注册会计师审计08年年案例分析及答案

第一篇：注册会计师审计08年年案例分析及答案

08年

五、综合题1 / 6

1.Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：

资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。

资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：

（1）A产品20×7年度和20×8年度的销售记录

（2）A产品20×8年度收发存记录

（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录

要求：

（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。

（2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入答题卷第8页的相应表格内。/ 6

（3）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。

（4）假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。

（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。

（6）假定X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。

（7）根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司20×8年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。

[答案]

（1）存在重大错报风险。

分析程序：

①20×7年度已审数中A产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是20×8年度未审数A产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导AA0，很可能

③从“与销售A20×8年9日赊销产生的应收账款在20×9年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。

④因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品20×8年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。

⑤因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。

（2）

（3）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：

①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。

②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

③提供更多的督导。

④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

（4）如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。（教材P213）

08年3 / 6

（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：

①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。

③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

（6）如果X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对：

①改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。

②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。

③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。

（7）对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。

2．W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。

（2）W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。

（3）W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。

（4）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。

（6）20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。

（7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。

资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：/ 6

资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：

（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。

（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。

资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

（1）从W12的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月1612月16日。

（2）在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。

（3）检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。

要求：

（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。

（2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。

（3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。

（4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。

（5）针对资料一（1）至（7）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。

[答案]

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第二篇：注册会计师审计09年案例分析及答案

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4四、综合题

1．A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8财务报表。相关资料如下：资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，20×8按权益法核算确认的投资收益占当年未审计。

资料二：A注册会计师从固定资产明细的其实余额中选取样本，检查采用合同和发票原始单证，以获取与固定资历产原值的其实余额相关的各项认定的审计语气。

资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单

资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力 产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。要求：

（1）针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。

（2）针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9页给抽的固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否要以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入答题卷第9页相应的表格内。

（3）针对资料三中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

（4）针对资料三中的审计说明第（4）项，假定不考虑其他条件，如果拟对20×8财务报表出具标准审计报告，按照《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。

（5）假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第11页。

审计报告

甲公司全体股东：（引言段略）

一、管理层对财务报表的责任（略）

二、注册会计师的责任（略）

三、审计意见！/

4××会计师事务所 中国注册会计师：A（盖章）

（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国××市

二0×九年×月×日

【答案】

（1）注册会计师通常可以实施下列程序参与其他注册会计师对联营企业的风险评估的工作：（参考教材P556）①与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对甲公司有重要影响的联营企业的业务活动； ②与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致的联营企业的财务信息出现重大错报的风险； ③复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录。（2（3①第（②第（2③第（3当进一步的了解行业状况、市场价格变化信息，并检查被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。必要时向被审计单位的客户函证销售合同中的价格条款。

（4）针对事项（4），属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，则这种情况下：①注册会计师应当与管理层讨论，要求进行三方会谈，将该事项告知前任注册会计师，并请管理层重新出具20×7的财务报表，请前任注册会计师重新出具审计报告。

在前任注册会计师重新出具审计报告后，注册会计师应当关注本期财务报表中的比较数据是否已经得到了恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表是否一致，且在附注中已经对更正情况做出了充分披露。

注册会计师对本期财务报表中的该事项应当建议被审计单位做出修改，并实施充分、适当的审计证据。

②管理层应该根据注册会计师的要求安排与前任注册会计师的三方会谈，并根据注册会计师的意见修改上期和本期财务报表，并获取前任注册会计师重新出具的审计报告。（5）续写审计报告

三、审计意见

我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8的经营成果和现金流量。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司由于主导产品不符合国家环保要求，被政府部门于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司以在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。/

42.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。

（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。

（3）经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）抽取一定数量的20×8发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。

（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。（3）对于外购无形资产，通过核对账买合同等资料，检查其入账价值是否正确。

（4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。（5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。要求：

（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（权限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。

（2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。

【答案】/ 4

第三篇：注册会计师审计案例

案例

1-5DBACD 6-10ABBBC 11-15DABAA 16-20BABBB

21ADE 22BCD 23BCD 24ABDE 25ACE26、初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称.27、在一定的历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果

