改进注册会计师审计报告的几点意见

第一篇：改进注册会计师审计报告的几点意见

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改进注册会计师审计报告的几点意见 作者：肖文强 张英明

来源：《财会通讯》2003年第04期

第二篇：审计报告回复意见

对审计报告（征求意见稿）的意见回复单

说明：

1、本单随《审计报告（征求意见稿）》附发；

2、征询意见栏不够时，可附同样规格的纸张。书写时请用钢笔或毛笔，字迹请勿潦草。

3、经济责任人请在单位公章处签字。

对审计报告征求意见稿回复意见的函（例文）

对××市审计局《审计报告征求意见书》的回复

贵局今年×月×日至×月×日对我单位××××年至××××年财务收支情况进行了就地审计，并于××××年×月×日将《审计报告征求意见书》(以下简称《审计报告》)送达我单位。现就《审计报告》提出如下意见：

一、审计工作是依法进行的，审计报告基本是实事求是的。

本次审计对我公司的经营情况、财务收支情况进行了全面的审查，《审计报告》既肯定我公司做到了国有资产的保值和增值，又指出了我公司在经营运作和财务收支中存在的问题，所列基本符合事实。

二、公司基本情况及对审计“处理意见”的几点要求和意见。

我公司××××年×月由省政府以×府函[199×]×××号文批准成立，政府明确要求公司主要任务是积极多渠道争取和筹集农业建设资金，促进××省农业经济发展。公司当时的主要业务是对口国家六大投资公司中的农业、林业两大投资公司投资××省的业务，以及国家计委对××省的投资业务。公司成立时省、省都没有安排启动资金，通过几年来的努力，公司已具有××××万元注册资产，××××年创税利总额×××万元，上缴所得税×××万元，上缴流转税××万元。目前公司正投资×××院建设××省农业高新技术推广大楼，项目建成后对促进××省农业产业化发展有着深远的影响。除此之外，公司积极参与配合省计委及有关部门多争取国家投资××省的项目×××多个，资金××多亿元，其中农、林、牧、渔、乡镇企业等资金××亿元，以工代赈资金×亿元，飞来峡水利枢纽工程××亿元。

根据公司的实际情况及《审计报告》提出的存在问题和处理意见，部分申述我们的要求和意见，希望审计组能够采纳。1．对“账外公款”发生额处以×％的罚款。我们要求将“账外公款”中个人存款××万元及应归入大账的应收货款×××××××元不计入罚款发生额。对调整后的余额×××××××元处以1×％的罚款计××××××元，减少罚款××××××元。2．要求“账外公款”中发放的福利、节日补贴在大账中“工资”费用列支，然后调整应纳所得额。因为“应付福利费”科目只列文职工的医疗费用及困难补助等。同时“应付福利费”科目的余额只有××万元，如果列入该科目会出现很大的红字。3．我公司××××年至××××年免征企业所得税。××××年至××××年账外公款中收取的资金占用费、咨询费××××××元扣除费用××××××元和应缴营业款×××××元后余额××××××元，应相应调减应纳税所得额××××××元。4．账外公款中业务接待费××××××元，其中××××年×××××元，××××年×××××元。按我公司营业额计算××××年有业务接待费×××××元、××××年有业务接待费×××××，没有超过纳税调整额。因此，应相应调减应纳税所得额×××××元。

以上3、4项合计应减少应纳税所得额××××××元，减少应纳所得税×××××元。5．对资金管理不善问题。我们认为，公司投资××市、××市等项目的资金，都是国家有关部门投资或向银行拆借的投资资金，投资前都是经过项目论证和可行性研究分析，经有关部门审批批准建设的。对于资金回收困难和达不到预期效益，主要是经济形势及市场发生变化的风险问题，不应作为违规拆借资金和资金管理不善问题。

