从会计职业道德的角度浅谈金融创新下的注册会计师审计

第一篇：从会计职业道德的角度浅谈金融创新下的注册会计师审计

从职业道德角度

浅谈金融创新下的注册会计师审计

摘要：随着P2P等互联网金融不断发展，金融创新正愈加深刻的影响着社会经济的发展，由此带来的投融资工具的丰富也使得财务造假有机可乘，使得注册会计师的审计业务在社会监督中起着更加重要的作用。因此，本文即通过对金融创新形势的分析，结合安然公司案例与P2P网络平台审计发展情况，探讨注册会计师遵守职业道德的重要性，并就如何加强职业道德建设，以应对经济发展对注册会计师审计业务提出的新要求提出建议。

关键词：注册会计师审计；职业道德；金融创新；P2P

一、引言

近年来，随着互联网金融的兴起，金融创新的进程不断加快，为企业和投资者提供了愈加丰富的投融资工具，但与此同时，金融创新的过度发展与监管缺失也带了巨大的风险与社会问题。2001年美国安然公司即通过股票、期货等金融工具进行多项投机及财务造假，最终走向破产，而与之关系密切的安达信会计师事务所也随后宣布关闭，整个事件震惊世界；2008年金融危机中，金融巨头倒闭引起人们对金融监管的重视，注册会计师审计作为金融监管的重要方式，凸显出其社会监管作用的不足；而我国去年频现P2P平台跑路事件，互联网金融的运行不透明也进一步引起投资者乃至整个社会的密切关注，由此引发是否要对网络金融平台引入外部审计的热烈讨论，十部委于7月发布《关于促进互联网金融健康发展的指导意见》，指出客户资金存管账户应接受独立审计并向客户公开审计结果，这也使注册会计师审计业务受到极高的重视。注册会计师审计作为公司治理的重要环节，是实现对公司财务进行社会监督的有力工具，因此，面对经济发展与金融创新带来的经济业务的日益复杂，注册会计师应不断加强职业道德建设，提高自身专业素养，洁身自好，对有效维护社会秩序，提高资本市场会计信息质量，保护投资者权益，保证市场经济良好运行做出应有的贡献。本文即通过对金融发展新形势下，注册会计师遵守职业道德对于公司治理的重要性进行探

领先潮流的能源批发做市商。同时，安然公司还进军电子商务，创建互联网交易平台——安然在线，提供从电和天然气现货到复杂的衍生品等多种商品交易。大力发展金融衍生品交易和电子商务使公司规模迅速扩大，但当美国遭遇经济衰退，网络经济泡沫破裂，安然便面临着股价下跌、衍生品交易受挫和电子商务恶化的巨大问题，但安然公司并没有及时披露这一信息。其次，安然公司利用资本重组，通过错综复杂的关联交易虚构利润，进行财务造假，隐藏债务。通过与其两个关联企业Marlin2信托基金和Osprey信托基金的复杂交易，安然公司举债34亿美元，但这些债务从未在安然季报和年报中披露。第三，安然公司大量使用股票提供担保来进行融资，并不断炒作概念，使投资者相信公司已经进入高增长、高利润的领域，借机哄抬股价。然而，2001年10月，安然发布第三季度的财务状况，宣布公司亏损总计达到6.18亿美元，辉煌历史就此结束。随后，安然公司向美国证监会承认财务造假，但之后安然并没有几次消停。安然预期美联储降息接近尾声，进一步降息的可能性不大，随着利率的上升，美国国债的价格将持续下降，于是安然放量卖出其持有的将在两至三年内到期的欧洲美元期货，欲通过杀跌国债，获取投机利润；同时利用欧洲美元期货合同交易与下跌的石油价格进行对冲，达到套期保值的目的。但由于是时尚美国国债收益率大幅增长，原油价格不断下跌，安然受到双重损失。最后由于收购失败，彻底覆灭。

而作为与安然公司有密切关系的安达信会计师事务所，安然公司巨大的财务造假显示了其审计工作的严重不到位。

首先，安达信不仅从安然成立起就担任其外部审计工作，还包揽其内部审计与咨询业务，使得安然成为其第二大客户。事务所的收入对安然公司依赖严重。另外，安达信的前合伙人主持安然公司财务部门的工作，安然公司的许多高级管理人员也来自安达信，由此形成了牢不可破的关系。这些自身利益处置不当、自我评价不客观、过分密切关系等因素都导致了安达信事务所在进行审计业务中难以严格遵守职业道德，违背了客观和公正的基本原则，也丧失了在职业判断中的独立性，使其受制于与安然之间的利害关系，没有保持应有的职业怀疑态度，使其未能有效履行审计监督作用。