28、函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证

29、是指由企业董事会或类似的决策、治理机构，管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现特定目标的一系列控制活动。

30、被审计单位财务报表存在重要错报或漏报，而收集的证据却显示该报表是合法且公允的，因此，审计人员错误地给与肯定，即是误受风险。

31、注册会计师对由责任方负责的鉴证对象可鉴证对像信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。在某些情 鉴证业务的三方关系人况下，责任方和预期使用者来自同一实体，并不意味着二者就是同方。责任方可能是预期使用者，拟责任方不是唯一的预期使用者。即责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

32、质量控制有以下三方面的作用：

1、质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。没有质量控制，独立审计准则的运用只能流于形式，无法达到预期的目的。

2、质量控制是会计事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。

3、质量控制是会计师事务所存在和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。33、1、保持独立性

2、签订审计业务约定书

3、严格遵守审计准则、职业道德准则

4、进行高质量的审计

5、取得管理当局声明书和律师声明书

34、（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款，CPA应该与被审计单位取得联系以核实差异并要求对其进行调整。

（2）债务人由于质量原因将货物退回而被审计单位尚未收到，CPA应该审阅收入和存货明细账抽查有关会计凭证，核算、核对相关凭证是否相符

（3）被审计单位货物以发出，但债务人尚未收到货物，应进一步核实销售业务等相关凭证

（4）对于特殊的销售行为,CPA应确定适当的审计程序并进行审核

（5）CPA应仔细分析研究是因为被函证者迁移或者地址出现差错而导致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。35、1、估计或分摊

2、完整性

3、存在或发生

4、存在或发生

5、表达与披露

36、（1）应提出审计处理建议：

完工进度=25200000

2520000016800000100%60%

营业收入=40000000×60%=24000000（元）营业成本=36000000×60%=21600000（元）借：银行存款 24000000 贷：主营业务收入 24000000

借：主营业务成本 21600000 贷：劳务成本 21600000

（2）保留意见后审计报告。

理由：被审计单位采用的会计处理方法与注册会计师的看法不一致，有不愿按照注册会计师的意见进行调整，而且这种不一致所产生的差异能够准确地计量。

说明段：X公司采用完工后百分比确认合同收入和合同费用，但在2009末确认相应的主营业务收入和主营业务成本。我们认为应调整为24000000元营业收入，但他们不愿进行相关调整，这可能对其提供的财务报表产生重大影响。

第四篇：《注册会计师审计》自测题及答案（定稿）

《注册会计师审计》自测题

一、单项选择题

1.以会计账目为直接审查对象的审计，称之为（）。

A 账项基础审计 B 制度基础审计 C 风险导向审计

D 计算机信息系统审计 2.CPA审计的特征是（）。

A 独立性、权威性

B 独立性、客观性、公正性 C 独立性、一贯性、公允性 D 合法性、一贯性、公允性 3.下列提法中，正确的是（）。

A 政府审计是独立性最强的一种审计

B 会计报表的合法性是报表使用者最为关心的 C CPA的审计意见应合理保证会计报表可靠程度

D 内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性 4.鉴证业务涉及的三方关系人包括（）。

A CPA、责任方和报表使用者 B CPA、被审计单位和预期使用者 C 事务所、责任方和预期使用者 D CPA、责任方和预期使用者

5.风险导向审计要求CPA将审计资源分配到（）。

A 最容易导致会计报表出现固有风险的领域 B 最容易导致会计报表出现控制风险的领域 C 最容易导致会计报表出现检查风险的领域 D 最容易导致会计报表出现重大错报的领域