三、通过这次审计，使我们进一步认识到： 1．设立账外公款是违反财经纪律的行为。以前我们对“账外公款”从思想上、认识上以及操作上只是作为公司的另一套账，统一纳入公司预算来记账和处理的，贪图资金周转方便，认为这有利于公司的经营活动。这是由于我们对财经法规的学习不够，理解不深刻所造成的，未充分认识到设立账外公款的违规问题，从而违反了国家财经法规及其他有关规定。今后将吸取教训不再发生类似问题。2．必须切实加强资金管理和投资项目的管理工作，对每个投资项目要更加认真地做好可行性研究与前期工作，加强对项目的管理和监督。并积极采取措施追收已到期的资金，以维护国有资产的安全、完整。3．加强财务管理工作和会计核算规范化管理，进一步加强财务人员的教育。今后要认真组织财务会计制度和税法知识的学习，减少因公司财务和有关人员工作经历和经验肤浅，对财经法规的理解不够全面而造成的工作失误，提高财务人员的政策和业务水平，按国家的有关规定搞好财务工作。对这次审计中提出的财务管理问题，我们已认识到这样做法是错误的。除有针对性地改正外，今后应严格按照《企业会计准则》和相关法规进行会计核算，规范会计的基础工作。

经过审计组人员的辛勤劳动，很好地完成了对我公司的审计工作，把《审计报告征求意见书》送达我公司，为此我们对审计组人员的辛勤努力表示衷心的感谢，对提出的处理意见

和建议，我们会吸取经验教训，及时改正。同时请考虑我公司基本上是负债经营，正在投资××省农业推广中心项目，资金紧缺等的实际情况和承受能力，希望在罚款上从轻处理，支持我公司的发展。

××公司(章)××××年×月×日篇二：关于审计报告征求意见书的复函

关于审计报告征求意见书的复函

县审计局：

你局于2014年3月20日至2014年8月11日对我单位2013预算执行及其他财政收支情况的审计报告征求意见书于2014年8月12日收悉。我单位党组高度重视，详细阅读了征求意见书。在你们的辛勤努力下，审计了工会经费收支账目和送温暖资金的使用情况。反应的基本情况真实、清楚，特别是预算执行情况、财政财务收支情况和工会经费各项收支情况的真实、完整、合法，指出的存在问题实事求是。经党组研究，同意你局对我单位2013预算执行及其他财政收支情况的审计意见。

阜南县总工会

2014年8月12日篇三：审计报告回复单

对审计报告(征求意见稿)的意见回复单

附同样规格的纸张填写。篇四：xxxx公司审计报告的回复 xxxx公司审计(转载于:审计报告回复意见)报告的回复

根据审计计划及总裁的安排，审计部于xxxx年x月xx日起对公司所属销售部门（营销中心、xx业务部及国贸部，以下简称“被审部门”）的内部控制情况进行了审计。根据审计需要，我们将审计范围延伸至其他相关部门，如财务部、物控部等。

审计目标及范围：本次审计涉及销售部门管理制度的建立健全、有效执行及相关表单运用、业务流程履行等。审计依据主要是被审部门提供的制度、单据、报表报告以及用友erp相关数据等。

审计程序：此次审计对被审部门相关制度的建立健全进行了检查，对内部控制的执行有效性进行了测试。通过问卷调查、询问、观察、检查、重新计算等审计程序,我们获取了必要的审计依据。

现将具体情况报告如下：

一、业务流程控制方面。

1、销售预测制度。

当前公司未建立有效的市场预测机制；对销售计划的制定、分解、依据来源方面无制度要求。现有营销中心05年编制的《产品月销量预测管理规定》至今未更新修改，同时该预测主要是针对经销商，不尽全面。

风险影响：缺乏制度要求，市场预测及销售计划的制定存在一定的随意性，往往出现严重偏离实际的情况，影响公司推行预算管理甚至造成中途而废的结果。

审计建议：建立销售预测及销售计划的作业管理制度，对市场研究、销售计划的确立及分解、修订及考核进行明确。业务预算是全面预算的起点，通过科学、合理销售计划的实施,为公司实行预算管理垫定基础。

