注册会计师验资中存在的问题研究

第一篇：注册会计师验资中存在的问题研究

注册会计师验资中存在的问题研究

[日期：2011-09-25]

来源：http://www.xiexiebang.com 作者：现代商

业

分享到：

赵杏珍

太原煤炭气化（集团）有限责任公司

摘要:验资是对企业资本投入的合法性和真实性的确认，它是我国独立审计业务的重要组成部分，也是会计师事务所一项重要业务，验资问题既是一个老话题，又是一个敏感话题。验资报告是对截至验资日止企业实际收到出资者投入的注册资本金额的证明，是办理工商登记、颁发企业法人营业执照的重要依据。关键字： 注册资本 验资

验资报告注册会计师 前言

验资是对企业资本投入的合法性和真实性的确认，它是我国独立审计业务的重要组成部分，也是会计师事务所一项重要业务，但是验资发展到今天，仍然存在着许多问题，需要注册会计师加以研究和改进。本文主要讲述了验资在现实中存在的问题、验资的作用以及在会计师事务中存在的问题。通过本文的介绍了解验资中的问题。

一、验资业务的含义及作用

验资是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况的真实性、合法性进行审验，并出具验资本报告。

验资是注册会计师独立审计业务的重要领域，其性质和作用主要有两个方面：

（一）验证注册资本的正确性，维护企业产权关系 通过不同投资者投入资本审验证，验资不仅可以验证企业资本金额的真实性及合法性，而且，还可以验证企业的产权关系

（二）验证注册资本的真实性，维护社会经济秩序

对新企业来说，验资是对企业经营的本钱是否真实、合法的首次有关；对正在经营的企业进行验证，则有利于保护所有者的权益，防止非法经营及皮包公司的泛滥。

二、验资业务对会计师事务所的影响

（一）验资业务与事务所法律责任

注册会计师验资的法律责任验资是会计师事务所及注册会计师的法定业务，也是一项十分重要、十分严肃的工作，验资业务收费少，但责任大，因此，注册会计师应该谨慎决定是否接受验资业务，并注意严格按照独立审计准则的要求执行验资业务，认真控制验资风险。企业设立的第一件事就是筹集生产经营所需的法定资本金，验资也就是对验资也就是对企业经营行为的首次检验。倘若注册会计师第一关把不严，往往会给一些无本经营的投机公司、皮包公司大开绿灯，使其在合法的外衣下从事非法经营，扰乱社会经济秩序，后患极大。近年来，随着市场经济的日益发展，涉及注册会计师的诉讼案件逐渐增多起来，其中尤以因验资引发的案件为重，1996年4月4日，最高人民法院在《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函》（法函56号）中，首次提出“虚假验资证明”的概念，由此引发了全国范围内的一场“验资风暴”，1998年7月1日施行的《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复》中更是指出，“会计师事务所为企业出具验资证明，属于依据委托合同实施的民事行为，依据《中华人民共和国民法通则》第106条第2款的规定，会计师事务所为企业出具虚假证明，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当承担相应的民事赔偿责任。”“会计师事务所与案件的合同当事人虽然没有直接的法律关系，但鉴于其出具虚假验资证明的行为损害了当事人的合法权益，因此在民事责任的承担上，应当先由债务人负责清偿，不足部分再由会计师事务所在其证明金额的范围内承担赔偿责任。”此批复使得旷日持久的法律界和注册会计师界关于验资责任的争论平息下来，但在很长一段时期内甚至到现在。有的会计师事务所仍心有余悸，不敢承接有关验资业务。

（二）正确认识验资业务的风险

验资是注册会计师独立审计的重要业务领域，也是注册会计师的法定业务，我们不可因为验资业务风险大而对此畏缩不前，惧怕诉讼，只要依法接受验资委托，实施必要的审验程序，取得充分、适当的验资证据，分析评价验资结论并出具验资报告，在此过程中保持应有的职业谨慎，就不应当承担由验资引起的法律责任。在本案中，某会计师事务所的两名资深注册会计师依据《独立审计实务公告第1号－验资》对与贸易公司注册资本的实收情况，包括出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种、被审验单位组建和审批情况进行了审验，实施了检查、观察、监盘、查询及函证等审验程序，并依法出具了验资报告，我们认为，该会计师事务所及其注册会计师在执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎，因此其本身并无过错，其出具的验资报告也并非虚假验资证明。某化工厂对会计师事务所的诉请，实际上是由于其曲解验资报告的作用而引起的，财政部于1999年7月12日发布的《财政部关于明确注册会计师范验资报告作用的通知》中指出：“验资报告应当合理地保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况，符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求，但不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因此，委托人、被审验单位及其他第三者因使用验资报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。再看本案，实际上是贸易公司的出资人在验资以后才抽逃出资的，因此其应承担抽逃出资的责任，补交出资，交纳罚款，支付化工厂货款等，而不应当由无过错的注册会计师事务所来承担赔偿责任。我们认为，该法院的判决是十分正确的。

三、目前验资业务存在的问题

近年来，在社会经济生活中不断出现状告会计师事务所和注册会计师验资不实的民事纠纷案，致使不少注册会计师执行验资业务为畏途。对于投资人虚报资本的欺诈现象时而有之。这就使得原本比较简单的一种会计鉴证业务变得复杂，过多的问题也随之产生。目前注册会计师验资业务中面临的问题主要是虚假出资和抽逃资金，其手法主要表现在以下几个方面：

（一）伪造证据，虚报资本

通过伪造账簿、凭证等资料，请有关部门出具有假证明，虚报资本金。常用的伪造手法是客户请银行、信用社伪造银行汇款单或进账单，出具假银行存款证明和假银行对账单，客户自己则伪造相应的会计凭证和银行存款日记账等资料。这种现象在用大额现金出资的验资客户中居多。

（二）出资方多方串通，抽逃资本

投资各方出资后，相互串通，持公司注册登记后再抽逃资金。如仪货币出资的投资者，在资金不足的情况下，投资者可能通过抵押贷款及其他方法获得一定数额的银行借款，然后转到该银行开设的被审验单位的临时验资账户上，待验资结束企业注册登记后再将验资归还银行。

（三）移花接木，虚假出资

客户从其他单位借来机器、设备、材料等实物资产，冒充自己的资本，并借用该单位的发票篡改后复印，或干脆伪造发票，同时伪造相应的入库单，盘存表和账簿记录等资料。另外，以材料物资作价出资的，多数是先购买后出资，并且发票（普通发票）、实物俱全。

四、注册会计师在实务操作中存在的误区

由于事务所是自担风险，自主管理，自我发展，业务的主要来源是自己争取，熟人介绍，社会宣传以及以往的关系客户等，但在社会竞争激烈的今天，会计师事务所及从业人员出现了不公平的竞争，尤其是验资作为事务所经济收入的主要来源之一，所内的从业人员为了拉拢客户，没有按照职业道德来规范和约束自己，在执业过程中验资人员的职业道德水平不高，致使验资取证不足，执业不规范，忽视部分验资程序等。

