工程审计依据

第一篇：工程审计依据

工程审计依据：

1、审计管理中心2013年年度审计计划

2、审计管理流程

3、《权责手册—工程管理》

4、《工程管理关键行为制度指引》

5、流程管理手册（项目公司上册）

第七部分：工程管理

1、《项目工程管理流程》

2、《项目工程检查评估管理流程》

3、《现场临建及三通一平作业指引》

4、《土方施工管理作业指引》

5、《工程质量控制作业指引》

6、《工程进度控制作业指引》

7、《安全文明施工作业指引》

8、《现场签证管理作业指引》

9、《工程验收管理作业指引》

10、《成品保护作业指引》

11、《对施工单位的检查考核作业指引》

12、《对监理单位的检查考核作业指引》

13、《项目物业移交管理作业指引》

14、《工程档案管理作业指引》

15、《工程图纸管理作业指引》

16、《精装修施工管理作业指引》

6、公司关于工程管理方面的制度、规定、标准等 如：

1、工程精细化管理计划

2、工程管理奖惩制度作业指引

3、安全文明标准作业

4、标准工期

5、工程质量通病防治要点

6、工法图则

第二篇：审计处理处罚依据

㈠帐表不符

违反了会计基础工作规范及说明财会字[1996]19号第六十七条：会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计帐簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。依据黑垦局文 [1998]131号《黑龙江省农垦总局内部审计机构关于违纪违规事项处理处罚规定》第12条之规定“不按财务制度规定进行核算，造成账实、账表不符的，对单位处以5%以下罚款”。㈡大额支付现金

违反了《现金管理暂行条例》第六条，“超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付。”依据《现金管理暂行条例实施细则》第二十条之规定，“超出规定范围和限额使用现金的，按超过额的10%－30%处罚”。对单位处以10%罚款。

㈢无据报帐、往来票据报帐

上述事项违反了国家税务局国税函【2006】521号文件规定和《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收”的规定。根据《黑龙江省农垦总局内部审计机构关于违纪违规处理处罚规定》第十八条，“违反财务规定，无据报账，白条报账，假发票报账，对单位处以30%以下的罚款，对责任人处以违纪额2倍以下的罚款”的规定。

违反会计基础工作规范及说明财会字[1996]19号第三十六条：各单位应当按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计帐册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。

㈣处理报废固定资产无审批手续

违反《事业单位国有资产管理暂行办法》财政部令第36号第二十五条 “事业单位处置国有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处置”。对此建议严格执行财政部令，杜绝此类问题的发生。

㈤账实不符

上述事项违反了《中华人民共和国会计法》第二十五条“公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润”的规定。㈥手续不全核算

上述事项违反了《中华人民共和国会计法》第十四条“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。”

㈦虚增资产

违反《中华人民共和国会计法》第二十五条 公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。

《行政单位国有资产管理暂行办法》财政部令第35号：第二十九条行政单位处置国有资产应当严格履行审批手续，未经批准不得处置。第三十条资产处置应当由行政单位资产管理部门会同财务部门、技术部门审核鉴定，提出意见，按审批权限报送审批。

㈧大额支现 违反了《现金管理暂行条例》第六条，“超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付。”依据《现金管理暂行条例实施细则》第二十条之规定，“超出规定范围和限额使用现金的，按超过额的10%－30%处罚”。㈨坐收坐支

以上违反了银发„1988‟288号《现金管理暂行条例实施细则》第十一条“……

（二）开户单位支付现金，可以从本单位现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）”。

处理处罚：依银发„1988‟288号《现金管理暂行条例实施细则》第二十条第（四）项“未经批准坐支或者未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金的，按坐支金额１０

—３０％处罚”。

（十）隐瞒、截留收入。

根据《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》第六条之规定，第五条 ㈠ 没收非法所得；㈡ 收缴应当上交的收入；㈢追还被侵占、挪用的资金；㈣冲转有关的帐目；第六条 隐瞒、截留应当上交的……收入，违反财政法规款额在五万元以上……对单位给予警告，并可处以相当于违反财政法规款额20%以下的罚款，对责任人员给予记过以下的行政处分，并可处以相当于本人二个月基本工资以下的罚款。

前款违反财政法规款额在五万元以上，情节严重的，对单位给予通报批评，并可处以相当于违反财政法规额20%以上的罚款；对责任人员给予记过以上的行政处分，并可处以相当于本人三个月基本工资以下的罚款。