2、客户信用管理制度。

我们了解到公司信用制度未有效建立起来，对赊销（或分期付款）的客户背景调查不够全面，以至合同执行前并无信用条款(赊销额度、分期次数或账期时间、折扣折让等）的检查确认环节。部份业务未进行任何信用评估即采用公司格式合同确定信用条款(如规定的预付款、分次付款额等)也是不合适的。

风险影响：可能会产生违约风险，给公司造成坏账损失,或者因无任何信用销售丧失部份市场。

审计建议：公司目前赊销较少，但如果可通过此方法扩大销量应考虑采用赊销手段；如今后公司采取三方能源合同的形式来促进内销市场的增长，则建立健全信用评估机制也是必不可少的。对于赊销方面，信用制度的内容至少应包括： a、客户信用政策及等级。可由财务部负责拟定企业信用政策及信用等级标准，销售部门需提供建议及客户的有关资料作为政策制定的参考。公司可对规模大、信誉高、资金雄厚等客户进行适当的赊销（如果可以此手段获取竞争优势）；而对一般的小客户、新客户、信誉不太好的客户则不给任何信用交易，实行现款现货。b、客户信用调查。主要由销售部门进行，规定一定期限进行一次，并及时更新客户档案资料，财务部审定信用等级。信用等级的评定需综合考虑各方因素，包括征求相关部门及人员意见。

c、特殊情况下的信用处理。

对于能源合同对象的选择，也应综合考虑信用评估，有针对性地选择客户进行。当然信用制度的建立也依赖于档案管理制度的建立健全。

3、订单报价。a、对外报价，内销部门没有制成书面的利润估算表，也就没有财务部的复核确认。根据我们了解，国际业务部已实行此制度。b、每个月份财务部并未对订单执行的盈亏异常情况进行原因调查。风险影响：a、不利于对订单实际执行时的差异进行调查；b、不能发现实际报价执行及成本方面的误差。

审计建议：a、按单的对外报价要制成内部利润估算表并经适当审批后交财务存档；b、财务部每月进行差异调查，并作成订单执行差异分析报告。

4、合同管理方面。

a、业务人员签合同并无授权备案书。b、合同审批多表现为事后进行。比较明显的是内销业务员在合同上签字盖章并生效后送交相关人员再进行审批执行。c目前在财务部设合同管理员岗位负责合同的保管，但我们了解到合同的借阅审批及登记制度并无完善，有些仅凭一张未审批的传真复印件作为借条，随意性较强。风险影响：虽然有时业务员在合同签订前会有口头方面的请示或沟通，但未有第三方独立部门的监督与监控，存在一定的风险。

审计风险：a、合同管理规定应明确授权备案制，对超出授权时间、范围、金额及低于规定毛利润率或有不明确事项时，有关人员不得擅自签署合同。合同授权采取书面形式,一律由总裁或总监（总经理）出具,并有一份交合同管理员备查。b、应在合同签订前履行审批手续，采取《合同签约申报表》方式进行，对特殊情况，可事后补办该手续。审批手续办理之后，合同管理员应及时跟进合同原件的返回，并对已签订的合同与申报表的内容进行核实。c、统一合同原件借用的审批登记制度，设立登记簿，明确归还期限要求。

5、销售价格方面。

a、内销常规产品销售时，财务复核人员对价格体系熟悉程度不够。b、经销产品(含家用、工程)提货价更新不及时。根据了解，2010年内销提货价分别在四、五月份生效，而在此之前，工程经销提货价是08年制定生效的。