其次，安达信公司违背了诚信原则，面对安然公司长期财务造假的情况下，安然公司并没有予以披露或报告美国证监会，而是帮助其进行财务舞弊，出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。

第三，安然公司的财务造假中涉及很多金融创新与错综复杂的关联交易，坏坏相扣，普通审计很难发现，且能源类产品难以估价，也给其财务造假提供了可乘之机。因此，这对安达信的专业胜任能力提出了极高的要求。安达信应当通过专家咨询等方式进一步对安然公司的财务进行审计评估，有效完成客户委托，出具更高质量的审计报告。

总之，面对安然公司多项金融创新下复杂精细的财务造假，安达信会计师事务所没有良好的遵守职业道德，坚持诚信、客观、公正与独立性，且其专业胜任能力也有所欠缺，并最终导致其难以出具真实有效的审计报告，凸显出加强会计师职业道德建设的必要性。

四、P2P平台与注册会计师审计

美国安然事件已经过去数年，但其对于会计审计与公司治理的启示引人深思。近年来，我国资本市场发展迅速，金融创新不断进行并日益深刻地影响着社会经济发展，互联网金融热度不断攀升，但眼下的P2P已经形成了非法资金池、平台自融、项目造假、风险保障金真假难辨、逾期率与坏账率因缺乏统一计算标准而随意粉饰这样一整套的以造假和欺骗投资者资金的模式，尤其是2015年的多起跑路事件，展现出金融创新的不完善与互联网平台治理的不透明，引入注册会计师的外部审计已经刻不容缓。引入第三方审计机构后一切信息将会透明化，对投资人利益是一个有力保障，对平台自身更是一种约束，同时，还能使监管部门更顺利的展开对平台的监督调查工作。

目前，我国已有少数几家网贷平台开始引进注册会计师审计业务。银悦·顺顺贷是中国首家全球四大会计师事务所毕马威年度审计的P2P平台。毕马威与银悦·顺顺贷的合作评估可谓严苛至极。从第一阶段的财务摸底，税务摸底，2015年度期初财务报表进行审计等。再到第二阶段的业务流程访谈，内部控制测试；跟进财务和税务摸底等。最终进入第三阶段，按照中国审计准则对银悦·顺顺贷2015年度财务报表进行审计等一系列工作内容和审计方案执行。毕马威坚持了严肃认真的审计态度，保持了高度的职业怀疑，良好展现了会计师的职业道德，展现了P2P平台引入注册会计师审计的良好效果。

对于广大投资者来说，互联网金融信息不透明是一个严重问题。引入注册会

[2]桑瑜，注册会计师审计与公司治理的关系，会计之友，2010（13）[3]中国注册会计师协会，审计，2015年3月

[4]葛家澍，黄世忠，安然事件的反思——对安然公司会计审计问题的剖析，会计研究，2002（6）

[5]李鹏，独立审计能治得了P2P的病吗？，高顿财经，2015.12.12.[6]张琳冉，浅谈注册会计师职业道德存在的问题及对策，经济管理，2015（3）[7]江华，加强我国注册会计师职业道德建设研究，企业改革与管理，2015（15）[8]秦荣生，“互联网+”时代的审计发展趋势研究，审计与鉴证，2016（1）

第二篇：从审计角度看待财务管理

《从审计的角度看企业财务管理工作》

一、从宏观的角度看待企业管理工作：

首先从一个企业宏观角度出发，如果想保持长期可持续发展，其必定要具备一套完整的管理体系，包括人员框架体系、制度流程体系等，用于支持企业日常管理、业务运营。有规范才能使企业的前进不会偏航，同时可以提升全员的执行力，节约时效，提高效率。

从这个管理体系辐射开来，整个体系又应当由不同的管理部门相应的管理制度等组合而成。

因此，从审计的角度看待企业管理（财务管理、业务管理、其他日常管理），先要从制度体系是否健全入手，然后再看制度执行是否规范到位、执行力够不够强，最后根据存在的问题健全体系、改正错误、改善制度流程。

