内部会计控制问题研究

第一篇：内部会计控制问题研究

内部会计控制问题研究

内容提要： 本文从什么是内部控制入题，谈论了我国内部控制的现

状，和存在的问题，以及根据我国实际情况，关于构建内

部控制体系的几点建议。

关键字：内部控制、现状和、问题、建议

一、内部控制的概念

所谓内部控制,是在内部牵制的基础上,由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。ＣＯＳＯ报告中把内部控制定义为:内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的,为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营企业的方式,并与管理的过程相结合。其整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。与其相对应的内部控制可以分为经营控制、财务报告控制和遵循控制。为保证这几种控制的有效落实,相应的规范制定成为必要。

二、我国内部控制制度的现状

我国内部控制制度的现状基本上可用几句话来概括：国有企事业单位比非国有企事业单位的内控制度文字要求写得好，执行得不够好;国有大、中型企事业单位的内控制度比国有小型企业的要好些；党政机关及事业单位的内控制度在体系上较国有企业差；股份制单位、外

1资企业及民营企业的内控制度比国有企业执行得好些。

国有单位内控制度最突出的问题是什么? 由于我国管理国有企业、事业单位已经有了几十年的发展历程，积累了一定的内部管理经验，一般说都有一定程度、一定范围的内部控制制度，或者说基本业务内部管理都有章可循。但是，特别突出的问题是有章不循、违章不究，循与不循、究与不究，一切以法人代表的意志为转移。非公有制经济是改革开放的产物，处于发展初期，在内控制度建设上虽然一般没有国有企业搞得好，但他们的老板却自觉地去实施内部控制。这是因为，他们的产权十分明晰!

国有单位内控制度最薄弱的环节在哪里?一是货币资金，二是采购业务。资金使用的随意性，采购业务中弄虚作假，吃“回扣”等现象较为严重。国有大中型企业有之，小型企业有之。此外，由于国有小型企业及行政事业单位比国有大、中型企业经济业务简单，运转环节少，因此，在内控制度建设上，普遍存在这样或者那样的问题：一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象;二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确;四是内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。由于存在以上四种情况，加剧了有章不循、违章不究，循与不循、究与不究，以法人代表意志为转移的情况作为《会计法》的配套法规之一,财政部于2001年6月22日,颁布了《内

部会计控制规范———基本规范(试行)》和《内部会计控制规范———货币资金(试行)》

三、当前内部会计控制存在的主要问题

1.内部会计控制的法律法规不健全。

虽然我国从20世纪90年代起开始加大了对内部控制理论建设的力度，但限于我国法制建设的实际情况，已发布实施的有关内部会计控制的法律法规还比较少，一直未能形成一个相对完整的内部会计控制理论体系，如《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》和《加强金融机构内部控制的指导原则》等内部会计控制法律法规主要是从行业的角度予以规定，相互之间缺乏联系。

2.对内部会计控制的定位不够准确、全面，在具体执行内部会计控制时出现偏差。

在《内部会计控制规范——基本规范(试行)》发布之前，理论界对内部会计控制有不同的解释，没有一个统一的定义。企业在理解和具体实施内部会计控制中，容易发生把握不准、顾此失彼、轻重不分等现象，客观上弱化了内部会计控制的作用。

3.内部会计控制意识有待转变。

由于计划经济的影响，有些企业长期以来重计划而轻执行和考核，并衍生了重财轻物的观念，对我国资源的优化配置，以及资源的充分利用带来了不利的影响。另外，国有企业在深化企业改革、建立现代企业制度中中，在重大支出项目安排中，缺乏相关的决策程序及责任制度，少有专家科学、谨慎的论证，也没有相关的风险防范和控

制措施。

4.对内部会计控制的监控力度需要加强。

有些企业未设置专门的机构或人员对内部会计控制执行情况进行监督检查，而由内部会计控制执行部门自己进行监督检查；各级财政部门对内部会计控制的建立及执行情况的监督检查力度不够等，导致了监控力度的欠缺，影响了内部会计控制在企业发展中的作用的发挥

四、关于构建内部控制体系的几点建议

1、加强内部控制的理论教育。纵观我国的高等教育系统，从大专、本科到研究生教育都没有把内部控制作为一间专门的课程来设置，财经类大学教育申涉及到内部控制内容的仅有《审计学》一书中一章是专门研究内部控制的。我国的注册会计师教育也没有重视内部控制，在注册会计师考试指定教材中只是简单介绍了内部控制的理论，并在审计实务方面穿插了一些内部控制符合性测试的内容，这些远远不能满足注册会计师的知识结构要求。因此要在我国企业中推行内部控制建设，首先要从加强内部控制方面的理论教育人手。笔者建议在高等教育中，有条件的院校可以设置“内部控制”课程，内容复盖到理论、实务两方面。在注册会计师教育中也应专门开设“内部控制”课程。

2、建立统一的内部控制标准。现行具体审计准则第9号《企业内部控制与审计风险》，观念还未更新，还停留在内部控制结构阶段；新修订的《会计法》虽然对内部控制提出了新的要求，但因为它不是专门针对企业内部控制进行规定的，因此在内部控制的实务方面不具

备可操作性。这就使得企业在进行内部控制的自我评估及注册会计师在进行内部控制审计时无据可依。笔者建议我国的立法机关或其他职业团体对我国企业的内部控制进行全面的研究，或制定准则，或提出指南，给企业的内部控制建设提供一个框架和参考依据。

尽快出台《会计法》实施条例。制定一系列基本内控制度，只是对《会计法》部分内容的细化。但除此之外，《会计法》还有其他许多内容也需要进一步细化，否则不利于内控制度建设。如《会计法》对内控制度的处罚性规定的掌握问题，等等