风险影响：a、可能因存在差错未发现而使公司利益受损。b、价格更新不及时，可能会与市场脱节，使公司销售丧失价格竞争优势或使公司蒙受不必要的亏损。

审计建议：a、加强对财务复核人员的培训，定期对复核人员的工作进行检查。b、在相关文件中约定产品价目表更新修正的期限，并严格执行。

6、部份单据的使用及流转存在缺陷或不足。a、凭发货通知单进行提货时，客户并不会在单据上签名，或承运司机（公司）送达货物后无客户的签收单返回公司；b、物控销售出库单并不即时打印并经相关提货或承运人签收，而是一两天打印一次；c、如客户不需发票，在实现销售（提货）时不开具销售发票，仅在月末一次汇总开出；d、会计进行收入确认时，并不将以上单据作为原始单据附于会计凭证之后。

风险影响：没有相关人员的签收确认，不利于事后的监督审核，产生纠纷时也不利于举证；不利于账目的审核，甚至在审计或外部查账时可能怀疑公司收入的真实性。

审计建议：a、涉及到货物所有权转移或责任划分时均应由接收人进行签收(包括客户、司机或物流公司)，并将签收单返回物控部附于出库单之后。b、会计收入凭证必须附上发货通知单、出库单及发票；为不增加工作量，仓库可每隔两天将出库的发货单送交财务，财务将收齐发货通知单、出库单的销售在开具发票后做账，月末时需确保当月单据全部收齐并已入账。

7、工程发料由仓管员填写仅有一联的放行条，且无编号控制，在交由保安确认放行后将单据返回物控部备档，门卫处无任何保管，且财务也无留存。

风险影响：放行条仅有一联，不利于部门间对单据的交叉核对，出现事故容易造成扯皮情况；没有编号控制也不利于核对单据的完整性，降低单据核对的工作效率。

审计建议：设计三联次的放行条，分别为财务联、门卫、仓库联；按一定规则填写编号，并按类别、顺序及时整理归类。

8、发票签收手续存在不足： a、发票交由快递公司寄送时，运单仅保存一周即扔弃，并无归档处理；b、由业务员将发票当面送交客户时，有时没有签收手续；有签收时其收取的收条在款项到账后即会销毁（如xx业务部）。

风险影响：不利于档案资料的完整；出现问题时不能出具有效证据或增加证据搜集的难度。

审计建议：对运单等进行归类存档，无特殊情况一般保留十年；根据被审部门的回复要求，可由财务部制作预先编号的的发票签收单交有关部门使用，并及时将已使用的单据返回存档。

9、销售及毛利分析体系尚未真正建立，对异常情况无分析报告；目前erp中的销售毛利明细账与总账存在一定的出入，在一定程度上影响到数据的分析和使用。风险影响：用数据来改善销售决策、为考核提供依据将是销售与毛利分析的重要作用。显尔易见，缺少分析体系的管理是不到位的，对问题的解决也不具有针对性。

审计建议：建立销售分析制度，定期对销售及毛利情况进行报告。分析报告应充分了解业务情况,同时报告使用人员一定要重视分析的结果，千万不能拿到了报告，看上一眼就扔在一边了，而是一定要督促相关部门、人员一起来分析问题、研究对策。

分析析制度的建立应由财务部在调查业务及管理层需求的基础上进行，通过各种途径收集内外部及行业、竞争对手各时期的相关数据。

10、收款方面存在的缺陷。a、部份外借收据尚未归还,如深圳办、客服部、汕头等部门去年所借空白收据至今未返还公司留存备查，其中汕头维修员欧海波未还收据达十张、深圳办为六张。b、返回的收款收据无客户的签字确认,如维修业务普遍存在此现象。c、部份收款收据无出纳签名。我们在检查四月份凭证时，发现有个别现金收款收据出纳未签名,后经指出均已补齐手续。d、现金收款比重较大，以至造成不少坐支情况。