（一）不重视备查类工作底稿的索取，编制和审验

备查类工作底稿中一般包含着形成验资意见所必需的验资证据，对其的索取、编制和审验工作都是极其重要和不可缺少的。然而在验资的实务操作中，有的注册会计师缺乏认识而往往忽视这方面的工作，这样在验资工作中极有可能出现疏忽或遗漏问题。

（二）对资产评估报告使用不当，过度依赖它

在验资中经常会使用到资产评估报告，有些注册会计师往往认为资产评估报告就足以证明其出资的真实性、合法性。因此在有关实物或无形资产的审验上就极其简单，甚至干脆不审，这样的态度是错误和极其危险的。如果评估机构出具的是虚假的报告，必将导致注册会计师据此出具的验资报告肯定也是不实的报告。这就加大了验资风险。

五、验资中应重视的几个问题

（一）以自然人名义开立的开立进账单应要求提供个人开户证明 中国的企业注册登记制度要求企业成立时必须投入一定的资本金。而且，各种特许业务（如进出口权等）又对资本金提出了更为严格的要求，这就在根本上造成了验资业务不可避免地存在一定的风险。因为，有些企业或者个人本身不具备这些条件，但为了成立企业或者取得许可，就想方设法借钱验资，验资完毕后马上抽逃资金。近几年来，有些地方还产生了一个专门垫资的所谓“行业”。由于垫资受银行操作规则及垫资本身风险的限制，不管多少投资者及资金，往往一笔打入。对于这样的业务，风险很好控制。但实务中对于一张进账单对应一个自然人投资者往往采取默认的态度，甚至有些注册会计师对于进账单上个人投资者的名字及“投资款”的备注很明显是后加上的也睁一只眼闭一只眼。这就加大了注册会计师本身的风险。那么，这种风险应该怎么规避呢？难道说，成百上千万元的资金也一定要用现金的形式吗？当然不必。因为现在人民银行允许公民开立个人账户。只要检查一下个人开户许可证及个人账户对账单，再把个人账户的账号及用于验资的进账单对照一下，如果个人账户的对账单打走这么多款，用于验资的进账单及对账单上又进了这样一笔款，“投资款”及自然人投资者的名字没有后加上的痕迹，且银行询证函没有问题，那么，这笔投资款，从我们的行业角度来讲，应该已经把风险降到了最低程度。

（二）不要认为银行询证函上投资者的名称只要相符就行

因为银行出于竞争压力，只要有钱，是不太在意询证函上是谁的名字，更何况有些进账单是不要求标明付款人的。由此造成的风险还从来没有人追究过银行的责任，而注册会计师及事务所却往往难逃其咎。

（三）已经营业的外商投资企业以外汇验资应检查外汇收入情况

外商投资企业可以先办营业执照，而且可以分次验资，还本来不至于给我们的验资业务带来风险。但如果是一个已经正常营业的外商投资企业，而它本身又经营进出口业务，这就给我们的验资业务构成了潜在的风险。因为，对于外汇投资，我们从外汇管理局得到的回函是：“所询资本金账户是我局签发”。这对于资本金账户与经常项目账户分别开立的情况是有效的，但对于开户通知书上标明收入范围为“经常项目、资本项目外汇收入”，支出范围为“经营范围内经常项目外汇支出，经批准资本项目外汇支出”的情况是无效的。如果一个账户既可用于资本项目，又可用于经常项目，外汇管理局并不负责核实这个账户上的外汇是否为资本项目。对于一个已经正常营业的企业，用经常项目的外汇来验资也不是不可能的。外汇管理局的人手有限，不能指望他们事后来核查企业是否又用我们已经验资的这笔外汇去进行出口收汇核销了。所以，验资的时候，检查一下企业的出口收入情况还是有必要的，尤其对于那些数笔外汇资金连续投入，而每笔资金数额都与正常的经常收入相仿的验资，更应该提高警惕。

（四）外商独资企业以实物出资需要价值鉴定书

中外合资、合作企业以实物出资需要出具价值鉴定书，这没有什么争议。但验资时如果要求外商独资企业出具价值鉴定书，经常会遭到企业的反对。因为工商局不要求外商独资企业提供价值鉴定书，而验资的一个最主要的目的是要得到工商局的认可。那么，外商独资企业以实物出资是否应进行价值鉴定呢？笔者认为，就注册会计师而言，考虑到风险因素，即使工商局不要求外商独资企业出具价值鉴定书，注册会计师也应该要求企业提供价值鉴定书或者评估报告。因为外商独资企业不同于国内个人独资企业，前者是有限责任公司，后者是无限责任公司。如果仅凭货物进口报关单和货物发票，而将一些废旧设备物资或者是价值远远低于其申报价值的设备物资验资成其所申报的注册资本，一旦这个外商独资企业存在欺诈行为或者不能偿还债务，注册会计师及事务所恐怕就难逃验资不实的责任。结束语

总之，验资业务既是注册会计师的法定业务，是注册会计师服务社会，维护市场经济秩序的体现，也是会计师事务所法律责任的重要根源。注册会计师和会计师事务所一方面要重视验资给独立审计带来的风险和挑战，又要勇于面对挑战，承担起社会赋予注册会计师的责任。参考文献

[1] 陈洁.1999.会计师因提供不实信息而致第三人损害的民事责任.人民司法,1999.12

[2] 刘燕.1998.验资报告的真实与虚假:会计界与法律界的对立——兼评最高人民法院法函[1996]56号.法学研究,1998.4

[3] 刘正峰.1999.会计师虚假验资证明民事赔偿责任研究.现代法学,1999.4

第二篇：某公司融资中存在的问题及对策研究

本科生毕业设计（论文）封面

（2016 届）

论文（设计）题目 作 者 学 院、专 业 班 级 指导教师（职称）论 文 字 数 论文完成时间

大学教务处制

会计原创毕业论文参考选题(200个)

一、论文说明

本写作团队致力于会计毕业论文写作与辅导服务，精通前沿理论研究、仿真编程、数据图表制作，专业本科论文3000起，具体可以联系qq 805990749。下列所写题目均可写作。