3、开展注册会计师的内部控制审计。目前，我国末法定要求注册会计师出具内部控制审计报告，注册会计师可以应管理当局的要求，对审计过程中注意到的内部控制设计及运行方面存在的重大缺陷，出具唱理建议书，其只需向管理当局负责，对外不具有法律效力。笔者认为，上市公司应该对企业内部控制制度逆行披露。这是由内部控制和会计报表的关系决定的。因为会计报表披露的信息是否真实、正确，决定于内普控制的有无或强弱。具体来讲，内部控制和会计报表的关系可以从以下几方面来分析：(1)上市公司的会于报表由注册会计师审查，注册会计师不可能把所有厂题都披露出来；（2)注册会计师在审计过程中，采用抽样法推断总体，对于报表中隐含的问题不能全部审查清楚；(3)根据审计重要性原则，注册会计师对于非重大事项可以不予披露；(4)委托人出于效率的考虑，不会接受高成本的全面审计。所以。为保证会计资料的可靠性，上市公司必须向社会披露内部控制信息，并且由上市公司通过自测自评来完成。

4、营造外部环境。内部控制制度建设，企业是重点，国有企业是重中之重。因此，营造外部环境，首先，从政府角度，对内控制度的制定、指导、督查和处罚等只能归口财政。审计、税务、工商行政管理、银行及主管部门等都无需介入，以免再度形成多头管理、重复检查等现象。其次，社会中介机构要把对单位内控制度的检查作为查账的重点，并作出客观公正的评价，但没有处罚权。反过来说，如果所作的评价不够客观公正，应给予适当处罚。第三，企业工委在考核企业干部时，应征求同级财政部门对被考核单位内控制度建设的意见，尽可能作出全面客观的评价

第二篇：某公司内部会计控制研究

本科生毕业设计（论文）封面

（2016 届）

论文（设计）题目 作 者 学 院、专 业 班 级 指导教师（职称）论 文 字 数 论文完成时间

大学教务处制

会计原创毕业论文参考选题(200个)

一、论文说明

本写作团队致力于会计毕业论文写作与辅导服务，精通前沿理论研究、仿真编程、数据图表制作，专业本科论文3000起，具体可以联系qq 805990749。下列所写题目均可写作。

二、原创论文参考题目 公司治理与企业管理——基于价值管理的案例分析 2 家电零售业营运资本管理研究—以国美为例 3 基于公司治理的内部控制浅析 4 政府审计风暴的理性思考 5 房产税征收对象研究 关于资产负债表日后事项调整问题的探讨——以某装饰工程公司为例 7 某集团财务控制体系研究 企业会计人员职业道德缺失问题探讨 9 基于公司治理的内部控制浅析 10 关于合并商誉的思考 会计电算化的现状及发展趋势 某公司财务外包存在的问题及对策研究 13 电子商务对传统会计的影响和创新 内部控制对中小企业会计核算的影响—以某公司为例 中小企业内部控制制度探讨—以xx钢铁有限公司内部控制制度为例 16 女性消费群体的家用轿车消费行为分析 某仪表公司销售与收款循环内部控制存在问题及对策 18 企业中的采购管理－－－－-以日比野压铸有限公司为例 19 中国会计准则国际趋同的机遇与挑战 20 财务舞弊的防范与治理 我国集团型企业的财务战略分析——以海尔集团为例 22 民营中小企业成本管理研究 23 某集团公司商誉问题研究 24 基于公司治理的内部控制浅析 25 作业目标成本管理体系设计 研发费用会计处理存在的问题与改进研究 27 上市公司内部控制信息披露问题研究 28 某电子公司营运资金管理研究 29 xx家具公司物流成本控制研究 中小企业会计组织结构设计——内部会计控制 31 企业责任会计研究

我国上市公司关联方交易披露问题研究 33 基于公司治理的内部控制浅析

我国上市公司内部控制信息披露现状问题研究 35 中国中小型房地产业的融资困难的问题探讨

温州xx皮塑有限公司财务分析报告 企业成本控制模式研究

论国外增值税制对我国增值税改革的启示 我国资产减值会计的变革与发展

酒店餐饮业采购成本控制问题研究——以某大酒店为例 我国上市公司会计监管有关问题的探讨 论某玻璃公司内部会计控制 农村商业银行绩效管理问题研究

青岛海信电器股份有限公司综合财务分析

我国中小企业应收账款管理问题及对策研究——以xx公司为例 上市公司盈利质量的实证研究 试论会计在反倾销中的作用 中小企业应收账款管理研究

国外绿色税收理论与实践及其对我国绿色税收体系的启示 基于公司治理的内部控制浅析 浅析审计费用影响因素及实证研究

我国上市公司会计信息透明度的问题及建议 某制衣公司融资问题研究

浅析我国中小企业人才激励机制的构建 上市公司业绩评价体系研究

浅谈上市公司信息披露的若干问题与对策研究 金融危机下资产减值会计研究 基于公司治理的内部控制浅析 海外并购及融资方式的研究

公允价值与历史成本的适用性思考－－以某气动弹簧公司为例 基于EVA的系统研究——以青岛啤酒为例 基于公司治理的内部控制浅析 住房抵押贷款证券化研究

中小会计师事务所绩效管理与薪酬激励的相关性探讨——以xx为例 论高校贷款风险的成因及防范对策－－以某学院为例 企业并购风险的管理策略分析

世纪联华连锁超市存货管理问题研究 影响汽车客户沟通的因素及对策

融资困境与融资成本研究 ——基于我国乡镇企业融资难分析 中小企业应收账款信用管理及风险防范 应收账款内部控制研究—以某公司为例 我国环境会计信息披露研究 企业内部审计外部化问题研究

