第一篇：中国注册会计师审计准则第号—就审计业务约定条款达成一致意见(财会(2010)21号)
中国注册会计师审计准则第1111号—就审计业务约定条款达成一致意见
（2010年11月1日修订）
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师确定审计的前提条件是否存在，以及与管理层就审计业务约定条款达成一致意见，制定本准则。
第二条 本准则规范被审计单位控制范围内的，注册会计师与管理层有必要达成一致意见的事项。《中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审计实施的质量控制》规范注册会计师控制范围内的业务承接的有关事项。
第二章 定 义
第三条 审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。
第四条 在本准则中单独提及的管理层，应当理解为管理层和治理层（如适用）。
第三章 目 标
第五条 注册会计师的目标是，只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见，才承接或保持审计业务：
（一）确定审计的前提条件存在；
（二）确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。
第四章 要 求
第一节 审计的前提条件
第六条 为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：
（一）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；
（二）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。管理层的责任包括：
（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
第七条 如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作的范围施加限制，以致注册会计师认为这种限制将导致其对财务报表发表无法表示意见，注册会计师不应将该项业务作为审计业务予以承接，除非法律法规另有规定。
第八条 如果审计的前提条件不存在，注册会计师应当就此与管理层沟通。在下列情况
下，除非法律法规另有规定，注册会计师不应承接拟议的审计业务：
（一）除本准则第十九条规定的情形外，注册会计师确定被审计单位在编制财务报表时采用的财务报告编制基础不可接受；
（二）注册会计师未能与管理层达成本准则第六条第一款第（二）项提及的一致意见。
第二节 就审计业务约定条款达成一致意见
第九条 注册会计师应当就审计业务约定条款与管理层或治理层（如适用）达成一致意见。
第十条 注册会计师应当将达成一致意见的审计业务约定条款记录于审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中。审计业务约定条款应当包括下列主要内容：
（一）财务报表审计的目标与范围；
（二）注册会计师的责任；
（三）管理层的责任；
（四）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；
（五）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
第十一条 如果法律法规足够详细地规定了审计业务约定条款，注册会计师除了记录适用的法律法规以及管理层认可并理解其责任的事实外，不必将本准则第十条规定的事项记录于书面协议。
第十二条 如果法律法规规定的管理层的责任与本准则第六条第二款的规定相似，注册会计师根据判断可能确定法律法规规定的责任与本准则第六条第二款的规定在效果上是等同的。如果等同，注册会计师可以使用法律法规的措辞，在书面协议中描述管理层的责任；如果不等同，注册会计师应当使用本准则第六条第二款的措辞，在书面协议中描述这些责任。
第三节 连续审计
第十三条 对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否要求对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。
第四节 审计业务约定条款的变更
第十四条 在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。第十五条 在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。
第十六条 如果审计业务约定条款发生变更，注册会计师应当与管理层就新的业务约定条款达成一致意见，并记录于业务约定书或其他适当形式的书面协议中。
第十七条 如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：
（一）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；
（二）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。
第五节 业务承接时的其他考虑
第十八条 如果相关部门对涉及财务会计的事项作出补充规定，注册会计师在承接审计业务时应当确定该补充规定是否与企业会计准则存在冲突。
如果存在冲突，注册会计师应当与管理层沟通补充规定的性质，并就下列事项之一达成一致意见：
（一）在财务报表中作出额外披露能否满足补充规定的要求；
（二）对财务报表中关于适用的财务报告编制基础的描述是否可以作出相应修改。如果无法采取上述任何措施，按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，注册会计师应当确定是否有必要发表非无保留意见。
第十九条 如果相关部门要求采用的财务报告编制基础不可接受，只有同时满足下列所有条件，注册会计师才能承接该项审计业务：
（一）管理层同意在财务报表中作出额外披露，以避免财务报表产生误导；
（二）在审计业务约定条款中明确，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1503号—在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，在审计报告中增加强调事项段，以提醒使用者关注额外披露；注册会计师在对财务报表发表的审计意见中不使用“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础]编制，公允反映了„„”等措辞，除非法律法规另有规定。
第二十条 如果不具备本准则第十九条规定的条件，但相关部门要求注册会计师承接审计业务，注册会计师应当：
（一）评价财务报表误导的性质对审计报告的影响；
（二）在审计业务约定条款中适当提及该事项。
第二十一条 如果相关部门规定的审计报告的结构或措辞与审计准则要求的明显不一致，注册会计师应当评价：
（一）使用者是否可能误解从财务报表审计中获取的保证；
（二）如果可能存在误解，审计报告中作出的补充解释是否能够减轻这种误解。
如果认为审计报告中作出的补充解释不能减轻可能的误解，除非法律法规另有规定，注册会计师不应承接该项审计业务。
按照相关部门的这类规定执行的审计工作，并不符合审计准则的要求。因此，注册会计师不应在审计报告中提及已按照审计准则的规定执行了审计工作。
第五章 附 则
第二十二条 本准则自2012年1月1日起施行。
第二篇：中国注册会计师审计准则第号——审计业务约定书
中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书
第一章 总 则
第一条 为了规范审计业务约定书的内容以及审计业务的变更，制定本准则。
第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条 本准则所称审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
第四条 注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。
如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。
第二章 审计业务约定书的内容
第五条 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：
（一）财务报表审计的目标；
（二）管理层对财务报表的责任；
（三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；
（四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；
（五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；
