第 8 页 设机构并赋予其向企业最高层或外部审计机构报告的权力。其职责应不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善和严格。只有提高内部审计的独立性才能给予它施展才能的机会，也才能提高内部审计的威信。
第三，认清、摆正内部审计地位。在不违反国家法纪的前提下，内部审计人员应处处以企业利益和投资者利益为重，努力担当好中小企业厂长经理的“法律顾问”和企业经济行为的“诊断医生”，以严谨的工作态度和高质的服务水准去赢得企业高层领导的重视和公众的信任，如内部审计人员通过合同审计来帮助领导堵漏建制和加强管理，充分宣传审计成果使广大职工和领导真正认识到内部审计的作用，了解到内部审计并非可有可无，而是企业发展的必然之举。
第四，建立内部控制检查和评价体系。企业通过内部审计控制对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价。包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等，加强监督，从而使内部控制制度得到有效的执行。在中小企业运行过程中，采用不定时随机抽查的方式和成立内部审计组织的方式对内部控制的执行情况进行检查和评价，对于严格执行内部控制制度的，给予精神、物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降、薪金相联系。只有做到考核与奖励相结合，才能最终实现内部控制的目的。
4、注重企业文化的建设
企业文化是一种重要的管理手段，是一种价值观，这些价值观构成企业员工活力、意见和行为的规范。所以，注意企业文化的建设主要表现在以下两个方面。
第一，中小企业的管理层必须通过各种方式加强学习，树立现代管理思想，更新内部控制观念，高度重视内部控制并自觉接受监督，通过塑造良好的企业文化来影响员工的控制意识和行为方式，使控制观念深入人心。
第二，企业应注重培养自身的文化，保持一种健康的文化氛围，使其与公司战略目标趋于一致。知名跨国公司成功的重要原因应归功于它独特的、有效的企业文化。企业的员工都“虔诚”的信仰企业核心经营理念，而且每一位员工又能将企业核心价值观内化为其个人的工作信条，来自觉地作为其日常工作的指导原则，而企业又能给员工描述出一幅生动的令人向往的未来前景目标。现代管理实践告诉我们，对人有效管理的关键是要把员工生涯规划与企业规划结合起来。每个企业都是由人组成的，企业文化也必须由员工来维持和传播。因此，良好的企业文化必须关心人、尊敬人、发展人。要达到企
共 12页，第 9 页 业的目标，除了有优化的组织结构与完善的规章制度外，良好的企业文化也是营造企业核心竞争优势必不可少的基本要素。
5、建立健全与业务规模相适应的组织机构
站在公司治理的高度审视内控系统，企业要想有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。中小企业在设置组织机构时，主要从以下三个方面入手。
首先要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，不能面面俱到求得职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键职能部门缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。
其次，要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权利与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分相应的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才。要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保证各层次目标的实现。
最后，组织结构的设计要尽可能扁平化，加大管理幅度，减少管理层次，这有利于企业上下左右信息的沟通，可促使信息流转的顺畅，缓解信息传递的失真，以最小费用取得最大效果。
结 论
综上所述，中小企业行业分布广，各有特点，内部控制问题是复杂多样的，无论任何组织机构，都有其优点和不足。因此在制定内部控制制度时，不能照搬其他企业的做法，而应当根据本企业业务、规模等特点及企业内外环境的变化，针对企业如影响盈亏、成本等重要事项，采用灵活机动的方式，设计出适合自己企业的内部控制制度，因为良好的内部控制有利于企业公司治理结构的完善，能够有效地解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。完善的公司治理结构是增强企业竞争力的重要保证。内部控制与公司治理结构相互作用将促进我国中小企业的快速发展。
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致 谢
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