第三篇：审计常见问题及处理依据

审计常见问题及定性依据

1、大额支付现金

2、白条抵库

3、公款私存

4、库存现金超限额

5、事业单位固定资产未按规定入帐

6、违规使用发票

7、私设小金库

8、事业单位往来款项未及时清理

9、滥发工资、奖金、财物

10、超范围、超标准开支业务招待费

11、白条入帐

12、挤占、挪用拨入的预算资金、专项拨款

13、行政事业单位隐瞒收入、在往来中列收列支

14、隐瞒、转移预算外资金收入

15、原始凭证不符合规定

16、会计资料毁损、灭失

17、编造虚假账册等会计资料

18、坐收坐支现金

19、提高标准、扩大范围滥发钱物行为 20、做假帐

21、转移、隐匿会计资料、资产

22、乱收费

23、用公用经费发放人员经费

24、强迫学生征订教辅资料

25、培训费达不到5%

26、物品采用未建台帐，没有验收等

27、食堂盈利过大

28、贫困生生活补贴发放未规范

29、固定资产未入帐 30、固定资产入帐不规范

1、大额支付现金

定性依据：2001年12月29日中国人民银行发布的《关于进一步加强大额现金支付管理的通知》（银发[2001]430号 第一条第5款 开户单位转帐结算起点以上的支付，必须使用转帐结算。

2、白条抵库

定性依据：1988年9月12日中国人民银行发布的《现金管理暂行条例实施细则》（银发[1988]288号）第十二条 …… 不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金……

3、公款私存

定性依据：1988年9月12日中国人民银行发布的《现金管理暂行条例实施细则》（银发[1988]288号）第十二条 ……不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄……

4、库存现金超限额

定性依据：2001年12月29日中国人民银行发布的《关于进一步加强大额现金支付管理的通知》（银发[2001]430号 ……

二、严格企事业单位的库存现金管理 ……在县及县以下银行开立账户的单位，可保留5天日常零星开支所需的现金量；边远地区和交通不便地区的开户单位，可保留10天以下日常零星开支所需的现金量……

5、事业单位固定资产未按规定入帐

定性依据：2012年12月21日修订的《中小学校财务制度》： 第四十七条 固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。

6、违规使用发票

定性依据：《中华人民共和国发票管理办法》第二十五条‚任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围‛。第三十六条‚违反发票管理法规的行为包括：

（一）未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；

（二）未按照规定领购发票的；

（三）未按照规定开具发票的；

（四）未按照规定取得发票的；

（五）未按照规定保管发票的；

（六）未按照规定接受税务机关检查的。‛

7、私设小金库

定性依据：（1）2009年6月10日国务院办公厅下发的《关于深入开展‚小金库‛治理工作的意见 》（中办发“2009”18号）

一、违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，均纳入治理范围。

8、事业单位往来款项未及时清理

定性依据：2012年12月21日修订的《中小学校财务制度》： 第五十九条 中小学校应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。

第四十六条 中小学校应当按照国家有关规定，建立健全现金及各种存款的内部管理制度，加强资金监督管理，对应收及预付款项应当及时清理结算，不得长期挂账。……

9、滥发工资、奖金、财物

定性依据：2006年教育部、财政部下发的《农村中小学公用经费支出管理暂行办法》财教“2006”5号 第三条 农村中小学公用经费是指保证农村中小学正常运转，在教学活动和后勤服务等方面开支的费用。公用经费开支范围包括：教学业务与管理、教师培训、实验实习、文体活动、水电、取暖、交通差旅、邮电，仪器设备及图书资料等购置，房屋、建筑物及仪器设备的日常维修维护等。不得用于人员经费、基本建设投资、偿还债务等方面的开支。

10、超范围、超标准开支业务招待费

定性依据：违反了财预字“1998”159号《行政事业单位业务招待费列支管理规定》第三条‚业务招待费的开支标准

（一）地方各级行政事业单位的业务招待费的开支标准，由各地人民政府根据当地实际情况确定，但不得超过当年单位预算中‘公务费’的2%。‛

11、白条进账

定性依据：违反了“1993”财政部令第6号《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条‚所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票,取得发票时，不得要求变更品名和金额‛。第二十二条‚不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收‛。

12、挤占、挪用拨入的预算资金、专项拨款

表现形式：将财政拨入的事业费、专项拨款等改变用途，用于行政性支出、基本建设、滥发钱物、经商办企业、转为有偿使用以及其他挤占挪用等。

定性依据：违反了（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条‚各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；建立健全财务制度和会计核算体系，按照标准考核、监督，提高资金使用效益。‛