（六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；
（七）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
（八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；
（九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；
（十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；
（十一）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；
（十二）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；
（十三）违约责任；
（十四）解决争议的方法；
（十五）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。
第六条 如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：
（一）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；
（二）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；
（三）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；
（四）与治理层整体直接沟通；
（五）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；
（六）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。
第七条 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：
（一）组成部分注册会计师的委托人；
（二）是否对组成部分单独出具审计报告；
（三）法律法规的规定；
（四）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额；
（五）组成部分管理层的独立程度。
第三章 连续审计
第八条 对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。
第九条 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：
（一）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
（二）需要修改约定条款或增加特别条款；
（三）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；
（四）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；
（五）法律法规的规定；
（六）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。
第四章 审计业务的变更
第十条 在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审
计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。
第十一条 下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：
（一）情况变化对审计服务的需求产生影响；
（二）对原来要求的审计业务的性质存在误解；
（三）审计范围存在限制。
本条前款第（一）项和第（二）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
第十二条 在同意将审计业务变更为其他服务前，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。
如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。
第十三条 如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。
为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及下列内容：
（一）原审计业务；
（二）在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。第十四条 如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。
第十五条 如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原
审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。
第五章 附 则
第十六条 本准则自2007年1月1日起施行。
第三篇：2018注册会计师考试《审计》辅导资料：审计业务约定书
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计业务约定书
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审计业务变更对业务约定书的影响
在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，变更业务的可能原因包括：
1.环境变化对审计服务的需求产生影响;2.对原来要求的审计业务的性质存在误解;3.无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
【解读】上述第、两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，第种情形则不属于通常认为的变更业务的合理理由。变更为审阅业务或相关服务业务的要求
1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述变更理由外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响;2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务;3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序;4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。出国留学网注册会计师考试栏目推荐： 注册会计师考试动态 注册会计师考试时间 注册会计师考试报名时间 注册会计师考试准考证打印时间 注册会计师考试成绩查询时间
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第四篇：中国注册会计师审计准则第 号
中国注册会计师审计准则第 1111 号
——就审计业务约定条款达成一致意见
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师与管理层和治理层就审计业务约 定条款达成一致意见，以及确定审计的前提条件是否存在，制定本准 则。
第二条 本准则涉及被审计单位控制范围内的，且对注册会计师 与管理层而言有必要达成一致意见的事项。《中国注册会计师审计准 则第 1121 号——对财务报表审计实施的质量控制》涉及注册会计师 控制范围内的业务承接的有关事项。
第二章 定 义
第三条 审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时对适用 的会计准则和相关会计制度的采用，以及管理层对执行审计工作的前 提的认同。
第四条 在本准则中单独提及管理层时，应当理解为管理层和治理层（如适用）。
第三章 注册会计师的目标
第五条 注册会计师的目标是，只有当通过实施下列工作，就执 行审计工作的基础达成一致意见时，才能承接或保持审计业务：
（一）确定审计的前提条件存在；
（二）确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致 理解。
第四章 要 求
第一节 审计的前提条件
第六条 为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：
（一）确定管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 是否适当；