6.所谓后任CPA，是指正在考虑接受委托或已接受委托、接替前任CPA执行会计报表审计业务的（）。

A CPA

B事务所

C CPA 协会

D全体从业人员

7.下列某事务所在南京日报上准备做的宣传词中违反职业道德的是（）。

A 本所已搬迁到南京市山西路120号江苏国贸大厦 B 本所因业务拓展的需要，现招聘10名CPA C 本所与江苏天润事务所合作，特此公告

D 本所是南京地区服务第一、质量第一的优秀事务所 8.事务所（）对质量控制制度承担最终责任。

A CPA

B项目负责人 C 副主任会计师

D主任会计师

9.“权利或义务”认定只与（）的组成要素有关。

A 资产负债表

B损益表

C现金流量表

D全部财务报表

10.甲公司将2007的主营业务收入列入2006的财务报表，则其2006财 11.12.13.14.15.16.17.18.19.20.务报表存在错误的认定是（）。A 存在 B计价 C发生

D完整性 风险评估程序包括（）。A 询问

B分析程序 C控制测试

D观察和检查

有关审计证据可靠性的下列表述中，CPA认同的是（）。A 书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱

B 内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性 C 被审计单位管理层声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 D 环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强

应收账款年末余额5 000万元，CPA抽查15%的样本发现金额有200万元的高估，高估部分为账面金额的10%，据此CPA推断误差是（）。A 200万元

B 300万元

C 400万元

D 500万元

CPA需要在（）之前，评估尚未更正错报单独或累计的影响是否重大。A 收集审计证据

B编制审计工作底稿 C 出具审计报告

D签订业务约定书

在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问那些问题时，CPA应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。询问（），有助于CPA理解财务报表编制的环境。

A 内部审计人员

B治理层

C参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工D内部法律顾问 下列被审计单位的控制中，与审计无关的控制是（）。

A 银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回 B 公司同意因某些特别原因，对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品 C 航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统 D 工厂存货定期盘点

舞弊导致的重大错报风险属于（），CPA应当专门针对该风险实施实质性程序。A 特别风险

B经营风险 C 监察风险

D 控制风险

如果应收账款明细账出现贷方余额，CPA应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中（）项目反应。A “预付账款”

B“预收账款” C“应收账款”

D“应付账款”

资产负债表日子至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A 为子公司的银行存款提供担保

B 对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议

C 法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致 D 债务单位遭受自然灾害导致自资产负债表日存在的应收款项无法收回 某被审计单位A公司2005年11月受到B公司的起诉，B公司要求A公司赔偿5 000万元，但A公司在2005年12月31日无法确定胜诉或败诉的可能性。2006年1月31日（审计报告日前）法院判决表明A公司败诉，A公司向B公司赔款5 000万元。CPA建议A公司调整2005年12月31日财务报表项目的相应数额是（）。

A 调增管理费用5 000万元，调增其他应付款5 000万元 B 调增营业外支出5 000万元，调增其他应收款5 000万元 C 调增营业外收入5 000万元，调增其他应付款5 000万元 D 调增营业外支出5 000万元，调增其他应付款5 000万元

二、多项选择题

1.会计报表通常包括（）。

A 资产负债表、利润表 B 现金流量表 C 股东权益变动表 D 会计报表附注

2.下列审计中，更像是管理咨询的有（）。

A 对被审计单位组织机构效率的审计

B 对被审计单位计算机信息系统方法的审计 C 对被审计单位市场占有率的审计

D 委托人指定CPA审计的经济合同执行情况的审计

3.审计一般目的合法性是指被审计单位会计报表的编制是否遵循了（）。

A 企业会计准则 B 企业内部控制制度 C 企业会计制度

D 企业财务会计报告条例

4.CPA进行会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（）。A 内部审计是CPA审计的基础

B 内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

C 内部审计和CPA审计在工作上具有一定程度的一致性 D 利用内部审计工作成果可以提高CPA的工作效率 5.下列各项中，符合CPA职业道德规范的有（）。

A 事务所没有以降低收费的方式招揽业务

B 事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传

C 事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务 D 事务所没有雇佣正在其他事务所执业的CPA 6.CPA对客户负有的责任是（）。