风险影响：存在内控风险，容易形成截留、挪用、坐支及责任不清现象，给相关人员留有空子，造成公司损失。

审计建议：

a、财务部按计划借出空白收据，同时规定收据使用人员每季度至少到财务

报账一次；如有未使用完的空白收据也需出示以便进行核对,对未还再借的现象应严格控制，同时核减下次领用收据的份数。b、售后维修收款收据开据的各联次必须一致，且要求客户在收据上签名确认。c、出纳必须在现金收款收据上签收，核算主管加强审核力度。d、要求客户、业务员尽量采取银行结算的方式收款。确实有困难时，如单笔现金收款金额超过两万元，应由经办人填写现金缴款单(进账单)存入公司开户银行，存款后凭银行回单到财务核销账目。

11、应收账款管理。a、未明确对账要求，尚未形成定期核对应收款的制度；b、目前的账龄分析表不够全面（仅针对部份客户，主要是工程、外贸等）,由合同管理员负责但未经核算主管以上人员复核。

风险影响：无法确认账目的真实性程度,也可能产生债务纠纷问题；未定期进行账龄分析不利于及时发现存在问题，也可能造成超期甚至形成呆坏账。

审计建议：a、要求最短一季度进行一次应收账款的全面核对，需对账目差异及时查找原因并进行处理，最终对账结果需由客户签字确认，并保存好对账单据。建议此项工作由财务部出具明细对账对，由销售部门负责发出、回收，回收工作于半个月内结束。b、每月全面编制应收账款账龄分析表，并经适当人员进行复核。

12、客户及用户档案管理方面问题： a、公司未统一明确档案管理工作由哪些岗位负责。如营销中心销售部及xx业务部由部门文员进行管理、外贸等由业务人员自已管理、工程客户及售后档案由客服务部理。b、客户档案日常管理不够规范。如客户档案无编号控制、客服部档案未进行归类整理、经销商最终客户信息收集不全、用户保修记录不全。c、多数档案只有客户名称、地址、联系人姓名及电话等，缺少更为详细背景资料,如资信状况、财务状况、经销商安装售后人数、其他代理品牌。风险影响：a、档案管理混乱不利于公司客户资源的保持，甚至业务人员将客户资源变为私属资源，损害企业利益的风险。b、客户档案的不完善会对售后服务开展形成较大的障碍，甚至会混淆保内保外情况，给公司造成损失。

c、对利用现有客户资源开展宣传推广活动造成困难。d、档案管理不规范不利于开展客户信用评估工作。

审计建议：公司“用户档案管理”应尽快发布，以规范混乱的档案管理工作。目前公司也正在实施客户关系系统(crm)，这对规范客户档案工作有很大的帮助，但要注意做好前期准备工作，充分考虑各种需求及可能出现的问题，各使用部门要提高认识，并指定专人积极配合实施工作。

建议公司设立专人负责全公司的客户档案工作，工作内容包括客户档案的创建、更新、维护、保管以及档案资料的跟催、借阅管理等。档案内容包括客户基本信息、信誉记录、维修保养记录、bom表等等。

二、财务规范方面。

1、外币出口业务核算制度存在的缺陷： a、未设置外币核算制度，如外币银行存款、外币应收账款等。b、折算为本位币时操作不符准则规定，如外币账户折算均采用买入价进行

不合适（准则规定按中间价）。

风险及影响：a、不能在系统中反映外币发生、结余的情况,不利于账目的查询、数据的统计；b、汇兑损益不准确，未能反映某个月份的真实汇率差异。

审计建议：完善外币核算制度，对外币银行存款账户、出口应收账款进行双币种核算，实现按币种查询明细账的目的并由系统自动计算汇兑损益。

2、收入确认方面。

a、维修收入（含材料销售、售后服务费用）走其他业务收入会计科目不恰当。b、08年报审计时将此类收入调整计入主营业务收入，但08年账目仍未调整；09年、10年仍延续旧做法。