二、原创论文参考题目 基于公司治理的内部控制浅析 某公司在实施存货管理上存在的问题及优化措施 会计准则对会计信息的质量影响——谨慎性原则下的存货期末计价 4 民营企业创业阶段问题探讨 5 作业成本法在物流企业中的应用 6 盛世环宇集团财务分析 7 小微企业筹资：困境与出路 我国上市公司资本结构及优化对策——以万科公司为例 企业成本管理存在的问题及对策——以xx金属有限公司为例 10 中小企业的融资问题与对策研究 11 浅谈我国企业如何实施战略成本管理 企业营运资金管理问题研究——以万科企业股份有限公司为例 13 房地产企业土地增值税的税收筹划问题研究 14 某省小额贷款发展机制研究 15 生物资产核算研究 外向型企业应收账款风险问题研究 17 xx建设公司质量成本控制研究 房地产公司的财务风险研究——以某公司为例 19 关于我国网络会计发展“瓶颈”的探讨 20 某公司财务战略优化研究 基于因子分析法对我国上市商业银行绩效的实证研究 22 美的电器公司应收账款管理研究 某集团公司应收账款管理问题及对策研究 24 某公司战略成本管理研究 全面预算执行控制的探讨——以某公司为例 26 对我国职工薪酬准则的认识与思考 谈我国房地产开发企业成本控制体系的构建 28 全面收益及其报告的研究 29 论我国环境税收制度的建设 英国绩效审计特征、路径与借鉴分析 31 中小企业问题研究

论我国的融资租赁—以商业银行融资租赁的风险管理为例 33 公允价值会计计量理论与应用研究 34 公司治理中的会计角色

基于公司治理的内部控制浅析

完善我国上市公司会计信息披露制度的思考 土地增值税对我国房地产市场的影响分析 CPI与个人投资理财决策问题研究

财务共享服务模式在企业集团中的应用研究 [毕业论文][动物医学]一例犬瘟热的诊断和治疗 基于公司治理的内部控制浅析 上市公司财务风险分析与控制 对高校筹资途径的思考

低碳经济下xx公司成本管理的分析 民营企业的财务内部控制研究 某公司全面预算管理问题研究

现金流量表在企业财务状况分析中的作用及改进研究 基于公司治理的内部控制浅析 高校成本控制研究

事业单位会计制度改革探讨

某纺织机械公司营运能力指标分析及评价 商誉处理的国际比较与借鉴

基于现金流量的企业财务分析指标体系的研究 要约收购下的股东权益保护研究 云南绿大地会计舞弊案分析 制造业物流成本问题研究 中小企业融资渠道分析

浅议中小企业应收账款的“变现”——应收账款质押融资 基于公司治理的内部控制浅析

某集团内部控制现状及解决方案研究

基于EVA的企业价值评估研究——以xx为例 基于内部控制视角的上市公司财务舞弊研究

融资决策对公司的影响及对策研究——以某公司为例 某房地产公司筹资管理策略研究

我国企业社会责任正面和负面信息披露研究 我国会计诚信建设的现实思考 我国企业所得税的税务筹划 私营企业内部控制的现状与改进 资本结构优化问题研究

关联交易与公司治理结构关系的研究 我国资本市场审计失败问题研究 中小企业现金流管理

我国上市公司关联交易盈余管理研究 基于公司治理的内部控制浅析

略论新企业会计准则下公允价值的计量

企业集团财务总监委派制效果分析—以某集团为例 商业银行财务分析体系的研究 基于公司治理的内部控制浅析

农药化肥企业仓储与存货内部控制设计——以某公司为例

新会计准则下存货计价方法对企业的影响 81 资产减值与利润操纵

企业集团模式的构建研究——以某集团为例

论现金预算在现代企业中的作用－－以某水泥公司为例 84 论非公允关联交易及其审计 85 论公司治理环境下的内部审计 86 基于公司治理的内部控制浅析 87 农业中小企业融资困境及对策 88 企业年金及其会计研究

某化纤公司存货库存管理研究 90 某公司存货管理问题的研究 91 基于公司治理的内部控制浅析 92 五粮液集团内部银行制度的运用 93 华美阀门有限公司财务报表分析

某公司应收账款管理现状及存在问题研究 95 企业集团问题研究

我国会计师事务所绩效评价研究

商业银行信贷风险管理研究—以某中国银行分行为例 98 论我国收入分配差距过大的成因及税收对策 99 医药行业环境会计信息披露研究 100 企业货币资金内部控制的研究

[毕业论文][动物医学]一例犬细小病毒病的诊断与治疗 102 某电缆公司采购与付款业务的内部控制研究 103 我国企业海外并购中的财务风险及防范 104 某公司的内部控制优化研究 105 大股东的利益输送问题研究 106 产品全生命周期成本估算研究

某公司高存货问题的分析与对策研究 108 资产减值准则的分析

某公司绿色厂房投资项目研究 110 融资担保公司财务风险分析及防范 111 xx印刷公司研究

对提高会计信息质量的认识 113 某公司资本结构现状及优化研究 114 xx公司内部审计存在的问题及对策 115 企业担保业务的内部会计控制

会计政策选择下的税收筹划——以xx进出口有限公司为例 117 基于消费者心理的某超市促销策略研究 118 新会计准则债务重组对上市公司的几点影响 119 政府投资项目跟踪审计

天津万华公司会计信息化实施案例分析

对某建筑公司应收账款管理中存在的问题及对策研究 122 某餐饮公司期间费用管理问题研究

我国商业银行经营效益及其影响因素分析—以招商银行为例

企业合并所得税税收筹划

中国邮政速递物流公司物流会计核算的现状及其对策 126 企业资金运作风险的内部控制研究 127 某集团财务控制模式研究

基于EVA的企业价值评估研究

我国证券公司内部控制问题研究——基于中美两国的比较 130 论当前事业单位固定资产管理的问题及对策 131 中小服装企业的成本控制

大型民营快递公司财务风险管理研究－－以中山圆通分公司为例 133 某超市的物流采购质量成本控制研究 134 浅谈我国企业内部审计缺陷及成因分析 135 个人所得税纳税筹划问题探讨 136 企业内部控制与财务风险的问题 137 服务绩效的考核指标研究

资产减值会计理论在上市公司中的应用——以云南白药为例 139 企业财务风险防范与问题研究 140 审计主体在环境审计中的作用 141 中小企业税务筹划问题研究

审计风险形成的主客观因素及其防范 143 某物流企业成本管理策略研究 144 煤矿企业环境成本核算的研究 145 某家居科技公司财务风险控制研究 146 小额贷款公司的监管问题研究

目标成本法在服装制造行业的应用研究 148 某科技公司绩效评价现状及对策

TCL购并汤姆逊彩电业务的财务风险研究 150 某农村商业银行信贷风险管理的研究 151 贵州茅台财务分析

152 人力资源成本会计应用问题研究 153 某公司税务筹划方案设计 154 公允价值会计博弈分析

155 浅析ERP在我国企业的应用研究 156 论会计信息与委托代理契约的关系

157 股权激励及其对我国上市公司的影响－基于上市公司绩效与股权激励关系的分析 158 女性消费群体的家用轿车消费行为分析 159 论机会成本在现代企业中的运用

160 基于营运资本需求的企业偿债能力分析——以某公司为例 161 我国上市公司无形资产信息披露问题探讨 162 浅谈企业内部审计风险的防范和对策

163 试论我国行政事业单位会计存在的问题及改进措施 164 某公司制造成本降低途径研究

165 应收账款风险控制方法研究——以某公司为例 166 我国上市公司盈余管理问题研究

167 关于我国注册会计师职业责任保险的探讨

168 企业财务风险与内部控制研究

169 公允价值在上市公司债务重组中的应用研究 170 xx集团财务分析

171 关于公允价值会计计量的探讨 172 基于公司治理的内部控制浅析 173 关于完善企业内部控制的探讨

174 从海尔的国际化经营看家电行业的海外扩张 175 基于公司治理的内部控制浅析

176 中小制造企业成本费用内部控制研究——以某服装公司为例 177 某公立医院的现状,问题及对策研究 178 旅游文化产业的资产计量研究 179 反倾销会计若干问题研究 180 企业年金会计核算问题研究

