跨境营业税问题

第一篇：跨境营业税问题

如果是境内员工出差到境外所发生的差旅费支付，则可以根据下述规定进行处理：《国家税务总局关于印发服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法的通知》（国税发[2008]122号）第四条规定，境内机构或个人对外支付下列项目，无须办理和提交《税务证明》：

（一）境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；

（二）境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程所垫付的工程款；

（三）境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；

（四）进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；

（五）境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、油料、港杂等各项费用；

（六）境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；

（七）国家规定的其他情形。

如果贵企业所支付的是境外企业人员的差旅费，则对于该笔差旅费的支付实际上应为对外支付劳务费的组成部分。《国家外汇管理局、国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发[2008]64号）第一条规定，境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》（以下简称《税务证明》，见附件）：

（一）境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入；

（二）境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入；

（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。则应代扣代缴营业税：

《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》

第四条规定，条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。因而，对于境内企业付给境外企业的服务费，因

为该境外企业属于为境内企业提供的劳务，所以应属于上述应征营业税范围。

《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）规定：

三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境

外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。

四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。

根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业

中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。境内企业支付给境外企业的设计服务费不属于上述情形，应代扣代缴营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条规定：

营业税扣缴义务人：

（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理

人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。依据上述规定，如境外企业在境内无代理人（大多数情况下境外企业都在境内无代理人）则向境外支付服务费的境内企业即属于条例规定的受让方或者购买方应作为该营业税的代扣代缴义务人。

企业所得税：如果境外企业属于《企业所得税法》第三条第三款规定的在境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，则对于其非居民企业的劳务所得应按劳务发生地确定是否征收企业所得税：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：…

（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。如果境外企业所提供的劳务确实发生在境外，则不属于来源于中国境内的所得，对于非居民企业应仅就其来源于境内所得征收企业所得税，境内企业也无需为其代扣代缴企业所得税。

第二篇：营业税分转包问题

新营业税条例下的建筑业总包与分包的税收问题

《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于2009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包和分包的问题与以前的规定变化较大，不论是税务机关人员，还是纳税人，都有一个熟悉和学习的过程，因此有必要将这个问题搞清楚。

举例说明。A企业从事建筑工程业务，2009年2月承包了二栋楼的建筑工程，各1000万元，将其中的一栋楼分包给B企业，仍是1000万元，但按5%收取管理费；将另一栋楼的“地基工程”和“外墙面粉饰工程”分包给C企业，共350万元，C企业又将“外墙面粉饰”工程200万元，分包给D企业。A企业自己施工了650万的工程，估计成本为400万。工程结束后，A企业向建设单位开具发票一张共计2000万元，同时也收到工程款2000万元。

一、计算应缴税款。

根据新《条例》第五条第三款的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

A企业应缴的营业税为

(2000-350)*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52

由于给B企业工程不属于分包，因此不能差额征收，但分包给C企业，及C企业分包给D企业的工程，可以确认为分包工程，可以按差额征收，另外还从B企业取得了50万元管理费,应按5%计税。

B企业，1000*3%=30万,由于取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。

C企业，（350-200）*3%=4.5万元,理由同上。

D企业，200*3%＝6万元，理由同上。

二、分包与转包问题。

原《条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，原《条例》对转包也允许差额征税，但新《条例》将不再允许。另根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部令第124号）第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。第八条：分包工程承包人必须具有相应的资质，并在其资质等级许可的范围内承揽业务。严禁个人承揽分包工程业务。但可以分包，124号令的第四条：本办法所称施工分包，是指建筑业企业将其所承包的房屋建筑和市政基础设施工程中的“专业工程”或者“劳务作业”发包给其他建筑业企业完成的活动。第五条专门解释了专业工程和劳务作业的含义。上例中的B就是一项转包工程，不得执行差额征收的优惠政策。

来源:中国税网

作者:夏克

日期:2009

三、建筑工程。

根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。此次新修订的《条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，这是我们要注意的一个问题，如果上例中是一项绿化工程，或安装工程，或其他工程，也不得享受差额征税的优惠。我们一定要注意，建筑业不等于建筑工程，建筑工程是建筑业中的一部份，只有这一部份才是差额征税前提条件。原《条例》将所有的工程都包含在内，而新《条例》只列举了建筑工程，排除了其他工程，新旧条例的规定区别很大，这是我们切切要注意的。