A 按时按质完成委托业务

B 保守执行业务中知悉的商业秘密 C 不按服务成果大小收取报酬

D 不得代行委托单位管理决策的职能

7.CPA的下列行为中，违反职业道德规范的是（）。

A 承接了主要工作需要事务所外专家完成的业务 B 按服务成果的大小进行收费 C 不以个人名义承接一切业务 D 对自己的能力进行广告宣传

8.ABC事务所为了争揽业务，在报纸上做了广告，协会秘书找所长谈话提醒，说明事务所不宜刊登广告，下列理由中最具说服力的有（）。

9.10.11.12.13.14.15.16.17.A CPA的服务质量及能力无法由广告内容加以评估 B 广告可能威胁专业服务的精神 C 广告可能威胁事务所的形象

D 广告可能导致同行之间的不正当竞争

下列项目中可以作为CPA的鉴证对象的是（）。A 预测的财务状况、经营成果和现金流量 B 企业的运营情况 C 设备的生产能力 D 企业的生产能力

被审计单位管理层和治理层责任和CPA的审计责任，应写入（）。A 审计业务约定书

B审计报告 C

管理建议书

D验资报告

被审计单位管理层对财务报表认定的项目主要有（）。A 存在或发生

B权利与义务 C 估计或分摊

D表达与披露 被审计单位的会计责任包括（）。A 建立、健全内部控制制度 B 保护资产的安全、完整

C 保证会计资料的真实、合法和完整 D 保证财务报表的质量

下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有（）。A 被审计单位的设立批准证书、营业执照副本复印件 B 相关内部控制及其调查和评价纪录

C 资产、负债、权益、损益类项目实质测试纪录 D 审计报告、管理建议书

下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的有（）。A 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 B 审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量

C 措报风险越大，需要的审计证据可能越多，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

D CPA可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷 下列文件中通常应作为审计工作底稿保存的有（）。A 重大事项概要 B 财务报表草表

C 有关重大事项的往来信件

D 对被审计单位文件纪录的复印件

如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，CPA应当考虑（）。A 扩大审计程序的范围

B 该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平C 通过实施追加的审计程序

D 要求管理层调增财务报表降低审计风险

CPA应当组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论。项目组应当讨论被审计单位（）。A 面临的经营风险 B 财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式 C 独立性

D 由于舞弊导致重大错报的可能性

18.CPA应当从下列（）方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险。

A 在未得到授权情况下访问数据

B 信息技术人员可能获得超越其履行职责以外的数据访问权限 C 不恰当的认为干预

D 未能对系统或程序做出必要的修改

19.函证应收账款时，在（）情况下，不宜采用否定式函证方式。

A 个别账户的欠款金额较大 B 欠款存在争议、差错等

C 预计差错率较高或内部控制无效 D 欠款金额较小的债务人数量较多

20.在对上市公司财务报表审计时，项目负责人应当采取（）措施进行独立复核。

A 确定事务所已委派项目质量控制复核人员

B 与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项

C 与项目质量控制复核人员讨论项目质量控制复核中识别的重大事项 D 在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告

三、判断题

1、相对而言，外部审计比内部审计有更强的独立性。（）

2、重要性水平越低，应获取的审计证据越少；重要性水平越高，应获取的审计证据越多。（）

3、被审计单位的设立批准证书、营业执照可作为业务类工作底稿。（）

4、充分性是审计证据的数量特征，适当性是审计证据的质量特征。（）

5、只要注册会计师在审计过程中审计范围受到限制，就应当出具无法表示意见的审计报告。（）

6、由于政府审计和注册会计师审计最终都要根据审计结果发表审计意见，所以两者是可以互相代替的。（）

7、注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。（）

8、注册会计师应当对存货进行监盘。（）

9、注册会计师执行审计任务应当制定审计计划。（）

10、被审计单位内控制度的健全程度与控制风险的估计水平成反向关系。（）

11、被审计单位明确的职责分工制度，有利于降低注册会计师的检查风险。（）

12、注册会计师对期后事项负有主动查找的责任。（）

13、当审计范围受到限制时，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报。（）

14、CPA应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知所有的治理层和管理层。（）

15、如果被审计单位在所审计期间的不同时期使用了不同的控制，CPA应当考虑不同时期的控制运行的有效性。（）

四、问答题

1.什么是期后事项？分为几个时期？，并回答CPA应分别承担那些责任？ 2.在审计工作中，CPA为什么能利用内部审计的工作成果？在了解内部审计并对其进行评估时，CPA应当考虑那些重要因素？