181 经济危机背景下汽车行业盈利能力评析 182 快捷连锁酒店财务战略研究 183 某陶瓷公司成本费用控制研究

184 公司治理与企业管理——基于价值管理的案例分析 185 企业投资过程中的税收筹划研究

186 信息化条件下会计内部控制的创新——以xx公司为例 187 关于财务预警系统的研究

188 公路施工企业成本控制的应用研究

189 公司治理与企业管理——基于价值管理的案例分析 190 我国民营企业人力资源会计相关问题研究 191 某集团税务风险防范与控制

192 上市公司对投资性房地产计量模式的选择研究 193 家电零售业营运资本管理研究—以国美为例

194 中小企业内部控制的问题与对策——浙江民营企业为例 195 某公司财务风险控制体系有效性研究 196 沃尔玛物流成本管理分析 197 绿色会计确认问题的研究

198 作业成本法在先进制造业的运用分析 199 我国上市银行社会责任信息披露研究

200 投资性房地产公允价值计量对公司财务的影响

第三篇：我国项目融资中存在的问题及对策研究

我国项目融资中存在的问题及对策研究

摘 要:我国利用项目融资方式引进外资以来,已取得初步成效,但因为体制原因和经验不足,在实践中还存在着亟待解决的问题,需要为非国有企业创造公平的投融资机会，加强对项目融资方式审批政策的研究,加强对项目融资方式具体法律问题的研究,提高发起人的信誉度,加强项目融资专门人才的培养,为我国利用项目融资方式有效引进外资创造良好的条件和环境。

关键词：项目融资问题

前言：改革开放20多年来，我国经济已逐步由计划经济向市场经济转轨，与此相适应，投融资领域也进行了一系列改革，融资的形式主要有融资租赁、产品支付、远期购买。目前已初步实现了投资主体多元化、资金来源多渠道、融资方式多样化的格局，市场对资源配置的基础性作用日益增强，政府对投融资的管理也有了很大改进。但是，目前投融资中还有一些方面不适应社会主义市场经济发展的要求，必须尽快加以改革。

一、我国项目融资中存在的问题

项目融资是20世纪60年代发展起来的一种对投资者只有有限追索权或无追索权的,通过工程项目本身的开发、建设及运营,以项目产生的净现金流量作为还款资金来源,并将项目资产作为抵押担保物的融资方式。项目融资的常见形式

1、融资租赁 融资租赁又称金融租赁，是指当项目单位需要添置技术设备而又缺乏资金时，由出租人代其购进或租进所需设备，然后再出租给项目单位使用，按期收回租金，其租金的总额相当于设备价款、贷款利息、手续费的总和。租赁期满时，项目单位即承租人以象征性付款取得设备的所有权。在租赁期间，项目单位即承租人只有使用权，所有权属于出租人。其具体过程是：出租人以自己的信用向银行取得贷款购买设备，然后租赁给项目单位使用，项目单位在项目运营期间，以运营收入向出租人支付租金，出租人以其收到的租金偿还贷款本息。

2、产品支付 在项目投产后，项目公司不是以产品的销售收入来偿还债务，而是直接用产品来还本付息。在贷款得到偿还之前，贷款人拥有项目的部分或全部产品，借款人在偿付债务时把获得的贷款看作这些产品销售折现后的净值。

3、远期购买 远期购买比产品支付灵活。贷款人可以成立一个专设公司。这个专设公司不但可以购买约定的产品，还可以直接接受这些产品的销售收入。比如在石油项目中，银行把钱贷给专设公司，专设公司再通过“远期购买”合同将资金转给石油公司，石油公司用取得的资金来开发建设油田。当油田投产后，石油公司以专设公司代理的身份把

石油卖给用户，获得的销售收入付给专设公司，专设公司再以这笔钱来偿还银行贷款。另外，也有将融资租赁、BOT方式等结合起来进行项目融资的。

我国从1984年开始利用项目融资方式引进外资以来,已取得初步成效。目前项目融资正从电力行业向更广泛的领域扩展，随着下一轮经济高速增长的到来,项目融资必将在我国经济建设中发挥更大的作用。但我们也应该清醒地看到,因为体制原因和经验不足,我国目前在项目融资中还存在着亟待解决的问题。

（注：本段相关文字来源：博拓投资网中的“投资知识”）

.1.1投融资体制以国有经济导向为主，同当前经济增长格局与投资绩效不匹配。尽管我国投融资格局已多元化，但这种多元化仍然是以国有经济为主导，从投资上来看，国有经济所占比例过高，投资领域过宽。1997年国有经济占全社会固定资产投资的比例为53%，仍是投资的主体。国有经济分布范围过于宽泛，一方面国有经济并没有从一般竞争性投资领域撤出，同时在交通、能源、电信、金融等领域继续居主导或垄断地位。许多高效率的非国有企业却因为国有经济的行政性垄断及投资政策在产业准入方面的限制而被排斥在许多投资领域之外，发展空间狭小。从融资来看，财政的投资对象主要是国有企业，特别是近几年实施积极的财政政策，财政投资比重有所上升，相对应国有经济的支持力度加大。近两年银行信贷向垄断行业及大企业集中的趋势十分明显，而垄断性行业企业及大企业绝大部分为国有经济，同时，银行强化内部管理，建立了严格的内控制度，有的行甚至制定了不切实际的信贷管理办法，新发放贷款要保证100%收回，否则对当事人进行处分，而没有建立相应的激励机制，这样若是发放非国有经济贷款收不回，则责任更难说清，更促进银行信贷向国有企业集中。改革开放以来，我国经济增长宏观格局在所有制构成方面已发生了显著的变化，非国有经济在支撑经济增长和有效吸纳就业方面发挥着越来越重要的作用。

（注：本段相关文字资料来自《中国的金融资产结构分析及政策含义》）

1.2体制上的基本问题:审批风险

改革开放以来,外资项目审批工作已基本形成制度。每个外资项目都必须取得四个关键的批文即立项(项目建议书批复)、项目批文(可行性研究报告批复)、合同和章程批文以及工商登记等。此外,在审批级别方面,各省、自治区、直辖市和计划单列市对投资总额为3000万美元以内的外资项目有审批权,投资总额在3000万美元以上至1亿美元以下的项目,除非在地位特殊的省、直辖市、自治区(例如广东),否则都必须报国家计委和外经贸委审批,1亿美元以上的项目则必须上报国务院审批。但在项目融资和对外担保等方面颁布了《境外进行项目融资管理暂行办法》和《境内机构对外担保管理办法》等新的法规,提出了新的审批要求,使项目开发商和贷款银行面临更多一层的不确定性,因为在最终可行性研究审批已确定项目的基本参数之后,一些关键的事项还需要经过审批。