四、差额征税。

上例中的A企业如果具备总承包人资格，按旧《条例》规定，只能实行一级差额征税，因为C不具备总承包人资格，也就是说，只有总承包人才有资格实行差额征税；而新《条例》取消了此项限制，只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，A分包给C，可以按差额征税，C又分包给D，也可以按差额征税，可以实行多层次的差额征税。

五、发票的开具。（忽略50万）

A向建设单位开具了2000万元的发票，收入应做2000万元，B向A开具1000万元的发票，收入为1000万，A做成本。

C向A开具350万元的发票，收入为350万，A做成本。

D向C开具200万元的发票，收入为200万，C做成本。

发票是一项凭证，但并不是征税的唯一凭证，有人认为，A的收入应是缴税的计税依据，应为1000-350+50＝700万，C的收入应为150万，这就错了，如果这样，会计核算将是一个亏损数，差额征税就是允许收入数额和缴纳税款的计税依据不一至的情况出现，需要纳税人进行备案，也便将来说明问题。

六、会计核算

A企业，借：银行存款－2050

贷：工程收入－2000

其他业务收入－50

借：工程成本－B－1000（B企业1000万的发票）

－C－350（C企业的350万的发票）

－A－400（自己施工的成本400万）

贷：银行存款－1750

借：营业税金及附加－52

贷：应缴税费－营业税－52

毛利润为2050－1750－52＝248万

如果将收入视为计税依据，将形成亏损，700－1750－52＝-1102

B企业，借：银行存款－1000万

贷：工程收入－1000万

借：成本－50万

贷：银行存款－50万

借：营业税金及附加－30万

贷：应缴税费－30万

（其他略）

C企业，借：银行存款－350万

贷：工程收入－350万

借：工程成本－200万（D企业开具200万发票）

贷：银行存款－200万

借：营业税金及附加－4.5万

贷：应缴税费－4.5万

（其他略）

D企业，借：银行存款－200万

贷：工程收入－200万

借：营业税金及附加－6万

贷：应缴税费－6万

（其他略）

七、抵扣凭证。

《条例》第六条规定：纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。

《细则》第十九条规定了上述的“合法有效凭证”主要是：发票、财政票据以及支付给境外单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，除此之外由国家税务总局另行加以规定。

如上例中的D，工程完工后逃避纳税义务，没有向税务机关申报，也开具不了发票，为此，C得不到200万元的抵扣凭证，此时的C就不能抵扣税款，应按全额350万元征收税款。

第三篇：关于纳税人资产重组有关营业税问题

国家税务总局

关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告

国家税务总局公告2011年第51号 2011.9.26 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关营业税问题公告如下：

纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

本公告自2011年10月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。

《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）、《国家税务总局关于深圳高速公路股份有限公司产权转让不征营业税问题的批复》（国税函[2003]1320号）、《国家税务总局关于鞍山钢铁集团转让部分资产产权不征营业税问题的批复》（国税函[2004]316号）、《国家税务总局关于中国石化集团销售实业有限公司转让成品油管道项目部产权营业税问题的通知》（国税函[2008]916号）同时废止。

特此公告。

51号公告对于资本运作的重大利好

——以企业分立为例

中央法规层面对于企业分立的营业税政策在2011年10月份之前始终是不明确，国家税务总局曾经在2002年对海南省地方税务局作出批复，在《关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）中规定“转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税”，但是这是针对转让整体资产、负债等而言的，而分立是转让部分的资产、负债等；在2005年国家税务总局给青海省地方税局作出了一个类似批复，在《关于青海省黄河尼那水电站整体资产出售行为征收流转税问题的批复》（国税函[2005]504号）中规定“非整体转让企业资产、债权、债务及劳动力，不属于企业的整体产权交易行为。因此，转让土地使用权和销售不动产的行为应照章征收营业税”，从该文件中似乎可以看出，必须是转让全部的产权行为，否则需要缴纳营业税。但是对于分立行为，同时又分为存续分立和新设分立，存续分立对于被分立企业来说是转移部分产权，而新设分立对于被分立企业来说属于转让全部产权，具体如何使用营业税政策，却一直没有明确的规定。