13、行政事业单位隐瞒收入、在往来中列收列支

表现形式：应当纳入单位收入管理的款项在往来中列收列支，致使这部分收入和支出在年终决算无法反映。

定性依据：财预字[1997]288号《事业单位会计制度》第三部分‚事业单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。‛［1996］财政部令第8号《事业单位财务规则》第十三条‚事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理‛。

14、隐瞒、转移预算外资金收入

表现形式：将预算外资金收入记入往来款科目、暂存在所属单位帐户或者另设帐户单独核算私设‚小金库‛、公款私存。

定性依据：违反了国发［1996］29号《关于加强预算外资金管理的决定》第一条‚各部门、各单位未经财政部门批准，不得擅自将财政拨款转为有偿使用，更不得设置帐外帐和‚小金库‛。‛第七条‚……严禁将预算外资金转交非财务机构管理、帐外设帐、私设‚小金库‛和公款私存‛

15、原始凭证不符合规定

表现形式：未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的。定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第十四条‚会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。‛

16、会计资料毁损、灭失

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第二十三条‚各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。

17、编造虚假账册等会计资料 定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第九条‚各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。‛第十三条‚会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。‛

18、坐收坐支现金

定性依据：违反了银发“1988”288号《现金管理暂行条例实施细则》第十一条‚……

（二）开户单位支付现金，可以从本单位现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）‛。处理处罚：依银发“1988”288号《现金管理暂行条例实施细则》第二十条第（四）项‚未经批准坐支或者未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金的，按坐支金额１０—３０％处罚‛之规定处理。

19、提高标准、扩大范围滥发钱物行为

定性依据：违反了（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条‚各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；建立健全财务制度和会计核算体系，按照标准考核、监督，提高资金使用效益。

20、做假帐

定性依据：1999年10月31日修正颁布的《中华人民共和国会计法》：第十三条 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。……

任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

第五条 任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。

21、转移、隐匿会计资料、资产

定性依据：1999年10月31日修正颁布的《中华人民共和国会计法》：第二十三条 各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。

22、乱收费 定性依据：

《教育部 国务院纠风办 监察部 国家发展改革委 财政部关于在农村义务教育经费保障机制改革中坚决制止学校乱收费的通知》教财„2006‟6号

（二）取消规定以外的所有收费项目，合理开支纳入公用经费支出范围，3.取消各种服务性收费项目，如存车费、热饭费、饮水费等，相应的合理支出应纳入公用经费开支范围，不得向学生收取。

（三）规范学校办学秩序，严禁收费办班、补课。1.学校不得举办或参与举办向学生收费的各种提高班、补习班、特长班、竞赛班等，所有规定的教学内容必须纳入正常课堂教学之中。2.教师为学生补课不得收费，但可计入教师的工作量中，作为工作考核的一项内容。

《教育部关于进一步做好农村义务教育经费保障机制改革有关工作的通知》教财„2007‟10号

（二）严禁通过举办各类提高班、补习班、特长班、竞赛班等方式变相收费。加强学校收费管理，学校按规定向学生收取费用时，必须向每个学生开具合法收据，在收据上注明收费依据、项目及标准；严禁收费不开收据或对多个学生只开一张收据；收费项目、标准及收支情况要及时进行公示。

23、用公用经费发放人员经费

定性依据：《农村中小学公用经费支出管理暂行办法》财教„2006‟5号 第三条 农村中小学公用经费是指保证农村中小学正常运转，在教学活动和后勤服务等方面开支的费用。公用经费开支范围包括：教学业务与管理、教师培训、实验实习、文体活动、水电、取暖、交通差旅、邮电，仪器设备及图书资料等购置，房屋、建筑物及仪器设备的日常维修维护等。不得用于人员经费、基本建设投资、偿还债务等方面的开支。

24、强迫学生征订教辅资料

定性依据：（教育部关于贯彻《义务教育法》进一步规范义务教育办学行为的若干意见）教基„2006‟19号

五、依法规范教育教学秩序，严格执行国家有关规定—— 地方各级教育行政部门必须在教育部发布的《中小学教学用书目录》中选用教材。任何单位和个人不得以任何形式强迫学校、学生订购教辅材料。

25、培训费达不到5% 定性依据：《农村中小学公用经费支出管理暂行办法》财教„2006‟5号 教师培训费按照学校公用经费预算总额的5%安排，用于教师按照学校培训计划参加培训所需的差旅费、伙食补助费、资料费和住宿费等开支。

26、物品采用未建台帐，没有验收等

定性依据：《农村中小学公用经费支出管理暂行办法》财教„2006‟5号 农村中小学校要建立物品采购登记台账，建立健全物品验收、进出库、保管、领用制度，明确责任，严格管理。