二、从微观角度看待财务管理工作：

第一、预算管理；

一个企业运营的根本是预算，从预算的制定、预算的执行、预算的修正到最终预算目标的达成、评价，全年的运营都是围绕年初制定的预算目标在开展的。

预算是否可以合理的制定，财务部门提供数据的细致、完整与否是很关键的。如果财务部门的财务分析数据可以细化到部门甚至是个人，我们就可以把预算的制定工作分配到部门个人，这样设定的预算可以更贴近实际，同时也可以通过预算目标将考核标准制定的更加细致。另外，财务部门有义务对各部门制定的预算进行整合，最终通过财务分析来判定预算是否合理，起到把关、保障的作用。

从财务角度，也可以通过预算管理中企业的产值、利润目标来制定财务资金的收支计划、筹资计划、投资计划，确保企业运营资金得到保障，创造企业价值最大化。

在条件允许的情况下，建立费控管理体系（软件），对各项费用预算分解到每个月、每个部门、每个人，确保费用得到实际控制，使得费用最优，创造企业利润最大化。

第二、财务日常管理和执行；

首先，财务要确保会计记录的准确、真实、可靠、及时，资金运用得当，资产管理安全，和政府相关部门保持良好的关系及沟通，总之，确保公司运营流畅。

其次，配合集团财务管理部门建立和完善内控体系、资金、资产管理规范、账务处理规范、业务结算规范，定期开展自我检查，确保执行力，避免相应的财务风险。

最后，财务作为企业财产管理部门，应当起到对业务部门业务环节是否规范、是否存在漏洞进行监督，确保业务风险得到控制。

第三、财务分析管理；

财务在日常管理执行规范的基础上，还应该做好财务分析工作，对预算执行、完成情况进行判定。这需要财务建立一套财务管理报表体系，可以把数据细化到部门、个人，从而分析公司整体目标、各部门分解目标是否完成，预算是否合理，并建议进行改进。

第三篇：如何从审计角度控制成本核算

如何从审计角度控制成本核算

项目成本核算是项目管理中的一个极其重要的系统，是项目管理的主要内容和最根本标志，也是项目成败的最关键因素。一个项目要取得健康的发展，推行成本核算制度是必行之路。其重要性主要体现在两个方面：一方面它是项目进行成本预测，制订成本计划和实行成本控制所需信息的重要来源，另一方面它又是项目进行成本分析利成本考核的基本依据。

当前在施工企业中存在对在建或已完工程统计、物资、财务不一致等问题，造成成本核算不实，降低了成本管理质量，本人总结自身从事成本核算工作的经验，从审计的角度分析了项目工程核算中存在的主要问题，提出进一步提高施工企业项目工程成本真实性的对策。

项目工程成本核算中存在主要问题

1、与事实相悖，擅自更改成本

其一在推行项目经理承包经济责任利任期目标负责制的情况下，为完成规定利润，在结算未按实际擅自调节成本；二是个别项目领导为追求名利多报利润，隐藏实际应发生的成本。

2、计价额与实际计价额不一致

统计部门为了暂时的施工成绩，多报、虚报工程产值，造成计价金额与实际金额不符，导致中期成本核算脱离实际。

3、增大当期未完工程成本

为了获得某一时期内比较满意的经济效益，项目财务部门将应列的部分已完工程成本作为未完工程成本预留挂账不予结转，形成了实际工程成本虚减，影响了项目成本核算的真实性。

4、摊提费用不足或与实际不符

(1)待摊费用少摊或不摊。由于财会人员素质低或主管领导者的意图，未按责权发生制的原则按时摊销，形成成本不实。(2)预提费用未提或未提足。在施工过程中，一些费用实际已发生，但未支付，又需分期计入成本，由于未按责权发生制的原则按时足额预提，也形成了项目施工成本不实。(3)以材料成本差异调节成本。有的项目工程对材料成本差异的摊销，往往视其当期效益的好坏而定，效益好时就摊，效益不好时就少摊或不摊。

5、库存材料及资产核算不实。

(1)库存材料账面价值与实物价值差距悬殊。一是对库存材料不进行定期盘点，致使部分库存材料账面有，而实际无；二是对工地在用材料不进行认真清查，致使部分材料消耗不准确(如大堆材料、周转性使用材料等)；三是核算不细，管理控制也不严，致使不及时报列或少报列材料消耗以及存在管理上的漏洞等。这些问题将直接影响项目工程材料消耗成本的真实性。