上市公司财务报表粉饰行为及审计策略分析 基于顾客价值理论的xx酒店成本管理研究

中小企业财务风险的分析与防范－－以某公司为例 注册会计师法律责任及规避措施 德力西集团无形资产的探讨分析

我国商业银行风险管理问题及防范途径

绿色会计信息披露模式的探究 81 某公司财务风险管理研究

某公司海外并购财务承受能力的研究 83 小企业会计准则问题的研究 84 基于公司治理的内部控制浅析 85 中小企业财务报表分析研究

基于EVA模式下我国企业经营业绩评价问题研究 87 房产税的现状与改革问题的研究 88 基于公司治理的内部控制浅析

ERP环境下会计信息系统的内部控制 90 企业零营运资金管理研究 91 全面收益及其报告的研究 92 某公司模式研究

制药行业公司治理问题的研究——以某制药公司为例 94 某集团ERP环境下成本控制应用研究

现金流量表编制方法研究——以某公司为例 96 人力资本股权化与公司创新 97 国有粮食企业内部控制研究

我国中小企业存货管理存在的问题及解决办法 99 基于顾客价值理论的某连锁酒店成本管理研究 100 论企业的现金流量管理 101 上市公司融资偏好问题研究

投资性房地产公允价值计量对公司财务的影响 103 基于公司治理的内部控制浅析

EVA在国有企业绩效管理中的应用研究 105 人力资源信息披露研究

企业会计电算化的现状及发展趋势分析 107 某集团资产减值现状及存在问题的研究 108 商业银行信用风险管理研究

房地产企业的财务风险管理分析——以某地产为例 110 网络交易税收问题的研究

上市公司全面收益信息的披露研究 112 xx建设公司质量成本控制研究 113 某公立医院内部会计控制研究 114 商业银行绩效管理研究

某公司销售与收款业务内部控制研究 116 中小企业现金管理若干问题的探讨 117 某公司存货管理研究

中小企业信用担保体系的构建 119 从安全性看企业的偿债能力分析

我国中小企业民间融资中存在的问题及对策 121 杜邦财务分析体系的改进及应用研究 122 我国上市公司环境会计信息披露研究 123 基于公司治理的内部控制浅析

企业社会责任会计信息披露研究

浅谈企业的存货管理－－-以百特年华服饰有限公司为例 126 某纺织公司负债经营问题研究

中国建设银行开展私人银行业务的问题及对策 128 资产减值对上市公司盈余管理的影响研究 129 某会计师事务所成本控制研究

对我国非营利组织人员激励方式的探讨

现金流量表在企业财务状况分析中的作用及改进研究 132 基于公司治理的内部控制浅析

我国中小企业发出存货计价方法选择研究 134 基于公司治理的内部控制浅析 135 企业合并会计处理方法的探讨 136 医院内部控制存在的问题与对策 137 基于公司治理的内部控制浅析 138 低碳经济下企业绿色研究

上市公司股利政策影响因素研究—基于房地产上市公司的实例研究 140 浅析企业家与企业文化变革－－-以联想集团为例 141 我国注册会计行业的诚信现状和对策分析 142 知识经济环境下人力资源会计探讨 143 基于公司治理的内部控制浅析 144 资产减值会计的对策与应用

关于xx公司应收账款管理的研究 146 高新企业无形资产会计的探讨 147 论机会成本在现代企业中的运用

上市公司内部控制信息披露质量评价指标体系的研究 149 论建筑企业的成本控制

我国企业负债筹资风险及其防范研究——以xx公司为例 151 我国制造业上市公司财务危机的预警研究 152 税务会计与财务会计的关系研究 153 基于公司治理的内部控制浅析 154 企业养老金计划会计问题的研究

155 我国中小企业利用信用担保融资的问题与对策分析 156 加强和完善行政事业单位固定资产管理 157 企业内部控制与财务风险的问题 158 万科房地产项目的敏感性因素研究 159 契约论视角下的企业财务战略管理研究 160 基于平衡计分卡的某公司绩效评价研究 161 我国上市公司管理层收购融资问题研究 162 江苏省各市投资环境研究

163 浅谈企业内部审计风险的防范和对策 164 浅析企业并购中人力资源的整合问题 165 中小企业模式问题研究

166 经营风险与财务风险的关系及控制对策研究

167 个人所得税工资薪金扣除额调整前后的税收对比研究

168 《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较研究 169 企业财务危机管理研究

170 基于生命周期理论的某公司融资策略研究 171 会计政策选择对企业财务状况的影响研究 172 我国预测性信息披露存在的问题及其对策

173 连锁零售行业存货管理方法应用研究——以联华超市为例 174 会计信息失真问题及其治理对策 175 英国绩效审计特征、路径与借鉴分析

176 中国上市公司股权资本运作中的换股合并问题研究——基于上港集团的换股操作实例 177 企业自创商誉的确认和计量 178 电子商务对企业财务会计的影响 179 基于公司治理的内部控制浅析

180 上市公司股利政策存在的问题及解决思路 181 房地产企业融资问题研究

182 基于EVA的企业业绩评价指标体系构建与实施研究——以苏宁电器为例 183 增值税改革后固定资产的税务处理及影响分析 184 金融超市的发展模式研究

185 中国邮政速递物流公司物流会计核算的现状及其对策 186 基于公司治理的内部控制浅析 187 某集团公司股利政策研究

188 某企业全面预算管理问题的探究 189 优化中国银行业激励机制 190 企业所得税收筹划实证研究 191 小民营企业财务制度规范化探讨

192 某碱业公司应收账款管理问题及其对策研究 193 农业上市公司经营业绩研究

194 对我国投资性房地产准则的认识与思考 195 沃尔玛物流成本管理分析

196 基于EVA的我国上市公司价值创造能力的分析 197 作业成本法下中石化成品油物流成本的控制研究 198 乡镇超市的前景分析

199 新会计准则下资产减值会计相关问题探讨 200 我国商业银行个人理财业务探析

第三篇：对军队内部会计控制的研究

对军队内部会计控制的研究

摘 要：随着军队现代化建设的发展和经费物资管理内外环境的变化，为防范军事经济运行风险，提高军事经济效益，建立健全军队内部会计控制体系非常重要，本文通过分析现行军队内部会计控制存在的问题和缺陷，对建立健全军队内部会计控制提出了一些意见和建议。

关键词：内部会计控制；军队会计；经费

内部控制是为了保证党委对单位经费物质的宏观控制；保证国家、军队财经纪律及党委的经济决策得到有效落实；保证军队健康有序发展，为圆满完成军事任务提供有利保证。现在我们部队的单位都按照规定建立了一些内部控制制度，但是内部控制制度还存在一些薄弱环节，为进一步防范军事经济运行风险，提高军事经济效益，加强内部控制制度建设势在必行。

一、军队内部会计控制的含义及内容

军队会计是以军队内部的国防资金为对象，通过有效的核算和公平的监督来提高军事经济效益的管理活动，而军队内部会计控制制度正是为了保护国防资产的安全性和完整性以及财务活动的合法性的有关控制。其特点是以业务流程为主线，任务是为了规范军事经济活动，达到提供可靠会计信息，防范运作风险目标，进行有效的监督和控制，使各项业务活动有组织、有秩序地进行，从而为圆满完成军事任务提供有利保证

