注册资金未到位,借款利息能否税前扣除（小编整理）

第一篇：注册资金未到位,借款利息能否税前扣除

注册资金未到位，借款利息支出可以税前扣除吗

问：本公司于2008年5月注册，注册资金未完全到位。如果股东未能按期足额缴纳认缴出资额，公司对外借款发生的利息是否能够全额税前扣除？如果不允许扣除，该不允许扣除的利息部分如何计算？

答：我国现行的《中华人民共和国公司法》（主席令第42号，以下简称新《公司法》）对公司注册资本的缴纳设定了一个弹性空间，即允许股东可以分期缴纳出资（原有《公司法》规定，注册资金必须在注册时一次性到位）。注册资金属于投资人投资，由投资人投资而借入的资金所发生的利息支出理应由投资者承担。企业往往是因为资金缺乏而借款，为了防止被投资企业通过借款补足未到位注册资金、加大被投资企业借款利息支出，将注册资金未到位而发生的借款与企业正常经营借款利息支出一并税前扣除，从而达到逃避国家税收的目的，《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）规定：“凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”

新《公司法》规定，公司章程中应该明确股东的出资方式、出资额和出资时间。如果股东未按公司章程约定数额缴纳出资，则应依据国税函〔2009〕312号文中的规定执行：计算其投资未到位部分不得税前扣除的利息数额;未按期缴纳出资不仅包括违反公司法中分期出资应在两年（投资公司为五年）内缴足的强制性规定，而且如果公司章程中规定的出资期限短于法定两年，也应包括未按章程规定期限缴足出资的情形。另外，新《公司法》中两年出资期限的起算点为公司成立之日起两年之内。根据新《公司法》第七条的规定，公司营业执照签发日期为公司成立日期。因此，如果投资者在营业执照签发日期后两年（或公司章程规定出资期限）仍未缴纳出资，则从次日起开始计算不得扣除利息。未按规定期限缴纳出资的投资者不仅包括公司设立时分期缴纳出资的股东，也包括增资时分期缴纳出资的股东。新《公司法》第179条规定：“有限责任公司增加注册资本时，股东认缴新增资本的出资，依照本法设立有限责任公司缴纳出资的有关规定执行。股份有限公司为增加注册资本发行新股时，股东认购新股，依照本法设立股份有限公司缴纳股款的有关规定执行。”因此，公司增资时，股东采取分期缴纳出资额的方式，如存在未按期履行出资义务的情形，同样应适用国税函〔2009〕312号文的规定。另外，对注册资金到位后抽逃资金的行为，其实质属于注册资金未到位，同样应适用国税函[2009]312号文的规定。

计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

举例：A公司于2007年1月注册，注册资金为1000万元，该公司在注册时各股东实际缴付资金600万元，章程约定差额部分分两次缴清：2007年12月31日前出资200万元，2008年12月31日出资200万元。但到期后投资人均未实际出资。假设2007年该公司对外借款300万元，并且借款余额一直未发生变化，当年支付利息24万元；2009年4月公司又向银行举债200万元，累计借款余额500万元，当年共发生借款利息30万元（其中2009年1～4月利息为8万元）。由此计算2008年不允许税前扣除利息=24×200÷300=16（万元）；2009年度不允许税前扣除的利息支出为：（30-8）×（200+200）÷500=17.6（万元）。

第二篇：借款利息税前扣除要合规

借款利息税前扣除要合规

借款利息支出税前扣除问题一直是纳税人关注的重点和难点。值此汇算清缴之际，本文提请纳税人关注以下几个问题。

利息支出的会计和税法差异

在会计处理上，企业发生的借款费用，无论是从金融机构还是非金融机构借款的利息，无论利率高低，均应按实际发生数予以资本化或者计入损益。而在税务处理上，并非实际发生的利息支出都可以作为财务费用扣除，税法对借款利息支出在扣除范围和标准上

有严格限制，企业汇算清缴时要进行必要的调整。

利息支出要取得合法凭证

企业向非金融企业借款的利息支出应以何种单证作为税前扣除的合法凭证？根据《营业税暂行条例》和国家税务总局《关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函[1995]156号）的规定，贷款属于“金融保险业”税目征收范围，非金融企业或个人因贷款取得利息收入属于经营活动，应征收营业税。《发票管理办法》第十九条规定，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。因此，企业在向其他企业或个人借款发生的利息支出应凭发票作为税前扣除的合法凭证。在征管实务中，收取利息方无法开具发票的，一般要求收款方企业或个人到税务机关代开发票。企业应以相关协议作为支付利息的相关证明材料，协议中应明确

约定利息所属时间、利息金额等内容。

利息支出要区分具体用途

根据《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条、第三十七条、第三十八条的规定，借款利息支出要区分具体用途。一是企业的利息支出是否是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，如果不是，则不允许在企业所得税税前扣除。二是企业的利息支出是否需要资本化，如果属企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资本的成本，按相关规定进行计提折旧、摊销或扣除。如果属于企业在生产经营过程中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除，包括非金融企业向

金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。

关联企业的认定和纳税调整如何认定关联方，《企业所得税法实施条例》第一百零九条进行了原则规定，即“关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（2）直接或者间接地同为第三者控制；（3）

在利益上具有相关联的其他关系。”

由于向关联方借款支付利息属于关联方交易，税法规定，企业不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权在业务发生起10年内进行合理调整，补缴利息收入的相关税金并计算利息。同时规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不作转让定价调查、调