27、食堂盈利过大

定性依据：《教育部关于进一步做好农村义务教育经费保障机制改革有关工作的通知》教财„2007‟10号 进一步严格规范农村义务教育阶段学校收费行为——伙食费只能向自愿在学校就餐的学生按照成本收取，学校举办食堂严禁以营利为目的。

28、贫困生生活补贴发放未规范

定性依据：《教育部关于进一步做好农村义务教育经费保障机制改革有关工作的通知》教财„2007‟10号 确保“一补”政策落实到位——资金发放须经学生本人或其家长签字。享受“一补”的学生名单，要及时进行公示。

29、固定资产未入帐

定性依据：《中小学校财务制度》 第四十七条 固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。

30、固定资产入帐不规范

定性依据：《中小学校财务制度》 第四十八条 中小学校应当设置固定资产总账、明细账及固定资产卡片，详细记载固定资产的编码、名称、类别、规格、型号、原值、购置日期、使用部门等信息，完整反映固定资产情况。

第四篇：审计结论作为工程结算依据的风险分析

审计结论作为工程结算依据的风险分析

（发稿时间：2009-11-2 14:54:40阅读次数：281）

[摘要]审计机关有权对政府投资和以政府投资为主的建设项目进行审计监督，但是审计结论对承包人并不当然具有法律约束力，工程结算仍然应当以合同约定为依据。此种风险是由于对审计监督权存在不同认识、混淆不同性质法律关系以及工程价款结算技术复杂造成的。应当通过审计机关对工程变更给予充分

理解，当事人合理确定工程造价和做好结算审核工作来加强风险控制。

[关键词]工程结算；竣工决算；审计结论；合同约定；损失预防

1问题的提出

2005年1月24日，被申请人A市高速公路发展有限公司（下称“甲公司”）与申请人B省公路桥梁工程总公司（下称“乙公司”）签订了一份公路路面工程施工合同。合同约定：由乙公司承建甲公司发包的国道212线某段高速公路路面工程项目；合同约定总价为87，445，809元，同时在合同附件中约定据实结算；工程保留金在缺陷责任期满并发给缺陷责任终止证书后以及通过国家竣工审计14天内，由监理工程师签发保留金支付证书，将剩余保留金支付给乙公司。2005年12月29日，工程经竣工验收合格后交付给甲公司，双方办理了工程结算并确认工程实际价款为87，319，251元。2007年11月15日，A市审计局向甲公司出具了一份《审计决定书》，该审计决定调减工程款4，972，583.60元，并要求甲公司按照审计结论与乙公司办理结算。但是，乙公司拒绝按照《审计决定书》履行。双方协商未果后，2008年5月乙公司依照约定就支付尚欠工程保留金2，182，981元向A市仲裁委员会申请仲裁。2008年11月，A市仲裁委员会经过审理后认为，通过国家机关的竣工决算审计并不是支付保留金的必备条件，因为此项约定仅仅是针对“保留金的退还”，而不是工程款的计算办法。在关于工程款计算办法的约定中，双方并没有在合同中明确约定以审计结论作为结算依据，因此，甲公司将审计结论作为工程结算依据的理由不充分，甲公司负有义务将工程保留金支付给乙公司。本案（下称“甲公司与乙公司结算纠纷案”）主要涉及国家审计机关出具的审计结论能否作为工程的结算依据？当事人双方确认的结算款与审计结论确认的决算款不一致时，审计结论是否当然具有更强的法律效力？其中存在哪些风险？引起这些风险的原因有哪些？应当如何控制这些风险？

2审计结论作为工程结算依据存在现实风险

我国《审计法》第二十二条规定“：审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督”。在甲公司与乙公司结算纠纷案中，甲公司投资建设的国道212线属于政府投资，自然应当接受审计机关的审计监督。但是，以审计结论作为工程结算依据，对承包人和发包人却存在很大

风险。

（1）对承包人而言，发包人往往扩大适用审计结论的效力范围。工程结算是承包人与发包人办理的工程价款结算活动，而竣工决算则是发包人编制的工程项目从筹建到竣工投产或使用的全部实际支出费用的汇总与统计活动。工程结算与竣工决算的区别是明显的。其一，编制主体不同。前者由承包人编制并由发包