目前，依照国家和军队有关部门的规定，各单位建立了一定的内控制度，其内容就是三个方面：第一、保护各项资金的安全和完整，防止资产流失，预防贪污、浪费、盗窃、挪用等违法违纪行为发生，保证财务工作健康有序运行；第二、保证预算信息和财务会计资料的真实性和完整性，保证会计信息及时、全面、准确、可靠；第三、保证军队内部财务活动的合法性，落实内部控制制度就是对经济业务流程的各个环节分工实现会计监督，单位领导、财务人员和事业部门各司其职，及时发现财务活动中存在的问题，保证军队财务活动的合理性和合法性。

二、现阶段我国军队内部会计控制存在的问题

1、对内部会计控制的重视程度不够。军费的拨款―使用―决算的简单循环麻痹了人们思想，工资不与效益挂钩、任务不与责任挂钩，长时期计划经济体制的影响，使人们的内控意识淡薄，重视程度远远不够。单位领导尚未意识到建立健全内部会计控制的重要性，不清楚自己在这方面负有什么样的责任，一些人对执行内控制度的重要性认识不足，把制度看作是束缚人、限制人的条条框框。

2、财会人员素质有待提高。不可否认，军队单位的会计核算相对于地方企业来说较为简单，加上其财务管理的地位未能有效体现出来，因此，军队单位的会计素质要求不如企业会计那么高。在许多单位，会计岗位成了照顾性质的岗位，一些不具备会计专业技能的人员充斥在会计岗位上，不少会计人员对领导不符合财会制度的行为不敢管，未能有效履行会计监督职能。

3、建章立制工作缺乏主动性，现有内控会计制度操作性不强。思想意识的淡薄使得内部会计控制规章制度建设迟缓；军队内部会计控制专业人才较少且工作的独立性受限，建章工作陷于被动。而且由于相关的理论研究缺乏紧密结合部队实际，导致内部会计控制制度实际操作性不强。现行的措施仅限于日常惯例或自行制定的一些条款，并没有明确的立法，没有统一的标准，实施随意性大，也就无法追究相关人员利用内部会计控制漏洞违法的责任或者不能更有效地启用外审来实施对单位业务情况的监督导致国有资产流失严重，违纪行为屡禁不止。

4、内部会计控制的范围不够全面完整。目前，军以下部队的内部会计控制一般只针对常规业务活动而设计，如保持凭证真实、账目登记无误、手续完备等，而预决算项目评估、风险评价、实物盘点、体制管理等制度却被忽视。即使有些单位对此成立了临时监控小组但人员的独立性弱，基础理论知识薄弱，实务操作能力差，内部会计控制范围在制定与实施方面都跟不上要求。

5、权力的使用控制不明确，内审机制不合理。目前普遍的现象是领导者的权力过大，往往揽审批权、控制权、决策权于一身。以权代法的现象普遍存在，监督机构的权力相对弱化，且监控体制不合理，内审机构与财会部门重叠，任务和激励奖惩机制脱钩，经常性的监督检查工作得不到有效发挥，各部门间缺乏正常的协调和沟通，体制建设还有待完善。

三、围绕内部会计控制目标，完善内部会计控制制度

1、转变内部会计控制意识，变更内部会计控制体系。一方面要转变党委领导的内控意识。内控作用发挥的效果影响到单位任务完成的标准和质量，影响到部队战斗力的提高。内部会计控制制度的不完善往往是导致众多经济问题的根源。这就要求单位领导必须彻底转变观念，加强内控体系建设，培养专业的内控人才，重视内控效力的发挥。另一方面要转变广大官兵的内控意识。只有使内控作用的发挥程度直接同广大官兵的利益息息相关，才可能激起群众监督的活力在转变内部会计控制意识的同时，更重要的是要变更体系，具体措施包括：一是建立内部控制委员会。委员会直接对党委负责，专门负责研究本单位内部会计控制实务并且监督、评价本单位内部会计控制机制的运行情况。二是完善内部会计控制考评机制，定期对内部会计控制进行评价包括完整性考评、遵循性考评、功能性考评、经济效益考评及沟通性考评等。即考评某项经济活动的控制是否健全、完整；考评控制活动是否合规合法；实施“关键控制点”控制，进行业务抽查，考评内部会计控制是否真正发挥了作用；考评控制活动是否符合成本一效益的原则；考评内部会计控制是否保证了正常的信息交流。三是严格奖惩机制。制定奖惩措施，定期评价相关人员或部门的工作业绩，使评价结果与经济、行政奖惩挂钩。随时征询广大官兵的意见，对于有建设性的意见应该给予相应奖励，让每个人都参预到单位的经济管理活动中来。

2、加快军队内部会计控制规章制度建设。经办人员间的科学分工与牵制、良好的信息和沟通系统、内部规避制度、岗位轮换制度及界定关键区域的责、权等都是规章制度建设的重要内容。总部需尽快制定具有一般适应性的全军统一的内部会计控制规定.再由各单位根据本单位的特殊业务或者一定时期的特殊任务制定具体细则。如科研单位把重点放在研发资金的控制上；野战部队重点控制训练及伙食经费的支出；或者某单位近期有施工任务，就可以临时制定措施以控制建设成本的支出。加快内部会计控制的规章制度建设，首先，要做大量的调查研究。调查内容包括单位的历史状况、组织状况、财务情况与会计事务、重要契约、存货控制、固定资产管理、采购业务等。在调查研究的基础上，进行分析研究问题，提出结论与建议。其次，拟订制度进行试验。根据调查分析结果，合理的、从各个角度、各个环节对内部会计控制存在问题进行逐一改进或设计新制度。最后，反馈执行情况，对制度进行修改。随时对执行情况进行反馈，在试行期内，密切关注内部会计控制执行过程及结果，及时对不合理部分进行修订。