但是部分省市的税务机关作出了地方性的规定，例如早在2000年，《江苏省地方税务局关于企业改组改制中有关营业税若干征税问题的通知》（苏地税发[2000]44号）规定“对企业在分立过程中发生的土地使用权、不动产所有权的转移行为，不征收营业税”，江苏地税对于分立的营业税处理作出了明确的规定，要早于国家税务总局的类似政策；《福建省地方税务局关于福建顶益食品有限公司存续分立有关营业税问题的批复》（闽地税函[2006]50号）规定“该公司存续分立，实质上是整体转让公司中饮料生产车间的全部产权。根据《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）的有关规定，福建顶益食品有限公司存续分立过程中整体转让饮料车间的行为不征营业税”，在福建地税的这份批复文件中，似乎认为转让一个车间也属于整体转让产权行为，进而不征营业税，福建地税的批复要比国家税务总局对青海省地方税局的批复政策执行口径宽松得多，这也再次陷入迷惑，就是什么是整体产权转让呢；在2009年，《浙江省地方税务局关于营业税若干政策业务问题的通知》（浙地税函[2009]423号）规定“在合并、分立、兼并等企业重组过程中发生转让企业产权涉及的不动产、土地使用权转移行为，不征收营业税”；2010年3月，福建省地方税局再次对企业分立过程中转让资产涉及的营业税问题作出批复，在《福建省地方税务局关于长乐星光房地产开发有限公司企业分立资产转移有关营业税问题的批复》（闽地税函[2010]43号）规定“根据财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）以及国家税务总局《关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）有关规定，对长乐星光房地产开发有限公司分立两个公司（即长乐星光房地产开发有限公司和长乐昆仑大饭店有限公司）过程中所产生的资产转移不征收营业税”。

从江苏、浙江、福建的地方性政策规定来看，企业分立行为都是不征收营业税的。个人认为这种规定是合理的，因为企业分立也是资本运作的一种形式，属于产权转移的范围，而产权转移同时涉及资产、负债、债权、债务及劳动力的转移，不属于营业税的征税范围。另外，在《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）中对分立的增值税处理作出了规定，也是不征增值税的，营业税是和增值税相对应的一个流转税税种，在对于产权转移问题的态度和立场应该是有相通之处的。在众人的期盼之下，国家税务总局货劳司终于在2011年9月末发了，《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号），文件精神与13号公告一致，分立行为涉及的不动产及土地使用权转移不征收营业税。

13号公告和51号公告的出台应该与《国务院关于促进企业兼并重组的意见》（国发[2010]27号）的规定密不可分，该文规定“研究完善支持企业兼并重组的财税政策。对企业兼并重组涉及的资产评估增值、债务重组收益、土地房屋权属转移等给予税收优惠”。国务院的这份文件似乎也影响了税务总局在2010年7月份发布的关于重组企业所得税管理的4号公告。

51号公告的出台对于资本运作是一个重大利好，例如对于上市前的企业改制，突出主业，借壳上市等均为利好，终于在中央层面明确了政策。

下面以东北高速分立为例，浅析一下企业分立涉及的税务问题： 【案例】东北高速分立

2010年2月东北高速公路股份有限公司（上交所上市公司，股票代码“600003”，以下称“东北高速”）分立为黑龙江交通发展股份有限公司（以下称“龙江交通”）和吉林高速公路股份有限公司（以下称“吉林高速”）。分立后，龙江交通和吉林高速承继及承接东北高速的所有资产、负债、权益、业务和人员；东北高速的股东成为龙江交通和吉林高速的股东；东北高速终止上市并不经过清算程序办理注销手续。龙江交通和吉林高速的股票在获得批准后在证券交易所上市。东北高速的主要股东是黑龙江省高速公路集团公司（以下称“龙高集团”）持股26.90%、吉林省高速公路集团有限公司（以下称“吉高集团”）持股22.29%和华建交通经济开发中心（以下称“华建交通”）持股17.92%，其他公众持有占全部股本的32.89%。东北高速在分立日在册的所有股东，其持有的每股东北高速股份将转换为一股龙江交通的股份和一股吉林高速的股份。在此基础上，龙高集团将其持有的吉林高速的股份与吉高集团持有的龙江交通的股份互相无偿划转，上述股权划转是本次分立上市的一部分，将在分立后公司股票上市前完成。

【税务处理及评价】

一、所得税

合理商业目的原则的判定 本次交易的商业目的：（1）理顺公司内部机制的需要

（2）有利于两公司得到当地政府的支持，获得资产注入和发展的动力 从上述对交易目的的描述上看，本次交易的主要目的是为了解决内部治理的问题，并非出于税收目的，应该是具有合理商业目的的。