人审查与批准，而后者则是由发包人负责编制。其二，结（决）算范围不同。前者的范围是合同约定的工程项目，而后者的范围则包括整个建设项目。其三，成本内容不同。前者是合同范围内的直接成本部分，而后者不但包括直接成本并且包括计入建设成本的其他费用。在政府投资和以政府投资为主的建设项目中，竣工决算不仅由发包人负责编制，而且还要经过国家审计机关审计和验收委员会确认。实践中，审计机关常常强行要求发包人按照审计结论确定的决算款与承包人进行结算。但是，我国《审计法》第十六～二十四条明确规定了被审计的对象及事项，这些对象及事项中并不包括承包人。因此，承包人与审计机关没有行政法意义上的监督与被监督关系，审计机关的审计结论并不能对承包人产生直接影响。然而，承包人不是被审计对象，并不意味着承包人不承担任何义务。事实上，审计机关在安排国家建设项目审计时，必要时可以依照法定审计程序对勘查、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目有关的财务收支进行审计监督。尽管此等情形下，仍然只有发包人才是被审计的对象，但是，审计机关和发包人却往往扩大适用审计结论的效力范围，利用发包人的优势地位，将审计结论

确定的竣工决算款直接作为工程结算的依据。

（2）对发包人而言，审计结论可能对承包人并不具有法律约束力。审计机关的审计结论对于承包人并非没有任何影响，如果审计过程中审计机关发现工程造价审减等问题确系违反合同约定，或者发包人与承包人结算的工程价款并不真实，那么发包人应当按照合同约定与承包人协商解决，审计机关也可以向相关部门反映。其实，《最高人民法院关于建设工程承包合同案件中双方当事人已确认的工程决算价款与审计部门审计的工程决算价款不一致时如何适用法律问题的电话答复意见》就明确指示：“审计是国家对发包人的一种行政监督，不影响发包人与承建单位的合同效力。建设工程承包合同案件应以当事人的约定作为法院判决的依据。只有在合同明确约定以审计结论作为结算依据或者合同约定不明确、合同约定无效的情况下，才能将审计结论作为判决的依据”。可见，审计结论只能作为判决或者裁决工程结算价款纠纷的证据之一，在效力上并不高于当事人之间明确约定的价款事项的效力。除非合同明确约定以审计结论作为结算依据或者在合同约定不明确、合同约定无效的情况下，审计结论才能作为扣减承包商工程结算款的直接理由。在甲公司与乙公司结算纠纷案中，正是由于当事人没有在合同中明确约定以审计结论作为工程结算依据，也不存在合同约定不明和合同约定无效的情形。相反，合同明确约定“据实结算”而且工程竣工后双方已经办理了工程结算，A市仲裁委员会才据此裁决甲公司仍然负有按照合同约定结算工

程款的义务。

3审计结论作为工程结算依据存在风险的成因分析

正因为国家审计活动对于发包人严格控制工程造价、提高经济效益、加强廉政建设确实具有重要作用，所以审计机关侧重强调审计结论的监督效力，往往扩大适用审计结论的效力范围。而承包人则常常以自己不是被审计对象，审计结论对其不具有法律约束力为由进行抗辩。那么，此种矛盾与冲突所引致风险的原因

有哪些呢？

（1）对国家审计监督权认识不一致。行政管理所具有的复杂性，决定了国家很难制定一部详尽的行政法律对不同领域、不同地区的具体问题进行统一规范。因此，行政法律大都是总则性质的原则性规定，实施细则则由行政法规、地方性法规以及国务院部门的行政规章和地方政府的行政规章来具体规定。审计法

律关系作为行政法的调整对象也不例外。这样，对于《审计法》的实施细则，不同的立法者可能存在不同认识。例如，2001年8月1日施行的《广西壮族自治区国家建设项目审计办法》第十五条就规定，工程合同各方结算工程价款必须以审计机关作出的建设项目竣工决算审计结论为依据。显然，这项规定是对《审计法》、《审计机关国家建设项目审计准则》的误读。一方面，工程结算价款与决算审计价款之间并不存在必然的联系，这种规定额外增加了承包商的义务。另一方面，在建设工程合同法律关系中，发包人和承包人的地位是平等的，都要平等地按照合同约定享有权利和承担义务，双方结算工程款的依据只能是合同约定。

（2）不同性质的两种法律关系混淆。发包人与审计机关形成的审计法律关系属于行政法律关系，而发包人与承包人形成的建设工程合同法律关系属于民事法律关系，二者在法律性质上存在本质不同。不仅如此，它们也由不同性质的法律来调整，前者由公法调整，后者由私法调整。作为公法，行政法调整以命令和服从为特征的国家行政管理关系，管理者和被管理者之间具有不平等性，强调国家行政机关依法行政，将行政机关的合法行政行为作为行政法律关系发生的唯一依据。作为私法，民法调整平等主体之间的人身关系和财产关系，确认民事主体之间的平等地位是民法区别于行政法的基本特征，强调民事主体之间的自由意志，将当事人根据意思自治、平等协商形成的共同意志行为作为民事法律关系发生的重要依据。经当事人共同确认的工程结算办法或者确认的结算款额，是双方平等协商形成的共同意志，而审计机关通过审计确认决算价款则属于行政行为，是审计机关对发包人行使监督权的结果。在甲公司与乙公司结算纠纷案中，A市审计局和甲公司要求乙公司按照审计结论办理结算，就是错误地将行政权力运用