风险影响：虽然对公司损益并无影响，但在财务分析(如收入结构、行业对比、业绩质量评价等方面）有不利影响。

审计建议：维修劳务属公司主营业务之一，在进行会计核算时有必要将其列入主营业务处理。

三、其他方面。

1、经营方面：

热水安装工程(混合销售)合同未分开材料与工程费用，销售实现时一律征收增值税。影响：目前公司一律开据增值税17%发票，而建安（安装劳务费部分）发票营业税率3%。显然目前开票方式增加了税负,也不利于公司会计核算。

审计建议：a、评估工程项目分开核算并纳税时税负是否可以做到节税之目的；b、如评估结果显示可行时，建议公司申请建安资质；合同签订时区分材料销售款与安装费用款，财务并进行分开核算。c、如自身不可开具建安发票，可到施工地的地税局申请代开。但需注意代开时手续较繁琐，相关事项需在签订合同时就办好手续，同时有关事项也需在合同上进行约定。

2、机构设置方面： a、xx业务部与营销中心均属内销系统，但两者互不隶属，两个部门建有独立的岗位、制度及考评体系。b、销售部门组织架构及人员方面不太稳定，调整、变动较为频繁。c、收款员岗位的设置。

风险影响：a、信息及资源不能完全共享、造成一定的浪费；另外也加大了公司管理成本,使业务流程趋向复杂。

b、不稳定导致营销目标的短视化，不利于公司的长远发展。

审计建议：a、将xx业务部与营销中心进行合并，整合相关人员及制度体系。b、营造良好的企业环境,采取公正、公开、透明的员工激励措施。

四、后续回复。

我们将审计过程中发现的问题以书面形式发给相关人员详阅，并已收到责任部门的部份回复意见。

1、工程经销提货价已在五月份更新完。

2、均同意建立或完善市场预测、销售计划及其相关考核体系。

3、同意建立信用评估体系，但要求由公司出具办法。

4、外寄单据的快递单不再扔弃，现进行存档管理。

5、认为工程类订单预先制定利润估算表有难度。

第三篇：中国注册会计师标准无保留意见审计报告(2010年版)

中国注册会计师标准无保留意见审计报告（2010年版）2009年，在IAASB完成了国际审计准则明晰化项目后，为保持与国际审计准则的全面趋同，中注协（CICPA）启动了我国注册会计师执业准则的修改工作，在2010年11月正式完成并发布了《中国注册会计师执业准则2010》，自2012年1月1日起实施。修订后的审计报告准则将原准则拆分为三个准则，即《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》、《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》和《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》，分别规范注册会计师如何形成审计意见及标准审计报告的格式和内容、非标准审计报告的出具条件及其格式与措辞、在审计报告中增加强调事项段或其他事项段的条件及其格式与措辞。

与2006年版审计报告准则比较，2010年版审计报告准则允许注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，但其将单独作为一部分，以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题；允许注册会计师在审计报告中增加其他事项段，提及未在财务报表中列报或披露，但根据注册会计师的判断，与使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项。与ISA700（2009）、ISA705（2009）、ISA706（2009）所规范的国际标准审计报告实现了趋同。

《中国注册会计师审计准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告》（2010年11月1日修订，2012年1月1日起实施）规定的标准无保留意见审计报告的格式与措辞如下：

审 计 报 告 西南振华股份有限公司全体股东：

一、对财务报表出具的审计报告

我们审计了后附的西南振华股份有限公司（以下简称西南振华公司）财务报表，包括 如果审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分，则不需要加入此标题。20×1年12月31日的资产负债表，20×1的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注。

（一）管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是西南振华公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。

（二）注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑了与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

（三）审计意见

我们认为，西南振华公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了西南振华公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1的经营成果和现金流量。

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

（本部分报告的格式与内容，取决于相关附录法规对其他报告责任的规定。）2 南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：赵××（签名并盖章）