(2)固定资产核算不实，引起虚减成本支出。一是固资重置价低于账面价值；二是不按规定标准少提或漏提固定资产折旧；三是自购固定资产未提或未提足折旧，特别是施工企业实行股份制改革后，有的项目单位自购固定资产干脆就长期挂账不列固定资产账，更谈不上提折旧；四是有的项目单位对固定资产采取明封暗用的办法虚增效益等。

6、对已完成的分包工程计价核算反映不实

在施工企业推行各种形式承包经济责任制和企业争上产值的形式下，各项目都存在着大量的内外分包工程，特别是对一些比较大的工程分包给有关施工单位，但由于年(季)终对各分包单位己完工工程未予及时进行预结算，也未按规定要求预提分包工程成本，实际上就形成了部分分包工程成本未列入成本反映，影响了项目工程成本的真实性。

7、其他有关成本不实的影响因素

由于企业约束机制不健全，导致成本不实：一是对任期前期遗留问题不预处理，对现任有关潜亏的挂账成本义不列决算；二是部分应列成本或由企业积累负担的费用支出转列营业外支出等。

加强项目成本审计调查，提高项目工程成本真实性

针对当前项目工程成本与实际不符，无法体现成本核算真实性的情况，本文提出如下对策供参考：

1、明确项目工程成本审计调查目的

其目的是：维护企业成本管理制度和国家有关财务支出规定，强化内部管理，加强成本核算，保证项目工程成本核算真实正确、完整，消除工程成本不实的隐患，寻求降低成本的新途径。

2、完善项目工程成本审计调查内容

项目工程施工具有规模大、内容多、消耗大、周期长、涉及面广的特点，这些特点必然造成项目工程成本费用核算的复杂性。审计调查时主要看工程项目实际成本支出的核算、分配、结转是否合法、合规、合理；工程预算成本收入和实际成本支出的口径是否一致；预提费用、待摊费用、周转材料摊销、材料(产品)成本差异分配和结转是否合理；属于项目成本开支的期间费用(如管理费、间接费)的核算是否合理，有否乱摊乱挤项目成本。具体可包括以下内容：

（1）人工费

主要审计工程项目人工费结算情况和节超原因：有否任意扩大工程量和提高结算单价；估工、包工开支的人工费是否合理；预算收入的人工单价与实际支出的人工单价是否一致，有否人为地多估冒算或重复计算人工费等。

（2）材料费

工程项目的经济效益主要来源于材料费用的节余，材料费用管理不善就容易发生被盗、毁损、盘盈、盘亏等。因此，材料费用的审计是工程项目实际成本审计的重点，材料费的审计必须从材料购入、调拨、耗用和管理等环节入手，着重审计造成材料量差和价差的因素。

1材料采购：主要审计材料采购价格是否合理，是否货比三家、价 ○比三家；材料质量是否符合要求，有否以次充好，材料有否短斤少两；材料运输损耗是否合理，运输途中材料有否丢失或短缺。

2材料耗用： ○对材料耗用的审计，主要审计工程项目预算收入的材料费用与实际耗用是否相配比；预算配料的材料数量与实际耗用的材料数量是否一致，有否人为地多耗或少耗；周转材料是否按规定进行摊销；材料差异是否按规定进行分配；对盘盈、盘亏、毁损的材料是否按规定手续进行财务处理。3材料管理：主要是对材料计划的申请、材料采购(调拨)、运输、○保管、库存材料的多少等过程进行审计。首先看材料计划是否合理，是否按工程进度要求进料，材料保管有否被盗、毁损；库存材料有否积压；材料的账物是否相符，材料收发手续是否完备，有否出现漏洞等。

（3）机械费

机械费用主要审计施工组织设计，施工方案的选择，机械化施工程度和机械利用率、完好率，机械油料消耗定额执行情况以及机械正常保养、维修，内部单位的机械台班费结算是否合理等。

（4）间接费

另外工程项目的间接费用也是主要的审计对象，如工程项目的非生产人员有否超编，差旅费、办公费等有关费用有否扩大，工程项目内部经济分配是否民主合理，工资、奖金、补贴等发放是否符合有关规定等。

3、严格项目成本审计调查程序

项目成本审计调查工作的开展，首先要明确成本费用的范围，根据具体成本项目，严格细致，逐步深入，进行全面或者有重点的开展好审计调查工作。对项目施工作业成本的审计调查重点是围绕直接费和期间费用，严格履行以下审计调查程序：