到民事领域，造成行政行为对民事行为的不当干涉。

（3）工程价款结算技术复杂。一般而言，在政府投资和以政府投资为主的建设项目中，工程竣工资料繁多，结算工作量巨大，工程造价计算极具专业性。对于其中的某些问题，当事人双方可能持不同的意见，因此从开工到竣工都需要通过大量工作进行沟通与协调，才能对工程造价取得基本一致的意见。尽管如此，由于建设工程的复杂性、系统性以及体系的庞大性，双方最后确认的工程结算价可能仍然不是绝对客观准确的数据，所谓的最终一致意见往往是相互妥协的结果。换言之，合同当事人确认的结算价与任何第三方独立得出的结论存在差异是不可避免的，如果这种差异不被理解或者不被恰当理解就极易导致冲突与纠纷。

4审计结论作为工程结算依据的风险控制

风险控制主要有风险避免和损失控制两种方法。根据建筑业的行业特点，采用风险避免这种拒绝风险或者放弃承担风险的风险控制措施，显然是不适当的也是不现实的，因为风险避免的结果只能是拒绝签订合同，因此应当在损失控制方法中选择优化的方案。为了有效控制审计结论给工程结算带来的风险，损失控制

方法中的损失预防是首选措施。具体而言，可从以下几方面着手：

（1）合理确定工程造价，防止工程结算款与审计结论差异过大。为了尽可能准确地结算工程价款，可以采用建设部发布的《建设工程工程量清单计价规范》（2003年2月17日）中规定的与国际惯例接轨的计价模式，即“确定量、市场价、竞争费”“。确定量”是指在全国范围统一的“项目编码”和“项目名称”下，采用“统一的计量单位和统一的工程量计算规则”。而“市场价”和“竞争费”则是指彻底地放开价格，将工程量消耗定额中的工、料、机等价格和利润、管理费全面放开，由市场决定价格。投标人则根据自身专业技术特长、材料采购

渠道以及管理水平等因素制定出符合企业自身利益的报价。如果市场上形成有序竞争、确定规范的竞争价格，并由报价不低于成本价的合理低价者中标，将会促进有序、有据地确定工程价款，防止工程结算款与审计结论差异过大所引致的风

险。

（2）审计机关对设计变更或者工程量增加应当给予充分理解。在工程建设过程中，根据实际需要和不同情况，常常会出现设计变更和工程量增减，工程结算价款以及审计决算价款都应当根据实际工程量和最后采用的设计来计算。《建设工程工程量清单计价规范》确认在“从约原则”和“意思自治”原则下，双方互相妥协和讨价还价是确定工程造价的基本方法。审计机关不仅应当合法地行使国家赋予的行政监督权，而且应当合理地规范自己的行为，不能越权或者不当干涉民事行为。一般而言，对超出合同订立时的内容，只要是在不违背大原则的前提下，合同双方和监理人员通常都会相互理解、互相妥协并达成一致的意见。因此，在审计工程决算款时，审计机关应当充分考虑到工程建设过程中的变数，根据实际工程量进行审计监督，如果仅以“套用定额子目”偏高为由来否定发包人与承包人确认的工程结算价款则是不恰当的，往往也是不能以理服人的。

（3）发包人和承包人应当认真做好工程价款结算审核工作。与审计不同，工程价款结算审核是发包人与承包人按照合同的约定，共同审查、核对工程财务收支，或者发包人与承包人共同指定审价机构进行工程财务收支审查、核对并结算最终的工程结算价款，以确保工程价款计算正确的活动。作为一种民事行为，工程价款结算审核主要以工程量是否正确、单价套用是否合理、费用计取是否准确为重点。对工程量的审核，重点是熟悉工程量的计算规则，分清计算范围、限制范围以及仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止出现计算错误。对套用单价的审核，应当严格按照标准执行，不能随意提高和降低。对费用计取的审核，应注意取费文件的时效性、执行的取费表与工程性质是否相符、费率计算是否正