（注：本段相关文字资料来自“公司法”网站《外商投资租赁公司审批管理暂行办法》）

1.3.融资渠道仍较为单一，过度依赖银行贷款。目前我国已初步形成融资渠道多元化格局，特别是股票市场发展快速，2000年末股票市价总值占GDP比重超过50%，至2001年9月末，全国已有上市公司1154家，累计融资7700多亿元。但总体来看，能上市的公司为数相对较少，上市公司是很珍贵的“壳”资源，此外，企业债券市场已逐步萎缩，使大部分企业无法通过直接融资筹集资金，仍过分依赖银行贷款。我国外源融资中，贷款融资处于绝对主导地位，从日本、韩国的发展过程看，银行信贷在企业融资中所占比重过高，对企业发展和整个宏观经济的稳定十分不利，一旦发生危机，很容易引致债务连锁反应，导致危机的出现。

1.4信誉问题

1.4.1国家主权和企业信用等级在国际性的项目融资中,一般要求项目发起方具有标准普尔或穆迪这两家信用评级公司的信用评级。我国国家主权的信用等级被穆迪投资者服务公司评为BBB ,被标准普尔公司授予的信用等级为BBB。按照信用等级理论,企业或机构的信用等级不应高于其所在国主权的信用等级。我国企业信用等级不高,不但使项目融资困难,而且即使得到融资许诺,项目贷款的利率也偏高。因此,我国一些项目融资要借助国外知名企业的信誉向银团借款,因而增加了融资成本。

1.4.2信用秩序混乱，投资人、债权人权益得不到有效保护。政府、企业都将融资作为地方经济及企业发展的基本条件，想方设法拓宽融资渠道，吸引资金投入，甚至指令银行发放贷款，而对如何归还借款考虑不够，甚至有的在借款之初就不打算还款。一些企业借改制之机恶意逃废银行债务，有些地方政府的个别领导人对此持包庇、纵容态度。由于社会信用秩序混乱，一些企业存在着严重的道德风险，投资者权益得不到有效保护，不但损害了投资人的利益，挫伤了投资人的信心，也对融资渠道的长久畅通带来不利影响。

1.5认识上的问题

国内对项目融资还缺乏认识从某种意义上讲,项目融资在我国还属于试点阶段。目前许多人对项目融资方式还缺乏全面的了解,甚至有些人对基础设施是否具有“商品性”存在疑虑,同时担心运用项目融资方式会导致国家主权的丧失。其实,我们采用项目融资投资的项目,主要是那些目前经济发展中急需、而国家财政目前又无力投资或者一时拿不出大量资金来投资的项目。采用项目融资方式,可以在较短的时间内利用外资把这些项目建设起来,从而大大增强我国经济的有效供给能力,带动和促进经济的快速发展,并取得广泛的经济和社会效益。

1.6法律问题:管辖法律和法律完善

1.6.1.管辖法律。一般来说,合同适用于合同当事人注册国的法律,而我国目前的经济法律、法规体系尚不完善,项目融资合同若完全适用我国法律,则难以实现其预定的目标。所以,要

适用境外法(如香港法、英国法和美国法),但境外的贷款人对这些境外法能否在中国境内具有可执行性和可操作性还心存疑虑。

1.6.2.法律完善。对于项目的境外贷款银行和投资者来说,东道国有无完善的法律、法规是投资能否成功的重要条件,尽管各方当事人会签署一系列合同或文件以保障项目的顺利建设与营运,但这些合同和文件的执行需要法律的保障,并且一旦发生纠纷,很可能诉诸于法律来解决。目前我国实施项目融资所依据的主要是1995年颁布的《关于试办外商投资特许权项目审批管理有关问题的通知》和1997年颁布的《境外进行项目融资管理暂行办法》。但对于诸如包括BOT投资方式在内的项目融资方式的一些具体问题,如项目的审批程序、实施的指导原则、项目的收益分配、政府担保的范围和界限等,尚没有明确的政策法规,也缺乏一个统一管理的机构,使贷款银行和投资者得不到正确的政策信号,影响其对项目融资的兴趣和信心。

（注：此段相关文字资料来源：中国法律法规网）

二、对我国发展项目融资方式引进外资的政策建议

2.1为非国有企业创造一个公平的投融资环境。要打破行业垄断，积极促进竞争，为企业提供一个公平竞争和发展的环境，同时一些主要由国家财政投资为主的基础性建设项目也完全可以引入竞争机制，允许非国有经济参股进入。尽快解除对资本市场的计划控制和行政干预，在直接融资上给予非国有经济平等的进入条件，由市场来决定企业上市资格。应尽快考虑开放二板市场，在条件具备的地区设立低标准的股权交易市场，为符合条件的企业开辟直接融资渠道。

2.2加强对项目融资方式审批政策的研究

2.2.1项目贷款银行首先考虑支持列入鼓励类的项目,因为这类项目不仅政治风险低,而且有可能享受国家各种优惠的倾斜政策,在收益和还贷方面得到更多的支持,更重要的是容易得到政府的批准。

2.2.2按照我国的投资项目决策程序,项目可行性研究报告获得批准后,只有在完成初步设计和施工图,通过开工前审计并取得开工批准书后,项目才能正式开工。对于贷款银行,国家有关文件明文禁止其向未经批准的新开工项目发放贷款。因此,项目贷款的国外贷款银行应将项目公司已经获得或至少在可以预见的合理期限内即将获得新开工报告的批准作为贷款的提款前提,否则违规发放贷款或因人民币等其他贷款到位延迟导致的工程建设拖期均会对项目贷款银行产生不利影响。

2.2.3政府应对项目审批程序、有关部门的审批内容和权限加以明确,从而理顺有关主管部门的关系,使项目承办方的报批手续简化、线路通畅,也使项目筹建计划具有一定的时间可预测性。

2.3采取有效措施，切实保障投资人、债权人权益。政府和企业必须转变观念，切实保障投资人的权益，以保持融资渠道的长久畅通。要下大力整治社会信用环境，严厉打击借改制之机恶意逃废银行债务的行为，对责任人要严肃处理，严禁其易地为官。对资本市场要从为国企改革脱困服务转变为投资人获得良好的投资回报服务，加强对上市公司的管理，真正启动退市机制，实现上市公司的优胜劣汰。