（二）获取管理层认可并理解其责任的审计证据。管理层的责任包括：
（一）按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报 表；
（二）设计和实施内部控制，使得编制的财务报表不存在由舞弊 或错误导致的重大错报；
（三）向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注 册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员。第七条 如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对 审计工作的范围施加限制，以致注册会计师认为这种限制将导致其对 财务报表发表无法表示意见，除非法律法规要求，注册会计师不应将该项受到限制的业务作为审计业务予以承接。
第八条 如果审计的前提条件不存在，注册会计师应当就此与管 理层沟通。在下列情况下，除非法律法规要求，注册会计师不应承接 拟议的审计业务：
（一）除本准则第十九条规定的情形外，注册会计师确定被审计 单位在编制财务报表时采用的会计准则和相关会计制度不适当；
（二）注册会计师未能取得本准则第六条第一款第（二）项提及 的管理层认可并理解其责任的审计证据。
第二节 就审计业务约定条款达成一致意见
第九条 注册会计师应当就审计业务约定条款与管理层或治理 层（如适用）达成一致意见。
第十条 除遵守本准则第十一条的规定外，审计业务约定书或其 他适当形式的书面协议应当记录达成一致意见的审计业务约定条款，并载明下列事项：
（一）财务报表审计的目标与范围；
（二）注册会计师的责任；
（三）管理层的责任；
（四）指出用于编制财务报表所适用的会计准则和相关会计制 度；
（五）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期格式和内容，以 及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期格式和内容的说 明。
第十一条 如果法律法规足够详细地规定了审计业务约定条款，除了记录适用的法律法规以及管理层认可并理解其责任的事实外，注 册会计师不必将本准则第十条规定的事项记录于书面协议。
第十二条 如果法律法规规定的管理层的责任与本准则第六条 第二款的规定相似，注册会计师根据判断可能确定法律法规包括的责 任与本准则第六条第二款的规定在效果上是等同的。对于在效果上等 同的责任，注册会计师可以
使用法律法规的措辞，在书面协议中描述 管理层的责任；对于法律法规包括的责任与本准则第六条第二款的规 定在效果上不等同的，注册会计师应当使用本准则第六条第二款的措 辞，在书面协议中描述这些责任。
第三节 连续审计
第十三条 对于连续审计，注册会计师应当评估具体情况是否要 求对业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有 的条款。
第四节 审计业务约定条款的变更
第十四条 在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更 审计业务约定条款。
第十五条 在完成审计业务前，如果被要求将审计业务变更为保 证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变 更。
第十六条 如果审计业务约定条款发生变更，注册会计师应当与 管理层就新的业务约定条款达成一致意见，并记录于业务约定书或其 他适当形式的书面协议。
第十七条 如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管 理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：
（一）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；
（二）确定是否有约定义务或其他义务向其他方（如治理层、所 有者或监管机构）报告该事项。
第五节 业务承接时的其他考虑
第十八条 如果相关部门对涉及财务会计的事项作出补充规定，注册会计师应当确定该补充规定是否与适用的会计准则和相关会计 制度存在冲突。
如果存在冲突，注册会计师应当与管理层沟通补充规定的性质，并就下列事项之一达成一致意见：
（一）在财务报表中作出额外披露能否满足补充规定的要求；
（二）对财务报表中关于适用的会计准则和相关会计制度的描述
是否可以作出相应修改。如果无法采取上述任一措施，按照《中国注册会计师审计准则第1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，注册会计师 应当确定是否有必要发表非无保留意见。
第十九条 如果采用的会计准则和相关会计制度不适用于被审计单位的具体情况，只有同时满足下列所有条件的情况下，注册会计 师才能承接审计业务：
（一）管理层同意在财务报表中作出额外披露，以避免财务报表 产生误导；
（二）在审计业务约定条款中明确，注册会计师按照《中国注册 会计师审计准则第 1503 号——在审计报告中增加强调事项段和其他 事项段》的规定，在审计报告中增加强调事项段，以提醒使用者关注 额外披露；注册会计师在对财务报表发表的审计意见中不使用“在所 有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度编制”等措辞，除非 法律法规要求。
第二十条 如果不具备本准则第十九条规定的条件，但法律法规 要求注册会计师承接审计业务，注册会计师应当：
（一）评价财务报表误导的性质对审计报告的影响；
（二）在审计业务约定条款中适当提及该事项。
第二十一条 如果相关部门规定的审计报告的结构或措辞与审 计准则要求的明显不一致，在这种情况下，注册会计师应当评价：
（一）使用者是否可能误解从财务报表审计中获取的保证；
（二）如果可能存在误解，审计报告中作出的补充解释是否能够减轻这种误解。
如果认为审计报告中作出的补充解释不能减轻可能的误解，除非 法律法规要求，注册会计师不应承接该项审计业务。
按照相关部门的上述规定执行的审计工作，并不符合审计准则的 要求。因此，注册会计师不应在审计报告中提及已按照中国注册会计 师审计准则的规定执行了审计工作。
第五章 附 则
第二十二条 本准则自 2011 年 1 月 1 日起施行。
第五篇：中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求(财会(2010)21号)
中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和
审计工作的基本要求
（2010年11月1日修订）
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师按照中国注册会计师审计准则执行财务报表审计工作，确立会计师的总体目标，明确注册会计师为实现总体目标而需要执行审计工作的性质和范围，以及在执行财务报表审计业务时承担的责任，制定本准则。
第二条 审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。当执行其他历史财务信息审计业务时，注册会计师可以根据具体情况遵守适用的相关审计准则，以满足此类业务的要求。
第二章 定 义
第三条 注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。
当审计准则明确指出应由项目合伙人遵守的规定或承担的责任时，使用“项目合伙人”而非“注册会计师”的称谓。
第四条 本准则所称财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定确定。
第五条 历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。
第六条 适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编著基础。
财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。
通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。
特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
第七条 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经理）。
第八条 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。
第九条 与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：