3、建立健全内控制度的各项机制，保证内部控制制度内容完整。第一，健全预算管控机制。预算管理是各单位的核心内控手段，贯穿整个单位的业务活动。加强预算管理主要体现在编制与执行环节，预算从编制审批执行直至决算等都必须按照规定的法定程序进行。军队的全部收入和支出都必须纳入预算，不允许在预算之外存在单位或部门为主体的资金收支活动。预算控制要从制度上规定财务监督专门机构中的主体地位，各业务部门要配合监督机构的工作。各单位要加强预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序。从制度上赋予军队财务监督机构的审核、查询、检查处理权，使之涵盖到各个审批事项和每项检查工作。

第二，严格审核报销制度。实行授权批准制度，各单位可制定一系列的授权审批制度，将审批方式改为自下而上逐级审批。大项经费开支必须经过单位党委集体研究审批，以确保经费使用的有效性和完整性。对需要审批的经济事项，相关财务审核人员应当严格遵守授权审批权限的规定，不得超越审批权限，对于审批人超越权限审批的事项，经办人有权拒绝办理。对于越权审批的各种经费支出，财务人员都有权拒绝支付。有条件的单位可以实行“联审汇签”，各级领导，事业部门和财务部门依据本单位的经费预算计划对需要开支的经费项目及经费计划和开支后的报销，按工作进度和实际需要定期以会议形势进行联合审查，再按权限审批，切实发挥职能部门把关定项作用。

第三，规范固定资产管理制度。在固定资产管理中，各单位应当建立一整套行之有效的管理办法，健全资产购置、验收、保管、使用等内部管理制度，明确责任人，固定资产购置要又专人管理，及时登记入账，做到账实相符。在资产的处置上，要按照相关规定报批、核销报损资产，做到处置公开、透明，处置资产的资金及时登记入账，按要求计入相关正确的账户，为以后新资产的购建打下良好的基础，确保军队固定资产保值增值，提高资产的使用效益，避免闲置、重复采购和浪费的现象。

第四，强化货币资金控制制度。各级必须按照国家、军队规定的资金管理制度和结算制度，加强资金管理，并接受监督。单位财务部门作为管理资金的职能部门，应该建立健全资金管理责任制，配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。一切资金收支事项都必须以审核签证的会计凭证为依据办理、并及时登帐，定期清点，做到收支正确、手续完备、账实相符。在设计资金内部控制系统过程中，“审批”、“核对”和“清查”这三个控制点最为重要。由业务部门进行的原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，这是控制的第一关卡；由财务部门进行账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，这是及时发现现金收付和现金业务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用；由清查小组进行库存现金清查，可以保护资金安全完整，这是确保资金实物安全的最后一环。

4、建立权力约束机制。首先，必须从法律上明确界定领导人权力以及应承担的相应的责任。其次，把审批、控制、监督权统一到党委，真正落实党委“一支笔”签批制度，防止个别领导人滥用职权，保证党委决策的公正、合理。再次，实现审批程序的合法化。上报、备案、监督、签字、审批等每个程序都要合规合法，每个人员要各负其责，不能越级上报，也不能口头批准。最后，保证每笔业务的透明、公开。这样有利于部门监督和群众监督，保障资产的安全、完整。

5、加大内部审计力度。首先，要使各单位充分了解建立内部审计机构的重要性。财务部门作为业务的执行机构，审计部门作为业务的监督机构，在业务的执行过程中只有配以必要的监督，资产流失现象才能得到有效遏制。其次，给予内审机构一定的独立性，充分发挥内部审计的作用。审计机构直接向党委负责，定期向党委报告财务活动情况；在人员安排上，内部审计机构除由专业人员组成外，还可以由党委班子成员在审计部门兼职，以保证内审具有相应的权力。再次，进一步明确内审机构的职责和权限。其具体职能为：一是检查军队会计政策、财务状况和财务报告程序；二是对内部审计人员及其工作进行考核；三是对单位的内部控制进行考核；四是检查、监督单位存在或潜在的各种风险；五是检查军队遵守财经法律、法规的情况；六是积极配合外审机构共同对单位财务活动进行监督。最后，审计机构要定期或不定期举行会议，讨论审计机构的重大事项，及时将重大事项和情况向党委会报告。

第四篇：浅谈中小企业内部会计控制

[摘 要] 随着社会经济的高速发展，知识经济的到来极大了提高了社会生产力，也给企业带来了无限的发展机会。如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长，除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科学技术外，加强企业的内部会计控制关键。

一、中小企业内部控制概述

（一）内部控制的定义

（二）内部控制和内部会计控制的起源发展 1.内部控制的起源发展 2.内部会计控制的起源发展

二、中小企业内部会计控制的现状及问题

（一）内部会计制度不健全

（二）内部审计职能弱化

（三）滥用会计调整造假

三、完善中小企业内部会计控制的建议

（一）完善内部会计控制 1.建立严密的控制体系 2.建立有效的激励机制 3.健全现代企业制度 4.不断提高全体员工素质 5.加强外部监督

（二）如何加强企业内部审计 1.提高内部审计独立地位 2.强化内部审计队伍

（三）如何预防会计造假 1.人性化的内部控制系统强调人的正义感与诚信 2.在会计工作、会计培训和会计教学中融入职业道德教育 3.不断完善的相关法律、法规体系 4.加大对造假的惩处力度，明确职责范围

四、企业内部会计控制的发展方向

（）会计控制是一个动态的过程（）会计控制方法要逐步更新 1.树立实时会计控制观念 2.加强会计人员素质教育,提高会计人员综合能力

参考文献 0

一、中小企业内部控制概述 中小企业已成为国民经济的重要组成部分，对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度，致使其经济发展受到严重的制约。因此，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。从这个意义上来说，控制需求应当说是企业内在的，是“与生俱来”的。企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。

（一）内部控制的定义 内部控制是指单位为了提高会计信息质量，保证资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。通过内部控制，可以实现三项基本目标：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。内部会计控制包括：内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制。会计内部控制是其重要的部分，能使资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范企业各种违法违纪行为。