2.4规范收益担保机制投资要确保收益,这是一条重要的经营原则。

特别在我国现阶段,项目投资者在许多方面面临着不确定性风险,因此一般要求有明确、稳定的收益来源保证,即较为可靠的回报率保证。一般来说,电力等能源项目的收益来源通常体现在电力购买商的购电合同上;道路、桥梁和隧道等交通项目的收益则主要来源于能够征收的车辆通行费或东道国政府担保的最低交通量;城市供水等基础设施项目的收益则主要来源于政府部门或某个国营部门承诺的付款或向用户直接销售的收入。但是,像电力、交通、供水等设施是与居民生活密切相关的,其协议的定价水平不可能超过一般的平均承受能力和当地的价格水平。所以,有些项目在价格水平不能保证项目公司所要求的投资收益的情况下,政府必须给予一定的其他保证或与该项目有关的其他项目的开发经营权。比如英法海峡隧道工程,是完全按市场规律运作的投资项目,隧道收费标准由项目公司自行确定,项目的风险主要由项目的发起方和银行承担,英、法两国政府只为项目贷款提供了“无替代设施”担保,即承诺33年之内不建第二个横跨海峡的隧道。又如泰国曼谷的高架铁路项目,规定的收费标准是每公里0.3泰铢,这与泰国已有的公路收费标准大体相当。但是,泰国政府将铁路沿线两侧的1平方公里内的土地开发权交给了项目公司。由于这些土地位于曼谷的繁华地段,开发价值大,以此作为对铁路收费偏低的一种补偿。我国现阶段,由于市场发育等各方面还不是很成熟,人们对于项目融资的运作过程还比较陌生。为了鼓励外资参与这种方式的融资,可以参照国外的一些成功案例,给予项目一定的其他保证。

2.5提高发起人的信誉度,加强项目融资专门人才的培养当前提高我国借款人信用等级的途径就是培育项目融资成功的工程范例,以此来加强外国投资者和贷款银行对我国投资的信心。另外,要想真正地利用项目融资方式吸引外资,必须从战略角度出发培养项目融资方面的融资顾问、评估、法律、税务和招标等专门人才,政府也应根据我国国情制定符合宏观经济要求的政策法规,培养锻炼一批既懂专业又具有项目融资知识和对外谈判经验的人才,培育出既了解中国国情又熟悉国际资本市场的中介机构。

2.6加强对项目融资方式具体法律问题的研究

2.6.1.关于如何处理项目融资中管辖法律的问题,应在合同中注明遵循中国的法律,同时,政府有关部门应与项目有关各方协作,共同处理项目融资方式下特殊合同的法律适用问题,对项目的特殊合同的操作方案要进行特殊的设计,使之做到在国内既合法合规,又具有可执行

性。对于中国法律不能满意解决或处理的问题,则订立由外国法律管辖的协议另行作出规定,但中国政府应保证这些境外法在境内的可执行性和可操作性。

2.6.2政府应加快制定和完善有关法律、法规,不断健全和完善法律环境。同时,为保证项目融资合同的履行,应加大对法律的执行和监督力度,加强企业的法制观念,对项目融资在我国的顺利开展扫除障碍,使这种新的融资方式走上法制化、规范化的轨道。

第四篇：注册会计师审计职业判断问题研究

注册会计师审计职业判断问题研究

2、建立健全科研经费管理责任制。要进一步明确学校科 研、财务等部门及项目负责人在科研经费使用与管理中的职责

和权限，建立健全科研经费管理责任制。学校科研部门负责科

研项目管理和合同管理。并配合财务部1]做好经费管理的有关

工作。财务部门自责科研经费的财务管理和会计核算，指导项

目负责人编制项目经费预算，监督、指导项目负责人按照项目

立项书或合同约定以及有关财经法规在其权限范围内使用科

研经费。项目负责人应自觉接受有关部门的监督检查，按有关

规定及时办理科研项目结题及结账手续，并对科研经费使用的

真实性、有效性承担经济与法律责任。科研部门、财务部门和项 目负责人应各负其责，密切配合，做好科研经费管理工作。

3、科研经费管理既要重视立项也要重视预算。预算不仅仅 是为了申请到项目，特别是在目前许多纵向课题经费的拨付、使用采用国库集中支付的情况下，课题经费的开支直接与预算

相挂钩，所以项目的预算编制绝不能马马虎虎。项目申请时，课

题负责人负责项目预算的编制，财务部门给予协助，以保证其

科学、合理、详细、明确、切合实际。项目经费到位后，科研部门

要和财务部门、审计部门密切配合，根据项目进展请款，以项目

预算为依据，共同监督经费支出情况，发现不合理的支出及时

纠正，提高资金的使用效益和科研成果水平。

4、加强科研经费转拨管理。高校必须严格规范科研经费转 ．拨行为，所有转拨的科研经费，必须由学校科技部门和财务部

门共同审批。申请转拨经费的项目债责人应向学校科研、财务 部门提供科研批复、项目合同和其他资料。否则不予批准。经费

转拨业务必须由学校财务部门统一办理，财务部门依据经费转

拨批件、项目合同书、协作单位的合法有效凭据办理转拨手续，不得将款项转入非协作单位或个人的银行账户。

5、加强科研项目结余经费管理。应根据高校实际情况限定 校内科研经费结算管理办法，明确结账时间和结余经费的用 途。根据国家政策规定，原则上，项目负责人应在六个月内根据

学校制定的科研经费管理办理结账手续。

6、逐步建立科研经费绩效考核制度。要逐步建立科研经费 使用的绩效考核制度，完善科研项目的绩效考评机制，对科研

项目所取得的社会效益和经济效益进行考核和评价，提高项目

管理水平和资金使用效益。【参考文献】

【1】陈少杏：对高校科研经费感里若干问题的探讨U】．科技信息，2007(24)． 【2】袁玲：深化高校部门预算改革的思考U】．财会通讯(综合版)，2007(2)．

【3】苏立恒：对高校科研经费管理问题与对策的探讨Ⅱ】．经济研

究导刊．2008(3)．

【41闵向上：高校科研经费管理思考Ⅱ】．财会通讯(理财版)，2008(4)．

【5】夏伍珍、缪小群：完善高校科研经费管理的探讨o】．事业财

会。2008(2)．

75D <当代殛莽)2008年第12期(上)(实习编辑：刘美言)注册会计师审计职

?嘧。黄晓波陈思瑶二豫艳丽

：褫阳农裳态惑鬃燕学院拇辽意～沈阳

【摘要】注册会计师的职业判断对其审计意见的正确与否 有重要的影响。文章对注册会计师职业判断的重要性进行了分

析．并对如何提高注册会计师职业判断的合理性和公正性提出 相应的对策。

【关键词】注册会计师职业判断合理公正

职业判断，是指从事某项工作的人，在社会实践过程中，对 与本职业有着密切联系的某种(或某些)事物所做出的是与非的

判定。而审计职业判断，通常也称为专业判断，则是指“注册会计

师从多种可能的工作方案中，运用审计及相关学科的知识和经

验，做出取舍的决策”，或者“是审计人员根据其专业知识和经

验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、判定

或选择”。审计是一种专业服务，社会需求的大小来自于它良好 的信誉，良好的信誉则是高质量的审计工作积累而成的，高质量 的审计工作的基础即是高质量的职业判断。可以说，职业判断是