（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
第十条 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。
当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
第十一条 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。
审计证据的充分性，是对审计证据数量的衡量。注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响。
审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。
第十二条 合理保证，是指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高水平但非绝对的保证。
第十三条 审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
第十四条 重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。认定层次的重大错报风险由固定风险和控制风险两个部分组成。
固有风险，是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。
控制风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其
他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。
第十五条 检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
第十六条 职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
第十七条 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
第三章 财务报表审计
第十八条 审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。就大多数通用目的财务报告框架而言，注册会计师针对财务报表是否在所
有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。
第十九条 财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作出的规定。
管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。
财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
第二十条 注册会计师应当按照审计准则的规定，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础。
合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。
由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
第二十一条 在计划和执行审计工作，以及评价已识别出的错报对审计的影响和未更正的错报（如有）对财务报表的影响时，注册会计师应当运用重要性概念。
如果合理预期某一错报（包括漏报）单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报通常被认为是重大的。
重要性取决于在具体环境下对错报金额或性质的判断，或同时受到两者的影响，并受到注册会计师对于财务报表使用者对财务信息需求的了解的影响。
注册会计师针对财务报表整体发表审计意见，因此没有责任发现对财务报表整体影响并不重大的错报。
第二十二条 审计准则旨在规范和指导注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报
获取合理保证，要求注册会计师在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。
需要运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节主要包括：
（一）通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险；
（二）通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据；
（三）依据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见。
第二十三条 注册会计师发表审计意见的形式取决于适用的财务报告编制基础以及相关法律法规的规定。
第二十四条 按照审计准则和相关法律法规的规定，注册会计师还可能就审计中出现的事项，负有与管理层、治理层和其他财务报表使用者进行沟通和向其报告的责任。
第四章 总体目标
第二十五条 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：
（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；
（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
第二十六条 在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财务报表预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。
第五章 要 求
第一节 与财务报表审计相关的职业道德要求
第二十七条 注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求。
第二节 职业怀疑
第二十八条 在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
第三节 职业判断
第二十九条 在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断
第四节 审计证据和审计风险
第三十条 为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。
第五节 按照审计准则的规定执行审计工作
第三十一条 注册会计师应当遵守与审计工作相关的所有审计准则。如果某项审计准则有效且所适用的情形存在，则该项审计准则与审计工作相关。
第三十二条 注册会计师应当掌握每项审计准则及应用指南的全部内容，以理解每项审计准则的目标并恰当地遵守其要求。
第三十三条 除非注册会计师已经遵守本准则以及与审计工作相关的其他所有审计准则，否则，注册会计师不得在审计报告中声称遵守了审计准则。
第三十四条 为了实现注册会计师的总体目标，在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用相关审计准则规定的目标。在运用规定的目标时，注册会计师应当认真考虑各项审计准则之间的相互关系，以采取下列措施：
（一）为了实现审计准则规定的目标，确定是否有必要实施除审计准则规定以外的其他审计程序；
（二）评价是否已获取充分、适当的审计证据。
第三十五条 除非存在下列情况之一，注册会计师应当遵守审计准则的所有要求：
（一）某项审计准则的全部内容与具体审计工作不相关；
（二）由于审计准则的某项要求存在适用条件，而该条件并不存在，导致该项要求不适用。
第三十六条 在极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要偏离某项审计准则的相关要求。在这种情况下，注册会计师应当实施替代审计程序以实现相关要求的目的。只有当相关要求的内容是实施某项特定审计程序，而该程序无法在具体审计环境下有效地实现要求的目的时，注册会计师才能偏离该项要求。
第三十七条 如果不能实现相关审计准则规定的目标，注册会计师应当评价这是否使其不能实现总体目标。如果不能实现总体目标，注册会计师应当按照审计准则的规定出具非无保留意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下解除业务约定。
不能实现相关审计准则规定的目标构成重大事项，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿》的规定予以记录。
第六章 附 则
第三十八条 本准则自2012 年1 月1 日起施行。
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