整。

利息支出纳税调整方法

如果企业存在向非关联方借款，又向关联方借款，既存在股东出资不到位，又存在向关联方借款债资比例超限情况，计算不得扣除的利息时，应分别计算。企业不得扣除的借款利息支出＝因向非关联方的借款利率超限不得扣除部分＋股东出资未到位因素的不得扣除部分＋向关联方借款债资比例额超限不得扣除部分。

综上所述，企业借款利息支出的所得税纳税调整，一要关注借款对象，是金融企业还是非金融企业或者个人；二要关注企业与贷款人之间是否存在关联关系；三要关注股东出资是否到位，关联债权性投资与权益性投资的比例限制问题。同时，把握税前扣除要凭合法有效凭证，即税务机关代开的发票，准确理解金融企业同期同类的贷款利率，掌握关联方的认定和特别纳税调整处理程序和方法，熟悉各种利息支出的计算方法。

第三篇：加盟费能否税前扣除[推荐]

加盟费能否税前扣除

2013-03-18

问：总部向连锁经营企业收取的加盟费是否缴纳营业税？总部一次性收取多年的加盟费是否应当分期确认企业所得税应税收入？连锁经营企业向总部缴纳的加盟费能否在企业所得税前扣除？（总部与连锁经营企业均为独立法人）

答：采用加盟形式扩展经营规模是目前不少品牌企业常用的经营手法。一般情况下，最通常的加盟形式就是加盟企业定期缴纳定额的加盟费后即可挂其品牌独立开展经营。企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值即为商誉。商誉这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。一般情况下，转让单位只转让名称的使用权，不转让单位名称的所有权。转让使用权时，一般有两种情形：一种是将转让单位的名称加在受让单位的名称之前，例如“××单位（指转让单位）所属××单位（指受让单位）”，这种现象在当今的加盟连锁行业（如餐饮、旅店、服务专场等）较为普遍。目前，一些企业以特许经营形式允许其他企业使用其专利权、商标权、商号、技术秘密等无形资产。另一种是将转让单位的名称加在受让单位的生产或经营的产品上，例如“××产品（指受让单位的产品）由××单位（即转让单位）监制”。需要说明的是：总部所转让的只是使用权，而不是转让其所有权。对于总部向加盟的单位和个人收取的加盟费，属于企业让渡无形资产使用权，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）第一条及其实施细则第七条的规定，应按“转让无形资产”税目缴纳营业税。总部一次性收取N年的加盟费，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称《企业所得税法实施条例》）第九条的规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。以及第二十条规定：企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。所以，对总部一次性收取N年的加盟费，应当一次性计入收取的当期企业所得税应纳税所得额。对于连锁企业支付的加盟费的处理，目前没有明确的文件规定。虽然《企业所得税法实施条例》第六十七条规定：对外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。但连锁企业支付加盟费，只是支付无形资产的使用费，而并非是购买无形资产的所有权，不能做为无形资产——商誉，即只有一个企业购买另一个企业时，才能将商誉作为无形资产进行核算。所以，连锁企业支付的连锁加盟费不应该当作为商誉，而应当作特许权使用费处理，如果连锁企业缴纳的加盟费是一次性缴纳的，应该计入无形资产——特许权使用费，在合同规定的有效期内分期摊销，并允许税前扣除。

第四篇：最高人民法院关于破产债权能否与未到位的注册资金抵销问题的复函

最高人民法院关于破产债权能否与未到位的注册资金抵销问题的复

函（1995年4月10日）

湖北省高级人民法院：

你院（1994）鄂经初字第10号请示报告收悉，经研究，答复如下： 据你院报告称：中国外运武汉公司（下称武汉公司）与香港德仓运输股份有限公司（下称香港公司）合资成立的武汉货柜有限公司（下称货柜公司），于1989年3月7日至8日曾召开董事会议，决定将注册资金由原来的110万美元增加到180万美元。1993年1月4日又以董事会决议对合资双方同意将注册资金增加到240万美元的《合议书》予以认可。事后，货柜公司均依规定向有关审批机构和国家工商行政管理局办理了批准、变更手续。因此，应当确认货柜公司的注册资金已变更为240万美元，尚未到位的资金应由出资人予以补足。货柜公司被申请破产后，武汉公司作为货柜公司的债权人同货柜公司的其他债权人享有平等的权利。为保护其他债权人的合法权益，武汉公司对货柜公司享有的破产债权不能与该公司对货柜公司未出足的注册资金相抵销。

第五篇：社保滞纳金能否税前扣除

社保费的滞纳金在企业所得税税前是否可以扣除？”

税务答：不得扣除。

【个人意见】对于滞纳金是否允许扣除，《企业所得税暂行条例》第七条第四项；《企业所得税法》第10条第三项，均特指税收滞纳金。

《企业所得税税前扣除办法》第六条第二项规定“除条例第七条的规定以外，在计算应纳所得额时，下列支出也不得扣除：

（二）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金”，该文件对《企业所得税暂行条例》进行了扩大，但有违《立法法》的规定，以及对滞纳金本义的理解。

我意见是：《社会保险费征缴暂行条例》第十三条规定：缴费单位未按规定缴纳和代扣代缴社会保险费的，由劳动保险行政部门或者税务机关责令限期缴纳；逾期仍不缴纳的，除补缴欠缴数额外，从欠缴之日起，按日加收千分之二的滞纳金。滞纳金并入社会保险基金。虽然这个滞纳金行政性的，但是其性质和用途应该能允许税前扣除的。因为社会保险制度本身是一个民商经济法的范畴，是以国家名义来推行的一个社会保障体系中一种。当时准备出台《中华人民共和国社会保险法》，后来因为法律定位问题而没有通过，主要原因是这个行为不属于行政法的范畴。