权益连续性原则的判定

（1）本次交易中分立企业龙江交通和吉林高速以其自身股份向原东北高速股东支付股份，可以满足股份支付超过85%的条件。

（2）取得龙江交通和吉林高速股份的主要股东也承诺在12个月内不会转让股份。

（3）龙高集团将其持有的吉林高速的股份与吉高集团持有的龙江交通的股份互相无偿划转，会在一定程度上造成东北高速的股东没有按照原持股比例取得分立企业龙江交通和吉林高速的股份。

从上述分析看来，本次交易不满足特殊性税务处理中“权益连续性原则”的限制条件，主要是因为东北高速的股东龙高集团和吉高集团按照持股比例取得龙江交通和吉林高速的股份，但是龙高集团和吉高集团相互置换股份是有其特定背景的，此次分立主要是因为东北高速内部股东的不合，如果分离后仍然交叉持股，那么将导致此次分立没有取得预先的效果。从宏观层面上看，分立后龙高集团和吉高集团仍然通过持股方式获取东北高速的资产产生的收益，不过是获取收益的资产各有所侧重不同而已。因此，从宏观上看，还是符合“权益的连续性原则”的。

经营连续性原则的判定

本次交易完成后原有资产的经营活动不会改变。

从上述分析来看，本次交易可以满足“经营连续性原则”的限制条件。综上所述，从税法静态的角度看，此次分立难以满足59号文中特殊性税务处理规定的条件，但是从宏观上来看是能够满足的。因此，东北高速的此次分立，存在税务上的不确定性，若是发生税务争议，应该通过有关的渠道反映企业的涉税诉求，争取维护企业的税收利益。

二、货物和劳务税

根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）的规定，此次交易过程中涉及到的货物转移无需缴纳增值税。

根据刚刚发布的《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）的规定，本次交易属于新设分立，属于产权转让的范畴，涉及到的土地使用权和不动产的转移不征营业税。

三、财产和行为税

根据《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]第048号）的规定，东北高速无需就土地使用权和不动产的转移缴纳土地增值税。

根据《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2008]175号）的规定，龙江交通和吉林高速无需就其受让东北高速的土地房屋权属缴纳契税。

根据《财政部，国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税[2003]183 号）规定，龙江交通和吉林高速新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。

第四篇：营业税改征增值税相关问题汇总

营业税改征增值税相关问题

1.什么是增值税？

2.什么是提供应税服务？

3.营业税改征增值税试点纳税人分为哪两类？如何划分？

4.境外的单位或者个人在境内提供应税服务如何纳税？

5.非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务，什么是非营业活动？

6.什么是在境内提供应税服务？哪些不属于在境内提供应税服务？

7.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务是否缴纳增值税？

8.提供应税服务的增值税税率是多少？

9.提供应税服务的增值税征收率是多少？

10.增值税的计税方法包括哪两个？

11.一般计税方法的应纳税额如何计算？

12.什么是销项税额？

13.什么是进项税额？

14.简易计税方法的应纳税额如何计算？

15.纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务的，应如何纳税人？

16.纳税人兼营免税、减税项目的核算要求是什么？

17.纳税人提供应税服务发生折扣的，应如何开具发票？

18.试点纳税人提供的公共交通运输服务如何纳税？

19.试点纳税人销售使用过的固定资产如何纳税？

20.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇取得的进项税额是否准予抵扣？

21.营改增纳税人纳税义务发生时间是怎么规定的？

22.增值税纳税人扣缴义务发生时间是怎么规定的？

23.代扣代缴增值税的纳税地点是在机构所在地还是应税服务发生地？

24.外地发生的应税服务应向服务发生地税务机关申报缴纳税款吗？

25.总、分支机构不在同一地区的，可以合并申报纳税吗？

26.提供应税服务哪些情况不得开具增值税专用发票？

27.财税[2011]111号文件规定：“个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税”，其中，个人含个体工商户吗？