3.试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别？

4.CPA在对某公司2006会计报表进行审计时，收集到以下五组审计证据：

（1）收料单与购货发票

（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工作计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘纪录

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

五、综合题

中华会计师事务所的注册会计师江伟、李冬已于2006年3月15日完成对ABC股份有限公司2005会计报表的实地审计工作，现正在草拟审计报告。该企业为我国大型的食品生产企业。按审计业务约定书要求，审计报告应于2006年3月25日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：

（1.）应收账款80万元无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序，该企业总资产3000万元。

（2.）2006年3月10日注册会计师获知被审计单位的债务人（某公司）破产，所欠被审计单位的货款120000元无法收回。

（3.）2006年1月10日注册会计师监盘存货时，发现被审计单位有过期的产成品约300000元。

（4.）被审计单位2005年1月购入机器设备一台。价值100000元，至今未提折旧，该设备采用平均年限法，不考虑净残值。

（5.）存货计价方法由先进先出法变更为加权平均法，已在会计报表附注中说明。要求：

（1.）请分别针对上述情况，注册会计师应提出何种建议？当被审计单位拒绝接受相关建议时，指出江伟、李冬应发表何种类型的审计意见，并说明理由。（2.）如果只考虑情况（1），且被审计单位拒绝调整。请代江伟、李东草拟一份审计报告。

《注册会计师审计》自测题参考答案

一、单项选择题

1——5 ABDDD

6——10

BDDAC 11——15 BBBCB

16——20

CABCD

二、多项选择题

1、ABCD

2、ABCD

3、ACD

4、BCD

5、AD

6、ABD

7、ABD

8、ABD

9、ABCD

10、ABD

11、ABD

12、ABCD

13、ABCD

14、ABC

15、ACD

16、BCD

17、ABD

18、ABCD

19、ABC

20、BC

三、判断题 1、2、4、8、9、10、15（正确）3、5、6、7、11、12、13、14

（错误）

四、简答题

1、答：期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事项。根据1332号审计准则，期后时期分为三段，分别为：资产负债表日到审计报告日；审计报告日到会计报表对外公布日；会计报表公布日以后。

注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响。但对于不同时段 6 的期后事项注册会计师的责任是不同的：

（1）发生在资产负债表日前、结果在审计报告日前的期后事项即“资产负债表日后调整事项”，注册会计师应主动审计，对查出的重大错报应提请被审计单位调整资产负债日财务报表；

（2）发生在资产负债表日后、结果在审计报告日前的期后事项即“资产负债表日非调整事项”，注册会计师也应主动审计，对查出的重大事项应提请被审计单位在财务报表附注中进行恰当披露；

（3）发生在审计报告日后的事项，注册会计师不负任何了解、识别和审计责任；（4注册会计师如果在期后的第二时段发现审计报告日前存在未查出的重大期后事项，首先应当分析该事项的类型，然后针对不同类型做出恰当处理；

（5）注册会计师如果在期后的第三时段发现审计报告日前已存在的可能导致修改审计报告的期后事项，首先应当考虑是否需要修改已对外公布的财务报表，然后与管理层讨论，同时根据需要采取适当措施。

2、答：A：任何一种外部审计在对一个单位审计时，都要对期内部审计的情况进行了解，并考虑是否利用其工作成果。这是因为；

（1）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。（2）内部审计和外部审计在工作上具有一致性。

（3）利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。

B：了解内部审计并对期进行评价时，注册会计师应当考虑一下因素；（1）内部审计的组织地位及其对客观性的影响；（2）内部审计的职责范围；

（3）内部审计人员的专业胜任能力。（4）内部审计人员应有的职业关注。

3、答；

（1）不表不同

（2）证据收集程序不同（3）所需要的证据数量不同（4）鉴证业务风险不同

（5）签证对象信息的可信度不同（6）提出结论的方式不同（7）注册会计师责任大小不同（8）业务收费不同

4、答；

（1）购货发票比收料单可靠。因为外部证据比内部证据可靠。

（2）销货发票的副本比产品出库单可靠。因为销货发票是在外部流转，而产品出库单只在公司内部流转。

（3）领料单比成本计算单可靠。因为领料单预先连续编号，并且经过公司不同部门人员审核，而成本计算单只在会计部门内部流转。

（4）工资发放单比工资计算单可靠。因为工资发放单需经财会部门外的工资领去人签字确认，而工资计算单只在财会部门流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为注册会计师亲自获取的审计证据比被审计单位提供的证据可靠。