审计成败的关键。

一、注册会计师审计职业判断的重要性

为了尽快与国际会计审计惯例接轨，我国的审计准则也需 要与国际趋同。准则中通常只有原则性的规定，需要审计人员具

有较高的素质，在具体工作中根据准则的原则性要求充分运用

审计职业判断。新的准则中更是强调了这一点。国际上。审计职

业判断的重要性早已被许多国家的准则制定团体认识到。目前，审计所处的社会环境日益复杂，审计风险也相应增 加。为了避免不必要的损失，有效控制风险，会计师事务所在承

接业务时应该总是进行认真的分析和估计，高风险客户往往会

被拒绝。审计程序的开展也总是围绕着职业判断。在审计工作中

充满了判断和决策，这决定了整个审计工作的业绩，是审计过程

中最为重要的因素。

二、影响注册会计师审计职业判断的主体因素

审计职业判断从本质上讲是一种思维，带有明显的主观性。如果主观与客观发生了偏离，审计风险也就产生了。独立审计

中．注册会计师需对公司财务报告的公允性做出判断，并以此为

基础发表审计意见。注册会计师所表达的审计意见往往成为投

资者选择投资对象、银行发放贷款、税务部门征收税款、法院进

行判决的依据，有着广泛而深远的影响。注册会计师的职业判断

贯穿于审计的始终，要保证审计的高质量．必须首先保证注册会

计师职业判断的正确。影响注册会计师职业判断正确与否的因

素很多，以下从个体行为学的角度出发研究影响注册会计师职 万方数据 业判断问题研究 110161)业判断的主体因素。

1、态度

态度是指个体对待人和事物的评价和行为倾向。由于态度 属于个体行为的指导和动力系统，对人的行为有很直接、很重

要的影响，所以是注册会计师进行职业判断的一个比较重要的

影响因素。例如，对曾经有过重要错报或漏报的被审计单位，即

使当期会计报表是合法和公允的，在职业判断过程中注册会计

9币也总是会持一种怀疑的态度，这会在一定程度上影响审计的

效率。反之，对一贯表现良好的被审计单位，即使当期出现了重

要的错报或漏报，注册会计师在职业判断过程中多持肯定的态

度，这必然会影响审计的效果。对比这两种情况，后者的危害性

更大，这也正是独立审计准则强调职业谨慎的原因所在。

2、气质

气质个体的心理特征之一，主要表现为人在心理活动和行 为方面的动力特点，这种动力特点是指个体的高级神经活动的

兴奋过程和抑制过程在强度、均衡性、灵活性等方面具有的不

同特点。在注册会计师职业判断方面。它表现为注册会计师进 行职业判断的速度、强度、稳定性和指向性。根据神经活动的强

度、均衡性、灵活性这三种特征的不同组合，可以将气质划分为

四种类型，即活泼型、兴奋型、安静型、抑郁型，也就是通常所说 的多血质、胆汁质、黏液质和抑郁质。气质类型虽然在注册会计

师职业判断过程中不起决定性的作用，但往往会影响其职业判

断的效率。因此在编制总体审计计划时，对于审计小组人员的

安排可以考虑由不同气质类型的注册会汁师来承担不同项目 的审计。

3、兴趣

兴趣是人积极认识客观事物的心理倾向。这种倾向使人对 该事物给予优先的注意和反应，它属于人的行为的动力系统。

进行职业判断的注册会计师如果对所判断的对象有着浓厚的

兴趣，就会对该职业判断充满热情，从而以充沛的精力投入到

职业判断中去。同时由于兴趣可以使人产生愉悦的情绪体验，克服倦怠，增强记忆，诱人进行深入的思考，这必然能对职业判

断的绩效带来良好的影响。

三、注册会计师审计职业判断的改进措施

注册会计师是审计职业判断的主体，因此，培养合格的审 计人员，是提高注册会计师职业判断能力的重中之重。I、加强职业道德建设，确保审计工作独立、客观、公正 嚣财。胃经T罱论_P0罱坛R而Y 黟?‰ 0 0酣tcsl'I C N EM RA EC ～ M，CS●●■■■■

独立是指在给定的情况下提出意见或进行决策时，无偏见 地作出判断的情形，表现为执业方法的公正和不偏不倚。注册

会计9币的执业公正是客观性的评价基础，因为“如果缺乏公正，审计师的意见只不过是发出声音的铜管或者叮当作响的拔”。

独立和客观作为执业人士的基本立场，可以使其避免将职业判

断屈从于他人的意愿下，从而也将会如实和公正地做出审计结

论。显然，注册会计师在独立、客观和公正地实施最高标准的职

业判断方面负有不可推卸的责任。同时，会计师事务所也都应

当制定必要的政策和程序，以便从实质和形式两方面确保执业 的独立、客观和公正。

2、加强学习和培训，丰富知识，努力实践

学海无涯，学无止境。注册会计师必须在审计过程中不断 地接受新知识，补充新经验。一是通过自学或接受继续教育，不

断从书本中学习有关审计判断的理论和方法，以及他人的成功

做法与经验，并运用于自己的审计实践中。学习使人进步，他山

之石，可以攻玉。二是通过借阅本会计师事务所执业经验丰富 的注册会计师的审计工作底稿，从中领悟和学习他人审计判断 的方法，以及形成审计结论的逻辑思维过程和判断过程。三是 直接参与经验丰富、审计判断水平高的注册会计师的审计工作

过程，从中边观察、边领悟，或在其亲自指导下开展工作，直接

从审计过程中获得审计判断的经验，这是注册会计师提高职业

判断水平最直接、最有效的方法。

3、充分关注职业谨慎。减少工作失误

整个的审计过程，无不合有丰富的职业判断；而每一个职 业判断，无不是细微之处见方略。换言之。注册会计师的职业判

断，都是建立在一个个细小的审计线索或审计证据上。如果在

执业过程中疏忽大意，忽略了审计过程中的蛛丝马迹．则很有

可能错过了揭露被审计单位差错甚至舞弊的机会，从而导致审

计风险甚至于审计失败。

4、发挥群众智慧，推崇集体判断

虽然在审计过程中每一个注册会计师都要按审计计划的 安排各司其职，并独立完成各项任务，最终向项目经理负责。但 是．审计工作同时也是一个多人合作、团队努力的过程。从审计