(1)确定成本对象，即根据所施工的项目来具体确定成本核算对象；(2)审查具体的成本项目，根据每一成本项目的工费、料费、机械费、运杂费、其他直接费、管理费用方面的成本支出情况，审查其真实、正确性、完整性和有效性，以便项目工程施工全过程的资金耗费情况，有效地挖掘降低成本的潜力；(3)审查成本费用的管理责任健全与落实情况。即各项成本管理制度是否健全，职能职责是否明确，成本管理的目标责任制是否建立和完善，内控制度是否健全有效，以及对成本费用管理采取的措施和改进意见是否完善配套和切合实际等；(4)对项目工程成本费用进行深入细致的全面审计调查。

4、加强项目成本审计调查组织

开展项目工程成本审计调查的组织形式主要有二种。一种是直接审计调查组织形式。即按隶属关系组织开展成本审计调查，工程项目由谁主管，就由谁组织审计。一种是综合审计调查组织形式。即由项目部的上级主管单位的审计部门牵头，实行上下配合(指公司审计部门和项目专兼职审计人员)，部门(财务、企管、劳资、物资、设备运输、经营、技术等部门)协调共同组织开展成本审计调查工作。但具体采取那一种审计调查组织形式，应根据企业各自的特点和实际情况而定，一般可采取第二种审计调查组织形式，当然，在特殊情况下，上一级审计部门可对下一级审计部门审计范围的项目直接进行审计。

从审计角度控制成本核算可以更加细致、精确的解决和规避成本核算中存在的问题，从而更好的完善成本核算制度，有效的提高项目成本核算水平。

联系方式：广西柳州柳邕路2区8号中铁十八局（545005）工作单位：中铁十八局集团有限公司华南工程公司 投稿人：张玉龙 联系电话：***

第四篇：从银行角度看供应链金融

《从银行角度看供应链金融》杨捷敏

当前，市场竞争已步入供应链竞争的时代，供应链中的核心企业基于其强势地位，整合供应链中的商流、物流、资金流、信息流，其中，对资金流进行整合以实现供应链价值增值是供应链金融价值所在。从银行角度看供应链金融，结合银行在供应链金融业务运用策略与推进思路做些许探讨，以期得到一些银行推进供应链金融运用实践的有价值的启示和经验。

首先，传统的银行信贷业务以《商业银行法》为依据，以企业主体为切入点进行风险控制，在授信审批过程中侧重于企业的规模、净资产大小、盈利能力、担保方式及经营稳定性等基本情况，整个审批流程有一套既定模式，兼顾可能导致贷款偿还潜在风险的各个因素。供应链金融模式下，核心企业凭借其对商流、物流、资金流、信息流的绝对把控，金融业务主体从银行转移到核心企业。其次，资金来源突破银行单一通道的限制。传统银行信贷，中小企业由于资产规模、盈利能力、担保物的不足，很难从银行获得贷款支持，而核心企业拥有规模更大的业务规模和盈利能力，拥有更多的预收账款（对下游企业）和应付账款（对上游企业），在产业链中占据核心地位。金融体系融资的差异本质上是信用的差异，也是供应链金融的资金源头，核心企业可凭借其核心地位和信用优势，引入银行和多元非银行金融机构，甚至通过自己获取金融牌照来实现产业链上资金的融通，中小企业的资金来源可突破银行单一通道的限制，相应的，核心企业也获得了原本属于金融机构的利差收入。不同于市场将金融业务作为核心企业辅助性业務的主流观点，笔者认为，只要供应链金融可以提供更大的利润，核心企业没有动机限制金融业务发展。再者，供应链风险控制更具优势。金融领域最核心的竞争力仍是风险定价能力，核心企业对所在行业具备更为深刻的认知，对行业周期、微观运行以及对上下游企业信息更为具备传统金融机构不可比拟的优势，从前端的货物/服务采购，中端的生产制造，后端的产品交付和售后服务更具把控能力，可实时掌握供应链条上的数据和资金流向从而获得超额风险溢价。

最后，“互联网+供应链金融”是发展趋势。随着互联网技术和大数据应用的日趋成熟，商业银行、电商平台、支付公司、P2P平台、供应链专业化服务公司均纷纷参与到供应链金融业务，但这些机构主要是依托于核心企业供应链条各种数据，为核心企业提供信息技术、资金、结算等服务，其数据都是过去、静态的数据，而作为掌握实时商流、资金流、物流、信息流数据的核心企业来说发展供应链金融具有天然优势，通过互联网发展在线供应链金融平台可构筑核心企业及其上下游一个开放的、交互的、信息共享的电子商务平台，核心企业可按需将金融、技术等服务渗透到商务活动各环节，在提高服务水平的同时，缩短服务响应时间，推动供应链运转方式极大提升。