（二）内部控制和内部会计控制的起源与发展 1.内部控制的起源发展 内部控制起源于早期的内部牵制。十五世纪借贷记账法的出现，使以账目核对为主要内容、职责分离的内部牵制得到更为广泛应用。但真正意义上的内部控制（internal control）一词，最早出现在1936年，它是企业管理现代化的标志和必然产物，属于管理范畴。按历史发展的顺序，一般看法是现代内部控制经历了以下几个阶段：内部牵制，内部会计控制与内部管理控制，内部控制结构，内部控制整体框架，企业风险管理框架等五个阶段。五阶段无不与管理和会计信息系统的发展息息相关。经过近70余年的发展，国内外许多学者和机构从不同学科的视角、采用不同的方法对内部控制进行了不懈的探索，进一步推动了内部控制的发展。但传统的内部控制理论在对当代内部控制理论的发展起着奠基作用的同时，由于其理论前提未能与时俱进，也起着某些阻碍作用。注意防止人的机会主义倾向事实上，会计造假的原因很多，相当复杂。不过为了个人或小集团的利益，不息损害社会整体效益这一点是人所共认的，也是较为普遍的看法。概括地看，假账可以分为两类：一类是假账真算，即用以记账的依据本身是虚假的，因而不可能产生真实的会计报表数据。另一类是滥用会计调整造假，即会计用以记账的依据是真实的，但后期的加工处理却采用了弄虚作假的手法，最终导致财务报表数据失真。假账的制造者表面上看是会计人员，但实质上大多与其所在单位的公司高管人员的操纵有直接关系。2.内部会计控制的起源发展 内部会计控制概念首次出现。1929――1933年美国的经济危机爆发，导致美国股票市场崩溃，政府由放松对企业的控制转为加强对企业的管制，在推动内部控制的发展中，政府成为内部控制发展的又一“催化剂”。1933年美国《证券法》规定，审计人员如被发现抽样审查并签署的财务报告中含有不实的重大事项或漏列导致误解的重大事项，必须对委托人造成的损失负责。当时，抽样审计方法的随机性与主观性的缺点也已经逐渐暴露出来，审计人员面临的审计风险难以控制。而与此同时，审计经验逐渐证明，内部控制制度与财产和会计记录错弊发生的可能性之间存在着较强的相关关系。在这样的情形下，1934年美国《证券交易法》，开始使用“内部会计控制”（Internal accounting system）的概念，作为根除“大危机”中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。在内部会计控制概念出现之后，内部控制定义才出现。审计人员在改进审计方法的实践中逐渐认识到企业内部控制在审计业务中的重要性，首先提出了内部控制的概念并将其上升为理论。1936年美国会计师协会在《独立注册会计师对财务报表的审查》公告中，首次提出审计师在制定审计程序时，应审查企业的内部牵制和控制并且从财务审计的角度把内部控制定义为：“保护公司现金和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部采取的手段和方法”。从这个定义中，可以看出，内部控制的初始定义只是作为会计资料准确性的保障措施，已远不能满足企业日益复杂的管理的需要。从上述定义和发展来看，内部控制和内部会计控制最主要的作用就是监督企业的信息质量，防止会计造假，保证会计资料真实、完整，堵塞漏洞，消除隐患而且提高了企业的经营管理效率。

二、中小企业内部会计控制的现状及问题 内部控制是为了确保法律、法规以及经营方针、政策的贯彻落实，保护财产的安全和完整，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，促进单位改善经营管理、提高经济效益的一系列方法、程序和制度的总称。目前，虽然许多中小企业已经能够根据自身需要，借鉴先进经验，逐步建立起较为完善的内控体系，但仍然存在许多不足。主要表现为下列几种情况：

（一）内部会计制度不健全 有些中小企业的内控会计制度不健全。导致有关业务不能按章办理，如部分单位为激发工作积极性，允许管理人员开支一定的业务费，但费用的开支范畴无明确规定。又缺乏有效的监督约束机制，导致大手大脚，挥霍浪费，单位管理费用居高不下；有的单位对财产物资管理相对薄弱，对存货采购、验收、保管、运输、付款等环节未能严格职责分离，对存货购进、发出业务处理不规范。加上不能及时盘点导致多年的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理。致使巨额潜亏隐藏在库存中。再加上经济往来中审查制度不健全等。易给企业造成重大损失。1.控制活动措施不当。控制活动是管理层为了确保其指令被有效贯彻执行而制定各种措施和程序，虽然绝大部分公司都建立了内部会计控制制度，但仍存在着不少问题：一是从设计上看，绝大多数单位在设置内部控制制度时主要偏重事后控制和监督。缺乏有效的事前、事中控制机制；二是在执行过程中，有些公司有章不循，使已制订的内部会计控制制度流于形式，得不到有效的执行：有的单位在内部控制的执行过程中不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，从一定程度了降低了它的执行效果。2.缺乏有效的信息沟通机制。目前我国不少单位在信息沟通过程中，普遍存在信息传递过程迟缓，信息在层层转达时发生歪曲，甚至遗失等现象；而且由于信息反馈机制不完善，上向沟通受阻，使上层管理者无法迅速获得第一手财务信息，加上信息的不真实、不完整在一定程度客观存在。导致对存在的问题无法及时做出处理。3.内控会计制度行为主体素质较低近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。

（二）内部审计职能弱化 内部审计是企业内部会计控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。会计内部控制监督主要是企业的内部审计，多数企业的内部审计工作得不到重视，内部审计或稽核部门垂直化管理未到位在人员配备上，内审、稽核部门人员偏少，有的机构的稽核工作由本部门的会计主管或其它岗位人员兼岗，存在自己监督自己、自己核对自己的情况，根本无法发挥企业内部审计的重要作用另外，由于我国企业的内部审计人员受制于企业负责人，影响了其独立性。内审、稽核人员业务素质参差不齐，对各项业务的来龙去脉缺乏全盘了解，对各项规章制度掌握不够，缺乏分析能力，仅对会计核算进行勾稽、检查，甚至只检查凭证要素、各种印章是否齐全，对应关系是否清晰等会计基础工作事项，缺少对风险性事项的监督、审计，影响了纠正工作的力度。