五、综合题

（1）第一种情况，无法实施替代审计程序，应属于审计范围受到限制。如“应收账 7 歀”数额不大，可发表保留意见，如“应收账歀”数额巨大，应发表无法表示意见。

第二种情况：保留意见或否定意见。次种情况属于期后事项的调整事项，且涉及报表损益，如果数额不大，可发表保留意见，如果数额巨大，应发表否定意见。

第三种情况：保留意见。此事项属于应调整的期后事项，因过期的食品不可以出售，不再具有资产的特征。如不调整将虚增资产虚增利润。

第四种情况：保留意见。此事项属于应调整的期后事项，如不调整将虚增资产虚增利润且违反配比原则。

第五种情况；无保留意见。《企业会计制度》允许企业变更会计处理方法，但应在会计报表附注中予以披露，ABC股份有限公司的做法符合一贯性原则。

(2)草拟审计报告

审计报告 ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2005年12月31日的资产负债表、2005的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或者错误而导致的重大错报。（2）选择和运用适当的会计政策。（3）做出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三，导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计时审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或者错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计审计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

ABC公司2005年12月31日的应收账款150万元，占资产总额的百分之五，由于我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为，除了前段说述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大的方面公允反映了ABC公司2005年12月31日的财务状况以及2005的经营成果和现金流量。

中华会计师事务所

中国注册会计师：江伟

（盖章）

（签名并盖章）

中国注册会计师：李东（签名并盖章）

中国XX市

二零零六年三月十五日

第五篇：注册会计师审计——分析程序

分析程序

就像了解一件产品一样，我们每次想要了解一件产品首先都会问是干什么用的、具体在那些方面、具体怎么做、做得好不好…，想要了解分析程序也一样。

分析程序是做什么用的呢？是研究不同财务数据及财务数据与非财务数据之间的关系，分析其是否异常来判断是否存在重大错报风险。

那么都什么时候使用这个程序呢？——贯穿于审计过程的始终。

那分析程序在风险评估的时候到底要怎么用呢？在风险评估的时候我们必须要用到分析程序，因为通过分析不同财务数据及财务数据与非财务数据之间的关系，才有助于注册会计师识别异常的交易或者事项，以及对财务报表或审计产生影响的金额、比率、趋势，才可以了解被审计单位环境。将其分析的结果和预期值之间相比较，如果出现不一致，则可能说明财务报表存在重大错报风险。

与风险评估不用，在进行风险应对时，只有满足了一定条件（重大错报风险较低、数据间具有稳定的预期关系）才可以实施实质性分析程序。因为实质性程序包括实质性分析程序和细节测试。而只实施细节测试而不实施分析程序，同样可以实现实质性程序的目的。但是有些时候实施分析程序能够提供更充分的审计证据。分析程序的运用：

1、识别需要运用分析程序的账户余额和交易。

2、确定期望值。

3、确定可接受的差异额。

4、识别需要进一步调查的差异。

5、调查异常数据关系。

6、评估分析程序的结果。在这里还要注意：

1、数据的可靠性，主要在信息的来源和性质方面把好关来得到可靠的数据。

2、预期的准确程度，因为预期值的准确性能够决定我们的分析程序是否有效。

3、对于可接受的差异额，更是要谨慎，因为差异就说明不一致，是否能够承受就要看相关认定的重要性和计划的保证水平。当然，相关认定越具有重要性，差异额就要越低，计划的保证水平越高。

4、如果在期中实施实质性程序，那么可以对剩余期间的有效性进行测试，或者实施细节测试。

最后，分析程序用于总体复核。