（盖章）中国注册会计师：陈××（签名并盖章）中国××市

二○×二年三月二十八日 23 假定西南振华公司财务报告编制基础只有“企业会计准则”。

赵XX系南华会计师事务所有限公司的主任会计师。该审计报告由主任会计师和项目负责人陈XX共同签字。在会计师事务所转制为特殊普通合伙制后，签字注册会计师中至少有一人为合伙人。

第四篇：注册会计师审计报告1(任期经济责任审计)

目 录

一、审计任务...............................................................................................................2

二、审计内容、方法和审计期间...............................................................................2

（一）审计内容......................................................................................................................2

（二）审计方法......................................................................................................................3

（三）审计期间......................................................................................................................3 三、省注协基本情况.................................................................................................3

（一）设立登记情况............................................................................................................3

（二）人员及组织机构..........................................................................................................4

（三）陈晓健同志任职期间..................................................................................................4

（四）会计责任......................................................................................................................4

（五）执行会计制度............................................................................................................4

四、任期内省注协财务收支情况...............................................................................4

（一）任期内财务总收总支情况..........................................................................................4

（二）任期内财务收入明细情况..........................................................................................5

（三）任期内财务支出明细情况..........................................................................................5

（四）任期内财务收支相抵后结余情况..............................................................................7

（五）任期内财务收支情况分析..........................................................................................8

五、任期截止日省注协财务状况...............................................................................8

（一）任期截止日财务状况..................................................................................................8

（二）任期截止日与上任日财务状况对比..........................................................................9

（三）任期截止日资产质量情况........................................................................................10

六、资产保值增值情况.............................................................................................10

七、审计评价..............................................................................................................11

（一）财务收支真实、合法和效益情况评价...................................................................11

（二）主要业绩...................................................................................................................11

八、存在问题.............................................................................................................12

九、审计建议.............................................................................................................12

十、审计调整说明.....................................................................................................12

十一、附件.................................................................................................................13

1海南中欧会计师事务所有限公司

关于海南省注册会计师协会法定代表人

陈晓健同志任期经济责任的

审 计 报 告

中欧审字[2010]09000号

海南省财政厅监督检查局：

我们接受委托，对海南省注册会计师协会（以下简称省注协）法定代表人陈晓健同志自2000年5月1日至2010年5月31日担任省注协法定代表人期间的任期经济责任进行了审计。审计所依据的会计资料和其他相关资料的真实性、合法性、完整性由省注协负责，我们的责任是对陈晓健同志任职期间的经济责任发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师审计准则》及参照《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》、《公务员调任规定（试行）》、《财政违法行为处罚处分条例》和《海南省财政监督检查办法》进行的。在审计过程中，我们结合省注协的实际情况，采用了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。现将审计结果报告如下：

一、审计任务

受海南省财政厅监督检查局的委托，对省注协法定代表人陈晓健同志自2000年5月1日至2010年5月31日任职期间的经济责任进行审计。

二、审计内容、方法和审计期间

（一）审计内容

1、任职期间财务收支的真实性，包括：财务会计核算是否准确真实、是否采用正确的会计确认标准或计量方法、会计报表是公允反映财务状况、财务收支情况。

2、任职期间财务收支核算的合规性，包括：收入的确认和核算是否完整、准确、费用开支范围和开支标准是否符合国家财务会计制度规定、会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符。

3、任职期间资产质量变动状况，包括：资产负债变动情况、资产保值增值情况等。

4、任职期间有关财务收支和重大决策负有的经济责任，包括：对外投资、合作或联营、经济担保、出借资金和大额合同的签订等重大决策是否符合国家有关法律规定及其协会内部控制程序，是否存在较多问题或造成重大损失。