（三）滥用会计调整造假 凡是以营利为目的的单位，采用权责发生制来确认收入和费用。企业通常于会计期末，计算损益之前，对那些应计的费用和已经实现的收入予以确认，而不考虑在那个时期是否支付或收到现金，因此能够正确地、均衡地计量企业业绩。否则，一个企业某一会计期间已实现的收入的金额可能被曲解，因为公司很可能早于或迟于其销售商品或提供劳务收到现金；费用的金额也可能被曲解，因为公司可能早于或迟于发生相关费用支付现金。正是由于权责发生制原则的运用，对损益的确认有着直接的影响，才使其被公司高管作为一项政策被滥用具有普遍性： 1.当公司高管的利益，如薪酬、奖金的多少与业绩持钩时，受个人利益驱动，往往倾向于虚计收入，高估经营成果； 2.为了显示良好地业绩，获得银行贷款； 3.还有其他一些堂而皇之的理由，诸如为了维护企业的形象，防止股价下跌；避免职员失业；市场不公平等等促使企业作假，不一一而足。中小企业中存在的问题有很多，但是这里只指出了我认为最要的三部分进行阐述，由于经济的高速发展导致许多企业的会计内部控制建设与现实社会经济环境相脱节。相关控制的缺失使得我国企业会计信息质量不高，会计造假、财务报告失真等问题十分严重，要改善这一现状，关键因素之一就是加强企业的会计内部控制。所以接下来，我将针对上述的三个问题，提出一些自己的见解。

三、完善中小企业内部会计控制的建议 在我国，大多数中小企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。所以，这些企业往往不制定内部控制制度。有些有些中小企业虽然存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重，所以要先制定及完善中小企业的内部控制。

（一）完善内部会计控制 1.建立严密的控制体系 为切实防范违法违规行为的发生，必须建立相对独立的内部控制体系：一是建立相互牵制、相互制约的制度，建立起监控防线。必须界定业务经办人员的权限和责任，对一般性业务均要经过复核，重要业务要实行双签制，禁止一个人全程办理整项业务：二是建立事后监督机制，即在会计核算的基础上，对各项业务进行周期性的核查，建立以“查”为主的监控防线。由业务素质高、责任心强的人员，进行程序化、规范化管理，将监督结果直接向财务负责人汇报；三是以现有的稽核、内审部门为基础，成立向董事会负责的审计委员会，通过常规的内部稽核、离任审计、审查企业财务报表等手段，实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。通过对经济业务进行递进式的监督控制，有利于及时发现存在的问题，防范和化解企业经营管理中的各类风险。2.建立有效的激励机制 为确保内部会计控制制度有效发

第五篇：商业银行如何加强内部会计控制

商业银行如何加强内部会计控制

一、商业银行内部控制现状

按照现代商业银行内部控制要求，从2005年起，我国商业银行开始全面建立内部控制体系建设工程，基本建立了适于业务发展和风险管理需要的内部控制整体架构。

明确内控目标，基本构建起以完善的公司治理结构和先进的内部控制文化为基础，以准确的风险识别和完备的监测评估体系为前提，以健全的内部控制制度和严密的控制措施为核心，以严格的审计监督和客观评价为保障，以强大的信息系统和通畅的沟通交流渠道为支撑的内部控制体系。这标志着国有商业银行内部控制管理进入了全面建设完善的崭新阶段。

按照现代金融企业要求，建立了完善的公司治理结构和相互制约的内部组织机构。从2005年起，先后设立了合规管理部门，搭建起对董事会负责的独立的内审体制和对高级管理层负责的内控合规管理体制架构；在内部组织结构方面，逐步建立自上而下科学分工、有效制衡、协调配合的内部组织体系。完善条块结合的矩阵式管理模式，逐步探索垂直管理和业务单元制、推行风险经理制，及时改进授权经营、分层管理和逐级负责体制，逐步强化风险管理、信贷审批和审计条线垂直管理，建立促进业务健康发展的分离制衡机制。

推进审计体制改革，建立垂直管理的内部审计体制。各家商业银行明确提出加快审计体制改革的要求，改革的目标是强化内部审计的独立性和权威性，提高审计决策与计划的科学性，建立符合国际标准、适应新体制要求的审计作业与质量控制规范体系以及标准化、模块化的审计方法体系，形成相对独立、垂直管理的内部审计体制。目前，改革相关配套制度的制定和落实工作已基本完成。同时，加大审计力度。在全面开展合规性审计的同时，开展了旨在增强控制能力、消除制度风险的内部控制评价；审计内容由单项转变为综合，审计重点由合规性转变为风险性与合规性并重。

二、我国商业银行会计内部控制存在的问题

近年来，我国商业银行在会计内部控制制度建设和执行方面的工作取得了很大的进步，风险控制能力有了较大的提高。但仍有很多不足和短板需要正视和改进。

（一）缺乏完整、系统、科学的会计内部控制制度目前我国商业银行的会计内部控制制度建设存在操作性不强和滞后性的弱点。特别是新的会计准则颁布实施后，许多业务的规定发生了较大的变化，但我国商业银行相关的规章制度没有及时修订，制度的建设跟不上业务发展的需要，导致有些业务在实际操作中出现盲目性、操作性不强等现象。而对业务起到监督控制的会计内部控制制度建设更是存在缺乏系统性、有效性等问题。虽然目前大部分商业银行制定印押证三分管、钱账分管、内外账定期核对、事后监督、重要会计事项审批、轮休强休等内部控制制度，但各内部控制制度之间却存在相互独立，甚至抵触的现象，因而极易导致各种会计风险的发生。

（二）会计风险意识淡薄，对内部控制缺乏科学的认识长期以来，在实践中，大多数银行会计人员停留在强调会计工作要做到“账平表对、钱账分管、印押证三分管”等规章制度的表面，但随着业务内容的复杂化，风险因素的增加，会计管理人员出现了对风险发生的预见性不足，对风险控制的能力不强，风险意识淡薄等问题，将内部控制等同于各项规章制度，没有认识到内部控制对防范风险的重要作用，执行会计内部控制制度仅仅是为了应付检查和内部评价，内部控制被动执行，常常流于形式。

（三）现行会计内部控制制度滞后于银行会计核算电子化的发展计算机技术在银行会计业务处理中已经基本普及，使传统银行会计业务处理方式发生很大变化，从而也对内部稽核、检查提出了新的要求。但是目前我国各商业银行在实施银行会计电算化的过程中，开发和设计的程序只重视“如何让计算机准确及时地完成核算任务”,所设计的程序使有关人员不能对过程进行实时监控，没有形成一套自动、高效、规范的计算机风险控制监督系统。从我国当前的实际情况看，计算机和网络技术在银行的广泛运用与我国商业银行技术管理的相对薄弱以及稽核监督的长期空白已经形成了非常尖锐的矛盾。因此如何使会计内部控制制度适用于计算机技术支持下的银行会计业务是迫切需要解决的难题。