确、价差调整的材料是否符合文件规定。

5结语

由于国家审计机关所作出的审计结论只能作为一种证据而存在，在证明力上并不当然高于其他证据，因此，工程价款结算仍然应当以双方当事人的合同约定为准。在政府投资和以政府投资为主的建设项目审计过程中，审计机关应当正确履行审计监督职责，做到客观公正。只有正确维护发包人和承包人的正当合法权

益，才能真正维护国家利益不受侵害。

第五篇：小额贷款公司审计常见问题及依据

小额贷款公司审计常见问题及依据

一、业务方面

（一）未达‚支农支小‛考核指标，或是应对考核拆分资金。

表现形式：‚支农支小‛季度平均贷款余额占比低于70%或是15（含）天内向同一客户或其关联方发放贷款，实际用于同一用途。

定性依据：《浙江省人民政府办公厅关于深入推进小额贷款公司改革发展的若干意见》（浙政办发“2011”119号）第四点‚单户100万元以下的小额贷款以及种植业、养殖业等纯农业贷款余额占比不得低于70%‛。

考核参考：《关于要求做好小额贷款公司2012与2013考核评价工作的通知》（浙金融办[2012]88号）“各季末小额贷款占比未达70%的相应扣分，总分9分；拆分贷款每发现一起扣0.5分，扣完为止，总共3分”。

（二）向股东及其关联方发放贷款。

表现形式：向股东关联方发放贷款。股东关联方指小额贷款公司自然人股东的直系亲属、小额贷款公司法人股东的母、子公司、股东、高管。

定性依据：《浙江省小额贷款公司试点暂行管理办法》（浙金融办“2008”21号）第二十五条‚小额贷款公司不得向股东发放贷款‛。

考核参考：《关于要求做好小额贷款公司2012与2013考核评价工作的通知》（浙金融办[2012]88号）“向股东直接发放贷款的，分值为0。向股东关联方发放贷款，贷款余额合计超过资本金5%，经确认后不予改正的，分值为0；发放贷款额度低于资本金5%的每笔扣1分。总共3分”。

（三）跨区域经营。

表现形式：向限定区域以外的企业、个人发放贷款。

定性依据：《浙江省小额贷款公司试点暂行管理办法》（浙金融办“2008”21号）第二十五条‚小额贷款公司不得跨区域经营业务‛。

考核参考：《关于要求做好小额贷款公司2012与2013考核评价工作的通知》（浙金融办[2012]88号）“严格按照规定在限定区域内开展对小企业、个人、小型商业活动的服务，未经批准的区域外贷款每笔扣0.1分，扣完为止。总共3分”。

（四）贷款集中度过高。

表现形式：单户贷款余额超资本净额的5%。

定性依据：《浙江省人民政府办公厅关于促进小额贷款公司健康发展的若干意见》（浙政办发[2009]71号）‚单户贷款余额最高不超过资本净额的5%‛。考核参考：关于要求做好小额贷款公司2012与2013考核评价工作的通知》（浙金融办[2012]88号）“发生一笔超过5%的，分值为0。总共4分”。

（四）贷款流向不符合规定。

表现形式：贷款流向国家限制性行业或民间借贷市场。

定性依据：《浙江省人民政府办公厅关于深入推进小额贷款公司改革发展的若干意见》（浙政办发“2011”119号）第四点‚严禁贷款资金流向泡沫产业和民间借贷市场‛。

考核参考：关于要求做好小额贷款公司2012与2013考核评价工作的通知》（浙金融办[2012]88号）“向国家限制性行业领域发放贷款，余额超过资本净额的5%或单户超过1000万元，得0分。贷款给资金掮客等民间借贷市场的，得0分。因以上原因导致该贷款逾期等风险的，倒扣1分。总共4分”。

（六）在贷款利息外收取手续费、咨询费等。表现形式：向客户收取手续费等其他费用。

定性依据：《浙江省人民政府办公厅关于深入推进小额贷款公司改革发展的若干意见》（浙政办发“2011”119号）第四点‚对贷款客户不得在贷款利息之外以任何名义收取手续费、咨询费‛。

考核参考：《关于要求做好小额贷款公司2012与2013考核评价工作的通知》（浙金融办[2012]88号）“凡发生对贷款客户收取或变相收取手续费、咨询费，不得分。总共2分”。

（七）股东擅自转让股份。

表现形式：未经当地政府同意报省金融办审核，股东擅自转让股份比例超5%，或是比例不超过5%主发起人发生变化；或是股东比例不超过5%，主发起人也没发生变化，但股权发生转让，而没经工商登记。

定性依据：《浙江省小额贷款公司试点暂行管理办法》“浙金融办“2008”21号”第二十条：‚小额贷款公司原有股东之间股份转让，主发起人发生变化的、股份转让比例超过5%的，经当地政府同意后报省金融办审核‛。