28.小规模纳税人提供应税服务，可以向税务机关申请代开增值税专用发票吗？

29.什么是增值税差额征税？

30.哪些纳税人可以适用增值税差额征税政策？

31.增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人都可以适用增值税差额征税政策吗？

32.什么是试点纳税人？什么是非试点纳税人？

33.适用增值税差额征税政策的纳税人支付给非试点纳税人的价款是否可以扣除？

34.适用增值税差额征税政策的纳税人支付给试点纳税人的价款是否可以扣除？

35.适用增值税差额征税政策的哪些纳税人支付给试点纳税人的价款可以扣除？

36.增值税差额征税政策规定可以扣除的具体支付项目包括哪些？

37.增值税差额征税的计税销售额如何计算？

38.应税服务适用增值税差额征税的，本期应纳税额如何计算？

39.纳税人支付的价款如果既符合抵扣进项税额的规定，同时也属于增值税差额征税可以扣除的项目，应如何处理？

40.截止目前国家有关营业税差额征税的政策规定包括哪些具体项目？

41.什么是增值税一般纳税人？

42.营业税改征增值税纳税人，财政部和国家税务总局规定的标准是多少？

43.增值税一般纳税人是否需要办理有关申请手续？增值税小规模纳税人是否需要办理有关申请手续？

44.应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人，是否必须申请认定为增值税一般纳税人？不申请认定的如何处理？

45.应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人，什么情况下可以申请不认定一般纳税人？

46.应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人和新开业的营业税改征增值税纳税人，是否可以申请认定为增值税一般纳税人？需要具备哪些条件？

47.应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人、应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人和新开业的营业税改征增值税纳税人申请认定为增值税一般纳税人分别需要提交哪些资料？

48.营业税改征增值税纳税人在改征增值税之前的营业额如何确认是否超过财政部和国家税务总局规定标准？ 49.减免税是什么？ 50.减免税分为哪些类别？

51.纳税人发生减免税行为，是否需要在申报前到主管税务机关备案或审批？

52.纳税人在执行备案类减免税之前，必须向主管税务机关申报哪些资料备案？

53.纳税人申请报批类减免税的，应提供哪些资料？

54.纳税人不符合减免税规定条件而享受减免税优惠的，如何处理？

55.营业税改征增值税试点地区共制定了多少项过渡优惠政策？ 56.什么是即征即退？

57.上海试点地区的13项减免税政策都包括哪些？ 58.上海试点地区的4项即征即退政策都包括哪些？ 59.营业税改征增值税的纳税人如何进行增值税纳税申报？ 60.原有的一般纳税人和营业税改征增值税的一般纳税人使用的申报表是否相同？

61.一般纳税人进行增值税纳税申报时，需要填报哪些申报表和清单？

62.《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及其附列资料主要填报哪些内容？

63.一般纳税人即征即退项目如何填报申报表？

64.一般纳税人应税服务实际计征增值税的销项税额体现在申报表的哪些栏次？

65.《货物运输业增值税专用发票》如何进行纳税申报？ 66.需将2012年6月30日增值税期末留抵税额挂帐的一般纳税人，如何申报挂帐的留抵税额？

67.纳税人提供应税服务的纳税期限有何规定？

68.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，或者享受减税、免税待遇的，是否办理纳税申报？

69.增值税小规模纳税人填报的纳税申报表有调整吗？ 70.现有增值税小规模纳税人是否也使用调整后的纳税申报表？申报项目有何变化？

71.增值税小规模纳税人只从事“销售货物、提供加工修理修配劳务”业务，应如何填报申报表。72.增值税小规模纳税人只从事“提供交通运输业和部分现代服务业服务”业务，应如何填报申报表。

73.增值税小规模纳税人既从事“销售货物、提供加工修理修配劳务”业务，又从事“提供交通运输业和部分现代服务业服务”业务的，如何填报申报表？

74.《增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）》“应税货物及劳务”申报项目与“应税服务”申报项目可否合并计算？ 75.什么情况下可以申报“应税服务扣除额”？