业务的承接到审计报告的出具，每一个审计小组(项目)，都是

一个团结的整体。他们必须群策群力，发挥群众智慧，为完成共

同的审计目标而努力。因此，对重要项目、业务复杂、审查难度

大的项目，实行集体判断，可以提高审计判断的准确性和可靠

性，避免个人判断的随意性，预防和克服职业判断偏见，减少审

计工作失误，降低审计风险。【参考文献】

【1】张继勋：审计判断研究【MJ．东北财经大学出版社，2002．

【2】荆学民：组织行为学IMJ．北京大学出版社，2003． 【3】彭毅林：审计职业判断的特点及合理职业判断的构成要素【J】．

湘潭师范学院学报(社会科学版)，2005(9)．

【4】4张继勋：审计判断：特征、构成要素与环境Ⅱ】．会计之友，2005(2)．

(责任编辑：丁莹)‘当代经济)2008年弟12期(上)T5’ 万方数据

注册会计师审计职业判断问题研究 作者： 黄晓波，陈思瑶，张艳丽

作者单位： 沈阳农业大学经管学院,辽宁,沈阳110161 刊名： 当代经济

英文刊名： CONTEMPORARY ECONOMICS__

第五篇：个体工商户验照工作中存在的问题

2009年个体工商户的验照工作是根据《昭区工商[2009]11号》文件要求，从2009年1月1日开始5月31日结束。目前我所共完成辖区验照151户，除去部分失踪和注销外验照率在70%左右。今年的验照和往年的不一样，过去验照是采用帖花的方式，没有建立验照的档案验照过程大多数都是工作人员在家或是办公室根据平时巡查中了解的情

况独自进行的，验照的结果和真实情况相差较大，今年采用了盖戳的方法并建立验照档案所以在验照中没有虚假成分同时验照的难度也加大了，影响验照进展速度的另一方面的原因，在农村个体工商户都是以农业为主，上半年处于农忙的时候加上今年的生意也不怎么好，在验照的过程中存在多次上门找不到人。

通过验照发现的问题。

一是无照经营问题依然存在，这是农村市场一个普遍现象也是一个难点问题，存在的原因一方面与过去我们的工作有一定的关系，过去办证都标志着要交纳管理费，有的个体户一但看到工商所的人就马上关门躲了起来我们走了他们又开门了。另一方面的原因还是前置许可的问题，在农村有的经营户全部资本就只有300――500元左右，经营的东西也都是些“油盐酱醋”及一些糕点和儿童食品等，但办理《卫生许可证》就要一百元以上而且卫生部门也不象工商部门一样经常下去为个体户提供服务，所以影响了我们办证；二是对个体工商户的营业执照管理还不到位，如亮照经营不规范，每次的巡查都要临时去找《营业执照》，农村还普遍性存在个体工商户停歇业后执照不能主动及时缴回，退出市场也不主动到工商部门办理注销手续的问题；三是部分个体工商户年检验照的意识不强不按时进行验照；四是对营业执照这一法定的经营凭证的重要性认识不足，造成营业执照损毁甚至丢失，证照丢失也有别的原因，如烟草部门把个体户的照收去办理《烟草专卖证》后来忘记了还；五是个体工商户退出不规范随意性强有的刚办完照就失踪。这些问题的存在，给个体工商户经济户口档案管理造成负担，已经停、歇业个体工商户档案依然存在，有的个体户我们多次巡查都没有经营了，以为以经是停业了，但过上一段时间以开始经营了，这些问题的存在加大了档案管理的难度，影响了档案准确程度，增加了管理成本；造成了有照个体工商户与无照个体经营户之间的不平等竞争，扰乱了经济秩序。产生上述问题的原因主要有以下几个方面：

1、过去工商收费部分个体经营者为减少经营过程中的费用负担，恶意逃避相关部门的监管，虽然现在工商不收费了但个体户还要一段时间来调整；

2、是一些经营者法律意识差，没有从业经验，先经营后办照，经营情况好了就办，经营情况不好就算，还有一些从业者没有办理下来前置审批，擅自开业；

3、有的个体户是钻国家出台的各项优惠政策的空子，了解一些政策但又不知道详细的情况与享受优惠政策的经营者进行攀比，能不办照就不办照，工商人员在通知办证时他的理由是“国家现在都在扶持我我不办什么证”；

4、是工商行政管理工作市场巡查责任制措施落实不到位，对个体工商户的开业、停业情况和营业执照变更有一定的“人情味”；

5、是市场巡查工作与个体工商户档案管理衔接不规范，巡查结果不能及时在档案管理中得到反映，导致个体工商户已停业多时，而该业户档案依然存在的问题。

6、是转借《营业执照》情况，这一部分还是法律意识不强，不明白《营业执照》的重要，有的个体户由于经营中出问题经营不下去了、有的是经营好了有了钱要到别的地方去经营去发展等都会把原来的店面、商品、执照等全部转让，接收者也就将原来的店面经营。在家庭经营中，今天是男人在经营明天又是儿子在经营后天又是媳妇在经营，这些经常改变经营者姓名的情况在农村普遍存在。

针对个体工商户管理工作中存在的的问题和原因，工商行政管理部门应采取行之有效的工作措施认真研究对策加以解决。

一、加强对个体从业人员的证照意识教育。个体经营者证照意识不强是目前普遍存在的问题，特别是农村个体经营者更为突出，证照乱扔乱放损毁甚至丢失的情况较多。在这方面，工商行政管理部门在颁发个体工商户营业执照前应对个体从业人员进行一次法制教育，强化证照意识，让个体从业人员真正意识到营业执照的法律地位和亮照经营的重要性。同时结合日常检查和巡查，对不亮照经营的从业者提出批评、教育或按相关法规的规定实施行政处罚。

二、进一步加大对无照经营的查处力度。经常组织开展查处无照经营专项行动，特别是查处无照经营工作要与工商行政管理辖区监管责任制相结合，将无照经营查处工作和绩效考核工作相结合，落实责任，确保查处工作落到实处。

三、切实加强对营业执照的管理。充分发挥市场巡查和经济户口的管理功能，县工商局授权工商所对个体工商户进行登记后，各工商所要对辖区个体工商户营业执照的核发情况进行一次认真清理，逐户进行核对，对超过六个月未营业的收缴其营业执照，对验照未营业的进行重点巡查监

管，县级工商局要对此项工作进行重点督查。各工商所在验照后，集中对已验照户和未验照户进行核验，区别不同情况进行处理：一是对两个以上未参加验照的个体户，各工商所要及时上报情况，由县工商局按法定程序进行公告，集中进行吊销；二是对上一未验照的，辖区工商所进行行政处罚后可以补验，对不能补验继续营业的按无照经营进行处理，责令重新办

照；三是市场巡查情况记录表与个体工商户经济户口档案管理进行衔接，及时将巡查记录中的执照检查情况记入业户档案，对停业、歇业户档案区分不同情况进行管理，对停业六个月以上的业户档案单独分类分级管理，对停业一年以上的个体工商户档案及时上报县级工商局进行吊销和清理。同时县级工商局和工商所要建立个体工商户注销台帐备查，减轻档案管理压力。

四、严格落实工商所辖区监管责任制。对不履行监管职责达不到监管工作目标的实施责任追究，同时加强综合性的绩效考核，调动监管人员的监管工作积极性。