《公司登记管理条例》第二十三条‚公司变更登记事项，应当向原公司登记机关申请变更登记。未经核准变更登记，公司不得擅自改变登记事项‛。

（八）定向借入资金不合规，且超出规定借款利率。表现形式：向法人股东关联方融资，融资利率超过规定。

定性依据：《浙江省人民政府办公厅关于深入推进小额贷款公司改革发展的若干意见》（浙政办发“2011”119号）第三项‚经市小额贷款公司管理部门同意后向主要法人股东定向借款，…借款利率一般不超过同期银行融资利率‛。《关于扩大小额贷款保证保险试点工作意见》（浙政办发“2011”95号）‚

（四）融资成本与期限…银行贷款利率最高不超过同期基准利率上浮30%的水平‛。

（九）非法吸收公众存款、非法集资。表现形式：公司非法吸收公众存款或变相吸收公众存款；违反法律、法规，通过不正当的渠道，向社会公众或者集体募集资金。

定性依据和处理处罚：《刑法》第一百七十六条【非法吸收公共存款罪定义、量刑】非法吸收公众存款或者变相吸收公众存款，扰乱金融秩序的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。第一百九十二条【集资诈骗罪定义、量刑】以非法占有为目的，使用诈骗方法非法集资，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

考核参考：《关于要求做好小额贷款公司2012与2013考核评价工作的通知》（浙金融办[2012]88号）特别处罚条款‚小额贷款公司非法吸收公众资金、发放高利贷、账外经营、暴力催贷、通过咨询费或手续费等额外收费且综合收息率超过央行基准利率4倍的，一律考核为‘不合格’‛。

二、财务方面

（一）未按规定计提资产损失准备充足率或风险拨备率。

表现形式：未对信贷资产分类管理，资产损失准备充足率或风险拨备率未达规定。定性依据：关于小额贷款公司试点的指导意见（银监发“2008”23 号）‚小额贷款公司应按照有关规定，建立审慎规范的资产分类制度和拨备制度，准确进行资产分类，充分计提呆账准备金，确保资产损失准备充足率始终保持在100%以上，全面覆盖风险‛。

《浙江省小额贷款公司监督管理暂行办法》（浙政办发“2012”119号）第十一条第五款‚资产损失准备充足率始终保持100%以上（或年末风险拨备覆盖率达到150%以上）‛。

考核参考：《关于要求做好小额贷款公司2012与2013考核评价工作的通知》（浙金融办[2012]88号）“风险拨备覆盖率达到150%的得6分，在100%-150%之间的得3分，低于100%的得0分‛。

（二）违规开立账户或坐支现金。

表现形式：以个人名义在银行开立储蓄账户，用于日常发放贷款、回收贷款和收息；大量以现金方式回收贷款和利息，并大额坐支现金进行贷款发放。定性依据：《中华人民共和国公司法》第一百七十二条：‚公司除法定的会计账簿外，不得另立会计账簿。对公司资产，不得以任何个人名义开立账户存储‛。《中华人民共和国现金管理暂行条例》第十一条：‚开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）‛。

考核参考：立即清理账户，规范公司账户及现金使用。

《关于要求做好小额贷款公司2012与2013考核评价工作的通知》（浙金融办[2012]88号）‚制定现金管理办法并严格执行，不存在放款、收款、收息等现金结算现象，且单日现金余额不超过人民币2万元（含），得3分，不符情况相应扣分‛。

（三）使用虚假发票报销费用或虚构支出项目列支费用

表现形式：公司利用假发票或者其他各种票据以办公费、差旅费、住宿费等名义入账报销费用，套取现金用于发放公司高管及员工年终绩效奖励，偷漏企业所得税和个人所得税。

定性依据：《中华人民共和国会计法》第九条‚各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算……。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算‛和《中华人民共和国个人所得税法》第二条‚下列各项个人所得，应纳个人所得税：

一、工资、薪金所得‛的规定。

处理处罚：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四条‚……纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴‛的规定，员工薪酬所得应当依法补缴个人所得税。

（四）未按规定缴纳营业税、企业所得税和个人所得税等税费。

表现形式：违规将单户余额超过5万元的农户贷款利息纳入税收优惠范围、超标准在税前列支补充养老保险金等。

（五）会计核算不规范

表现形式：未按规定进行会计科目核算，存在长期挂账科目未作处理。

（六）资产管理不规范

表现形式：固定资产未按规定入账，部分抵债资产未入账，抵债资产处置不及时。