核心企业做供应链金融的四大核心要素：首先，规模效应。并不是所有行业的核心企业都适合做供应链金融，在规模效应下才具备真正转型价值。规模越大的行业蕴藏巨大融资需求，意味着供应链金融所具有的潜在空间，只有存在较大的金融业务空间，核心企业续做业务的动力才更足。除了直接的规模影响之外，核心企业和上下游企业之间的关系越为复杂，挖掘供应链上下游企业融资需求更为深入，通过建立互联网平台所具备的效率提升空间也越大，相比于传统金融机构所具有的优势也越为明显。

其次，差异化竞争，传统金融机构以不动产抵押为主，供应链金融以动产质押为主要竞争手段。一般中小企业固定资产较少，而以应收账款和存货方式存在的动产较多，从传统金融机构获得贷款的难度大。核心企业基于实体业务往来所具备的信息优势，针对中小企业进行相关动产质押融资，形成与传统金融机构的差异化竞争格局。金融牌照对核心企业开展供应链金融业务至关重要，受监管政策影响，金融许可证难以获取，核心企业可配套商业保理、融资租赁、P2P平台等非银金融牌照。商业保理和融资租赁是目前发展最快的非银子板块，优势在于政策上规范与支持，以及在外资、银行资金利用上的优势，10倍杠杆倍数在非银金融牌照中也属上乘，同时优质底层资产可通过再转让或通过发行资产支持证券募资低成本资金。P2P平台的优势在于资金没有理论上限，在风险可控的前提下，只要有利益，总有资金参与。相比较而言，小贷公司杠杆倍数较低，担保公司虽然杠杆倍数10倍，但业务上只提供担保，仍需接洽外部资金。

再者，产品定价能力，核心企业依靠自身优势已经在产业链中某些环节形成较强的市场竞争力，竞争力大小决定其对上下游企业的话语权，话语权的强弱视核心企业经营业务的市场格局，其中，处于垄断地位的核心企业对上下游中小企业的话语权最强，这将在两方面提升核心企业的产品定价能力：（1）、对上下游企业把控力越强，相对信用极差越大，融资相对优势越大，融资成本也更低;（2）、更强的供应链金融业务主导能力，通过将供应体系和销售体系有机结合，加快资金和数据在体系内的流动速度获得超额收益，降低上下游企业的资金成本和沟通成本，提高效率。

最终，意识统一，核心企业是供应链管理的信息交换中心、物流中心和结算中心，其他节点企业都通过围绕核心企业的信息流、资金流、物流组织生产活动，涉及环节横跨核心企业原料采购、生产制造、成品销售、财务结算等，任一环节不支持或不配合将造成业务的迟滞。核心企业自身融资渠道丰富，有较强的付款能力和付款信用，供应链上的节点企业竞争激烈且替代性强，久而久之就出现了核心企业利用自身强势地位长期挤占节点企业现金流的局面且形成了企业内部的利益格局，导致供应链管理效率低下，在现代化的企业竞争中逐渐落入下风。供应链管理正是需要以核心企业为中心点通过共同利益所产生的凝聚力把节点企业链接起来，共享发展成果，所以核心企业必须从大局出发，树立“一荣俱荣，一损俱损”的经营理念，向各环节输出供应链思维，甚至以行政命令或绩效考核形式来达到意识上的统一。

总而言之，现在经济全球化已经进入了供应链时代，供应链成为跨企业整合所有商业活动的管理集成，企业之间的竞争发展成为供应链的竞争，供应链管理强调的是分工协作、共生共赢，追求的是整个供应链的系统优化和高效率的信息交换，以达到总成本领先、提供的产品或服务最好的目的。核心企业应根据企业实际情况，从商业模式、服务能力、技术水平、资源整合能力、风险管控技术、创新能力等方面打造自己的核心竞争力，以市场为导向，以客户为中心，优势互补，分工合作，共担风险，共享利益。这样就是所谓的从银行角度看供应链金融。

第五篇：审计会计职业道德建设论文

[摘要]中国会计业正在走向世界，每个审计/会计人员必须从自身做起，不负重望，以严明的态度约束自己，以高尚的职业道德感召世人。

[关键词]审计,会计,职业道德

审计会计职业道德是审计会计人员在进行审计会计活动、处理审计会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。