（四）会计内控制度执行不严格

一些基层行受种种利益的驱动，有章不循、违章操作现象严重，致使核算秩序混乱。如部分基层行因一线会计人员缺少，不能严格执行重要岗位轮换、重要岗位不得兼岗和强制休假等制度。重要岗位人员超期任职，形成混岗和一岗多职现象，使岗位之间失去相互制约和相互监督的作用。

（五）会计监督职能弱化

银行会计的监督是对日常会计凭证、账表、账册等进行审核，对业务经营活动的合理性、合法性、合规性进行监督。但是在实际工作中由于监督机制不完备、监督手段不完善、人员配备不到位等原因，会计部门的监督作用没能做到及时到位，检查力度不够，相对弱化了会计的基本职责，加大了产生风险的可能性。

（六）会计内控监督评价体系不健全

会计内部控制作用的发挥，大部分行没有形成严密的会计内控监督评价体系，监督部门只局限于查找具体问题，缺乏对内控制度设计的合理性、完整性及有效性，存在问题产生的原因等方面的综合分析、研究和评价，无法对会计内控运行中的重要环节进行实时监控和预警。

三、商业银行会计内部控制的防范措施

银监会在《商业银行内部控制指引》中明确指出，银行会计内部控制的重点是：实行会计工作的统一管理，严格执行会计制度和会计操作规程，运用计算机技术实施会计内部控制，确保会计信息的真实、完整和合法，严禁设置账外账，严禁乱用会计科目，严禁编制和报送虚假会计信息。针对会计内控现状及面临的新问题，商业银行应从以下几个方面强化会计内部控制。

（一）建立良好的内部控制文化，提高会计人员素质确立全员性与全程性的会计内部控制质量意识，是实现会计内部控制制度既定目标的关键。健全的会计内部控制制度是实现有效内部控制的前提，而全体员工对内控制度的切实贯彻是实现内部控制既定目标的关键。制度运行的状况及运行的效果在很大程度上取决于人的因素。首先，确立正确的发展观。银行管理层和经营部门应达成共识：银行的发展要在规范的范围内发展，要以最终实现银行价值最大化为目标，不能为追求短期利益而牺牲内控环境。其次，加强员工的内部控制知识培训，使其对内部控制方式、方法与手段形成整体认知。再次，构建内控文化。银行内部控制要充分体现我国传统文化的以人为本思想，强调思想沟通和情感交流，员工相互支持，相互激励，形成内部凝聚力。在这种文化氛围中，员工的积极性被充分调动，会计内部控制成为银行员工自愿的行为，员工自我控制，自我管理，自觉地按照规范行事，共同努力实现银行内部控制的目标。

（二）加强账务控制，设置规范的操作规程

进行会计核算必须有一系列以《会计法》为核心的专门方法和规范，它是银行会计控制系统的基础，目前各行的内控制度已基本建立，但内控制度与具体的业务操作联系不够紧密，业务环节不连续，风险防范必须从业务操作规程入手。根据规范、实用、安全、有效的原则，设置标准化操作规程，涵盖会计业务处理的全过程，会计业务是综合性、复合性业务，要求整个业务操作过程必须综合管理动态控制。操作规程要根据银行经营管理情况，不断地补充调整。论文格式特别是每推出一项新业务时，应根据及时性原则，尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作规程，使新业务开展时就有章可循，以减少开展新业务的风险。

（三）建立严密的分级授权制度，加强重要岗位控制商业银行会计岗位设置应当实行责任分离、相互制约的原则，严禁一人兼任非相容的岗位或独自完成会计全过程的业务操作。对会计财务处理必须实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约。重点岗位人员实行定期轮换，平行交接。各种业务必须交由不同的人完成，不相容的岗位一定要分离管理。对各个程序及岗位，合理地授予相应的处理业务的责任和权力，对重要会计事项如错账冲正、开销账户、调整积数、大额付现等必须坚持授权审批，形成分工明确、权责对等的严密的风险防范体系。

（四）强化内部稽查审计，完善监督核查制度

稽核审计是内部控制的最后一道防线，要积极发挥内部审计、稽核部门在会计内部控制中的监督作用，强化其独立性和权威性，要从合规性监督向风险性监督转变。同时要拓宽会计监督思路，坚持内部监督、同级监督和下查一级相结合。要检查业务核算的合规性、合法性，还要检查内部控制制度的建设和落实，既要查处理业务的过程，又要查业务时点的结果，建立一整套事前审查、事中控制、事后监督的检查监督体系，真正做到关口前移。还可以借鉴国外先进经验，设置科学的量化监控指标体系，对监控对象做出迅速判断，并采取即使必要的措施。

（五）创新会计内部控制手段，构建内部安全控制体系监督检查是落实各项规章制度的重要手段，是强化会计内部控制，防范经济犯罪的有效措施。必须建立财会、稽核、纪检、监察等紧密型一体化监督管理组织体系，相互协调、紧密配合，形成监督的整体合力，加大检查力度，彻底扭转有章不循、违规操作现象。

结论

商业银行内部控制是商业银行的自律行为。目前，我国商业银行还处在体制转变的重要过程中，由于法制建设滞后、市场机制不健全、资本市场还不很发达、社会信用建设滞后等外部环境的制约，商业银行内部控制的建立和完善还将经历艰苦和漫长的过程，对内部控制的研究将成为贯穿商业银行管理的重要工程。从本文可以得出：

1.商业银行必须按照监管部门的要求主动积极建设内部控制体系，但监管部门的监管要求只是最低要求，商业银行必须积极借鉴国外商业银行的理论和经验，结合自身发展，为自己量身定做合适自己的内部控制机制。

2.内部控制系统组织结构中的每一层次都必须遵循自己的责任目标，履行职责，保持信息的沟通和反馈，加强高层管理人员对系统建设的控制力，建立追踪问效机制。

3.商业银行应该积极完善法人治理结构，明晰产权结构，为内部控制系统的有效性创造良好的运行环境。