76.营业税改征增值税试点的征税范围包括哪些行业？ 77.应税服务的税率和征收率有哪些？

78.纳税人如何确定其经营业务是否属于营业税改征增值税范围？

79.专用发票有几种？ 80.专用发票的概念？ 81.专用发票价格是多少？

82.专用发票的基本联次及用途是什么？ 83.专用发票各联次是什么颜色的？ 84.发票开具的规定是什么？ 85.专用发票开具的规定是什么？

86.货物运输业增值税专用发票填写规定是什么？ 87.什么是未按规定保管专用发票？

88.增值税一般纳税人在什么情况下不得开具专用发票？ 89.专用发票作废条件？ 90.增值税专用发票如何作废？

91.货物运输业增值税专用发票如何作废？ 92.什么是专用发票最高开票限额 ？

93.专用发票最高开票限额由哪级税务机关审批，审批的依据是什么？

94.不得领购开具专用发票的规定是什么？ 95.什么是虚开发票？

96.什么是虚开专用发票和构成虚开专用发票罪？

97.一般纳税人办理注销税务登记时，开票专用设备和专用发票如何处理？

98.丢失专用发票抵扣联怎么抵扣进项税额？

99.辅导期一般纳税人领购专用发票限额数量有何规定？ 100.辅导期一般纳税人怎样在一个月内多次领购专用发票，如何预缴增值税？

101.增值税一般纳税人是否必须使用防伪税控一机多票系统开具增值税普通发票？

102.专用发票的税控系统是指什么？

103.纳税人开具专用发票的开票专用设备是什么？ 104.开票专用设备的初始发行内容是什么？

105.开票专用设备初始发行后，信息发生变更怎么办？ 106.纳税人购买开票专用设备，能否抵减增值税应纳税额？ 107.什么是红字专用发票？ 108.如何开具红字专用发票？ 109.红字专用发票需要认证吗？

110.小规模纳税人如需开具专用发票，怎么办？

111.未达起征点的小规模纳税人可以申请代开专用发票吗？ 112.小规模纳税人申请代开专用发票时需要什么手续？ 113.代开专用发票后发生退票如何处理？ 114.代开的专用发票如何开具红字发票？

115.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，可以申请代开专用发票吗？

116.9月1日以后北京市增值税一般纳税人使用哪种专用发票？ 117.9月1日以后北京市货物运输服务企业，原开具公路、内河货物运输业统一发票，试点后还可以继续开具吗？

118.收到试点地区企业开具的公路、内河货物运输业统一发票可以抵扣吗？

119.试点前提供改征范围内的应税服务开具的发票，试点后发生折让能开专用发票吗？

120.什么是增值税专用发票报税？报税期限如何规定的？ 121.因报税盘质量等问题无法报税的如何办理？ 122.未按照规定进行报税的如何处罚？ 123.增值税专用发票的报税方式有哪几种？ 124.什么增值税专用发票认证？ 125.纳税人取得增值税专用发票如何抵扣？ 126.增值税专用发票的认证方式有哪几种？

127.货物运输业增值税专用发票的有关规定是怎样的？ 128.零税率应税服务的范围是什么？

129.提供零税率应税服务实行免抵退税办法的主体是谁？ 130.什么是免抵退税办法？ 131.退税率是多少？

132.对于零税率应税服务提供者属原适用免退税计税方法的出口企业，适用哪种计税方法？

133.零税率应税服务提供者如何办理出口退（免）税认定？ 134.零税率应税服务免抵退税申报期限是如何规定的？ 135.零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时应提供哪些凭证资料？

136.零税率应税服务的免抵退税如何计算？

137.对新发生零税率应税服务的零税率应税服务提供者办理出口退（免）税有哪些规定？

138.试点地区的单位和个人向境外提供的哪些应税服务免征增值税？

139.向境外提供的免征增值税应税服务有哪些政策规定？ 140.纳税人如何办理增值税一般纳税人资格认定 141.初次申请审批专用发票的流程是什么？ 142.增值税的主要特点是什么?

第五篇：建筑业营业税的问题

本文搜集于南京地税，部分地方性政策可以作为参考

纳税义务发生时间莫搞错

宏业建筑公司2010年底与南京美华公司签订厂房建筑工程承包合同，工程金额6000万元，工程竣工日为2013年12月。美华公司分别于2011年2月、8月支付工程款1500万元、3000万元，其余款项在工程竣工后结算支付。税务人员在检查时发现，该工程于2013年12月办理竣工，但美华公司迟迟未支付工程款，宏业公司也就未将余款确认为收入。税务人员告知，华美公司应在办理竣工即确认尾款收入，履行纳税义务。

根据规定，纳税人提供建筑业劳务，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人提供建筑业劳务采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