审计会计职业道德建设是经济管理和审计会计工作的基本环节，是审计会计信息质量的根本保障，它直接关系到国家政策的贯彻执行，也关系到各种审计会计行为的规范，更关系到人民群众的切身利益。

首先，我们来看一个事例：

“银广夏”是一家深市上市公司。从1999年开始，该公司创造了奇迹般的利润增长，一项萃取产品出口，毛利率竟达87％，2000年，银广夏股价一飞冲天，从44％的涨幅列深沪涨幅排名第二。而2001年9月，中国证监会查明：“银广夏”通过伪造出口单据等造假手段，虚构巨额利润7.45亿元；深圳冲天勤审计会计师事务所及其签字注册审计会计师违反有关法律、法规为银广夏出具了严重失实的审计报告。

任何造假的背后都牵涉到利益的驱动，这无可非议。由此，引起人们对审计会计诚信，对审计会计职业道德的质疑：诚信何在？道德何存？

作为一名会计人，对于人们的疑问，我们责无旁贷。诚然，人与人之间需要诚信，审计会计更需要诚信，会计人尤其要讲究职业道德。

审计会计职业道德，既是会计人员在本行业职业活动中行为的规范，也是审计会计行业对社会所应负的责任和义务。

审计会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。

审计会计涉及到社会的各个方面。凡是有经济活动的地方，就有审计会计工作，就有会计人员，就有审计会计职业，就有会计人员的职业道德。因此，审计会计职业道德渗透到社会的各个角落。

随着社会的发展，审计会计不只是单纯的计数、记账，会计人员不仅要为政府机关、管理机构、金融机构等提供符合质量要求的审计会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。这是现代审计会计活动赋予会计人员的更高使命，实现这些目标的关键是保证审计会计信息的质量，正如朱熔基总理所要求的：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”。

当今社会，人们痛恨假情假义，呼唤诚信，寻求职业道德。当然，就整个审计会计行业而言，主流是好的。社会的发展离不开众多的会计人员的辛勤劳动和智慧成果。与此同时，也存在一些问题和缺陷：

一、会计人员职业道德意识薄弱，在市场经济条件下，会计人员处于利益主体的中心，由于多元化利益的驱动，会计人员的职业行为也难免受到利益的驱动。少数素质较低的会计人员抵挡不住各种诱惑，不能坚持原则，谋取私利，贪赃枉法。如汉寿县某联校，审计会计、出纳联手造假，以“集资”为名，骗取50多万元，私办石英砂厂，结果砂厂破产，集资款无法偿还，直至内审清查，才真相大白。

二、违背执业准则，弄虚作假。少数审计会计机构、会计人员甚至注册审计会计师没有严格执行独立、客观公正的职业道德标准，明知有假而报假，出具不恰当的审计报告。近几年来，这类由虚假审计报告引发的“北京长城”、“深圳原野”、“银广夏”等一系列事件，不仅给我们注册审计会计师行业造成了很坏的影响，也给国家和社会公众带来了巨大的经济损失。

造成以上审计会计职业道德缺乏的原因，应从主观和客观两方面去剖析：

主观上，会计人员道德素质偏低，有些会计人员不是专业人员，没有接受过正规的学校教育，而是半路出家，缺乏自我控制意识，每天与金钱打交道，经不住诱惑。俗话说得好：“良田万顷，日食三升；广厦千间，夜眠八尺”，金钱本身并无罪恶，但如果抱着贪婪的心理去看待和追求金钱，欲壑难填，就会因利欲熏心而钻进“钱眼”，最终罪责难逃。

客观上，市场经济对人们价值观念的冲击，在改革开放的过程中，人们在追求物质利益的同时，个人主义、享乐主义的意识抬头，集体主义、全心全意为人民服务的思想有所削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，社会风气受到污染。同时审计会计执业的客观环境不利于会计人员形成良好的审计会计职业道德。有些领导的职业道德并不见得高，为了自己的政绩授意指使甚至强令会计人员编制虚假的审计会计信息，一旦违背他（她）的旨意，会计人员就面临下岗、炒鱿鱼的困境。因而，有些会计人员也是不得已而为之。