根据上述规定，宏业公司应当在收到预收款时申报纳税，即于2011年2月和8月分别按1500万、3000万元申报缴纳营业税；同时在工程竣工后，于2013年12月确认余款收入并申报纳税。税务人员提醒广大纳税人，避免出现以下两种延迟纳税情况：（1）以建设方要求开具发票时间作为纳税义务发生时间，往往建设方向纳税人索要发票时，纳税人才到税务机关申报纳税。（2）工程竣工后，以建设方未付工程款为由，延迟纳税。建筑业“甲供材”计征营业税有讲究

今年初，南京六合区金宁广场正式竣工，该综合体是由太湖世家建筑有限公司开发的，在开发的工程中，开发商提供品牌电梯10部，金额200万元，提供圆钢、水泥、钢筋等材料620万元，目前涉及项目清算，这部分由开发方提供的设备和材料是否应该缴纳营业税，让企业会计犯了难。

根据《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。根据《江苏省地方税务局关于建筑安装工程营业税计税营业额涉及建设方提供的设备与材料划分问题的公告》（苏地税规〔2011〕11号）的规定，设备：是指经过加工制造，由多种部件按各自用途组成独特结构，具有生产加工、动力、传送、储存、科研、容量及能量传递或转换等功能的机器、容器和成套装置等。该项目中开发商提供的电梯属于设备，不计入营业税计税依据，其他物资应正常计征营业税。

因此，该公司在进行项目清算时，只需将由开发商提供的620万材料款计入营业税的计税依据之中即可，而电梯设备的200万无需计入。

代开票计税营业额与发票开具额有区别

公司一项建筑工程合同已经完工，需要进行清算，公司谭先生前来申请代开发票。该企业工程合同标明的价款850万元中，除施工款650万元外，还包含建设单位提供的材料费200万元。当得知要按合同的总金额先行缴纳税款后方可代开票，而开票额只针对施工款时，谭先生对此表示不理解。

税务工作人员解释到，根据《江苏省地方税务局建筑业项目营业税管理暂行办法》规定，除装饰工程外，纳税人在其他工程项目中使用建设单位提供的材料价款，应并入其营业额；使用建设单位提供的设备价款，不计入其营业额。代开票纳税人每次申请开票时，必须先行缴纳税款后方可予以开票。开票时缴纳的税款在按月办理纳税申报时作已缴税款处理。建设单位提供的材料和设备价款不得在建筑业发票上开具。

因此，该企业在申报时不能扣除建设单位提供的200万元材料费，应当按照全额850万元申报缴纳“建筑业”税目的营业税，但申请代开发票时，只能按施工款650万元开具。

自建建筑物销售需缴纳建筑业营业税

江宁一家建筑业企业自建了一处房屋，工程成本350万元，近日该企业要对该处房屋进行出售，应如何缴纳建筑业营业税？

根据《营业税暂行条例实施细则》的规定，单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其发生的自建行为视同发生应税劳务。本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按下列公式核定：营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）。此外，根据《江苏省地方税务局关于明确若干税款征收标准的公告》（苏地税规〔2013〕2号）的规定，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十条中核定营业额的成本利润率确定为：销售不动产的成本利润率为15%，其他应税行为的成本利润率为5%.因此，该公司将自建的房屋对外出售，应按规定申报“销售不动产”税目的营业税外，还应申报缴纳“建筑业”税目的营业税；营业额的确定，若不能依照纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格，也不能依照其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格，其营业额则采取核定计税价格的方式进行确定，应纳“建筑业”营业税为350万×（1+5%）

÷（1-3%）×3%=11.37（万元）。

分包方自产货物可抵扣总包方营业额

浦口区某建筑公司承接了一项房屋土建工程，之后又将该项工程中的钢结构工程部分分包给了南通的一家公司，分包方所负责安装的钢结构是由其自己生产，并另外收取安装费用，同时南通的这家公司也取得了当地国税部门出具的自产货物证明。近日，分包方向总包方开具了600万元钢结构销售的增值税发票和200万元的建筑安装发票，那么总包方收到发票后应如何处理？

根据《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。另据规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。因此，上述钢结构工程的分包方销售自产的钢结构且已取得国税部门出具的自产货物证明，应当开具增值税发票缴纳增值税，总包方可以接受其开具的增值税发票。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。分包款发票均包括提供建筑业劳务同时销售自产货物的分包人开具的增值税发票。因此，总包方接受分包方开具的600万元自产钢结构增值税发票和200万元的建筑安装发票，均可以抵扣其该项工程建筑业的计税营业额。