说到这一现象，不由得想起外国的审计会计环境，它值得我们借鉴。其中，《芬兰的领导最廉洁》一文中写到：“该国三十多年来，只发生过一例官员受贿案。芬兰高度廉洁的自觉性，得益于政府自成体系的监督。芬兰设立了司法监诉官制度，其任务是通过公众和媒体监督中央和地方国家机构中的公职人员。司法监诉官有独立权，不受其他部门牵制，他们可以对所监督的机构进行调查，而不必提出调查理由——严格的监督杜绝了一些人的侥幸心理。有了政府官员的清廉，审计会计环境自然也就清洁得多了。

因此，加强审计会计职业道德建设，具有现实的意义：

一、加强审计会计职业道德建设，能有效地提高会计人员的职业道德水平。

会计人员必须遵守《审计会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时得自觉履行审计会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代审计会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的审计会计职业道德观念战胜错误的审计会计职业道德观念。一个好的审计会计职业道德行为反复地进行就能形成在审计会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的审计会计职业道德品质。

二、加强审计会计职业道德建设，是培养高素质人才的重要措施。

会计人员俗称“账房先生”，这只是表面现象，一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭六个方面的素质。一方面，要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、审计会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养。另一方面，还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。高素质的会计人员应当具有实事求是的作风，严肃认真、一丝不苟的作风，行为端庄、生活严谨的作风，讲求实效、雷厉风行的作风，艰苦朴素、大公无私的作风，平易近人、以诚待人的作风。

三、加强审计会计职业道德建设，有利于反腐倡廉，进而有助于形成全社会的清正廉洁之风。

现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《审计会计法》来保护自己的正当权益；同时，必须用审计会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用审计会计职业道德来规范、指导自己的行为，逐渐形成审计会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的审计会计权力，忠实地履行自己的审计会计义务。

加强审计会计职业道德建设从以下两个方面进行：

一、从机制上制度上加强建设

建立完整的审计会计职业道德体系。审计会计职业道德建设是一个复杂而开放的系统工程。主要由审计会计职业道德规范、审计会计职业道德教育、审计会计职业道德修养、审计会计职业道德评价和惩戒规范构成。审计会计职业道德规范是审计会计职业活动中的一种行为准则和标准，是审计会计职业道德体系的核心。审计会计职业道德的行为规范主要包括爱岗敬业、廉洁自律、诚实守信、坚持原则、客观公正、提高技能和奉献社会。审计会计职业道德建设要与社会主义市场经济相适应。

二、从会计人员的思想观念、职业道德和行为规范方面加强建设。

思想上，会计人员要有一颗异乎寻常的心去看待每天经手的金钱，要有虚怀若谷的胸襟，象郑培民一样信奉“情浓钱淡，永保清白”。人吸天地灵气，食五谷杂粮，有欲望，这无可厚非，关键是，人生该如何把握这种欲望的“度”，使之不涸不竭，不盈不溢，不泛不滥。职业道德上，任何一个行业都有职业道德，审计会计行业也不例外。职业道德是无形的，是靠广大会计人员在审计会计工作中营造出来的工作氛围，是一种雷厉风行、奋发进取的工作作风，是一尊实事求是、公正执法的形象，是为社会公众所首肯、所赞许的一种精神风貌。

行为规范上，要求会计人员有强烈的敬业精神，节俭的工作作风，求实的创新意识，无私的奉献精神。只有真正热爱审计会计事业，才能把智力、体力的付出看成是人生的一种追求，而不仅仅是谋生的手段。只有热爱自己的本职工作，才能持之以恒、锲而不舍地钻研技术和精通业务。

节俭是永远的美德，作为一名会计人员，不仅要为企业出谋划策，而且要为企业开源节流，做好领导的好参谋和好助手。实事求是，真抓实干。优秀的会计人员脚踏实地，不做表面文章，不虚报浮夸，不为保身谋利而趋炎附势，求真务实，勇于创新，是对未来事物发展规律的科学预见，有超前意识和独创性，知难而进，迎风搏击。人生的价值在于奉献社会。有了这种境界，就会置个人利益于不顾，殚精竭虑地为公众服务。

随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，特别是我国加入WTO以后，审计会计改革不断深入，审计会计专业性和技术性日趋复杂，审计会计行业越来越为世人所瞩目，讲求审计会计诚信，加强审计会计职业道德建设尤为重要。中国审计会计业必将走向世界，其执业水平和执业作风必将经得起严峻的考验，每个会计人员必须从自身做起，不负众望，以严明的制度约束自己，以高尚的职业道德感召世人。