5、任职期间执行国家有关法律法规情况。

（二）审计方法

1、执行分析性复核程序，制定总体审计计划；

2、了解省注协基本情况及其环境，并评估重大错报风险情况的调查；

3、检查会计报表、会计账簿，会计凭证；

4、对实物资产实施盘点；

5、对债权债务实施函证；

6、整理、复核审计底稿，形成审计意见；

7、撰写审计报告初稿，并与相关人员沟通；

（三）审计期间

本次审计期间为陈晓健同志任职期间2000年5月1日－2010年5月31日。

三、省注协基本情况

（一）设立登记情况

省注协于1991年1月29日取得海南省事业单位登记管理局颁发的事业单位法人证书，证书号码：事证第146000000504号。法定代表人：2000年5月至2010年5月份陈晓健，2010年6月份至今王禄光。经费来源：自收自支。开办资金：409.26万元。举办单位：海南省财政厅。宗旨和业务范围：为注册会计师提供管理保障，协助主管部门开展注册会计师行业服务、监督、管理、协调工作，注册会计师的注册、考试、培训、年检相关社会服务。

省注协于2002年12月12日取得海南省民政厅颁发的社会团体法人登记证书，证书号码：琼社证字第349号。法定代表人：2000年5月至2010年5月份陈晓健，2010年6月份至今王禄光。活动地域：海南省。注册资金：10万元。业务主管单位：海南省财政厅。业务范围：反映注册会计师的愿望和要求，宣传政府的有关

政策与规定，协助管理注册会计师和会计师事务所，开展业务培训和信息咨询活动，促进交流。住所：海口市滨海大道109号财税大楼14层。

（二）人员及组织机构

截止2010年5月31日，省注协工作人员10人，其中自筹事业编制4人，聘用工作人员6人；省注协现有团体会员49人，个人会员678人（其中：执业人员418人，非执业人员260人）；省注协机构下设综合部、监管部、注册部、考试培训部等4个职能部门。

（三）陈晓健同志任职期间

陈晓健同志于2000年5月1日开始任省注协秘书长、法定代表人，2010年5月31日为任期截止日。

（四）会计责任

省注协应对提供的会计资料及与审计相关的其他资料的真实性、合法性和完整性负责。

（五）执行会计制度

省注协执行《事业单位会计制度》。

四、任期内省注协财务收支情况

（一）任期内财务总收总支情况

陈晓健同志任期内，省注协财务总收入

19,245,513.40元，总支出17,287,370.66元，财务收支相抵后结余 1,958,142.74元。具体各财务收支结余如下表：

表

一、各收支情况表

金额单位:人民币元

年 度 00年5-12月 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年

收入合计 1,233,518.19 1,862,924.91 1,550,147.53 1,668,314.06 1,983,404.01 1,677,201.05 1,683,567.66 1,901,729.87

支出合计 1,136,054.48 1,537,913.56 1,937,698.40 1,750,612.56 1,818,004.30 1,760,544.09 1,521,632.66 1,649,434.03

收支节余 97,463.71 325,011.35-387,550.87-82,298.50 165,399.71-83,343.04 161,935.00 252,295.84

2008年 2009年 10年1-5月 合 计

2,139,514.78 2,500,497.92 1,044,693.42 19,245,513.40

1,921,603.13 1,442,092.66 811,780.79 17,287,370.66

217,911.65 1,058,405.26 232,912.63 1,958,142.74

（二）任期内财务收入明细情况

序号 一 1 2 3 4 5 6

二 1 2 3 4

三 1 2 3

其他收入

其他收入(利息收入)赎回海富通基金净利润 事务所94年上缴的风险金

小计 合计 事业收入 会费收入 考试收入 培训收入 年检收入

小计 上级补助收入 中注协拨培训经费 中注协拔考试补助 中注协拔工作经费补助 中注协拔党建补助 中注协拔课题费补助

财政厅拔事业单位财政资金审查补助

小计 项目

2000年5月1日至2010年5月31日发生额

2,640,000.00 560,830.00 200,000.00 500,000.00 20,000.00 289,818.50 4,210,648.50

10,634,017.89 2,927,970.40 1,111,252.50 144,511.93 14,817,752.72

170,233.82 28,293.23 18,585.13 217,112.18 19,245,513.40

（三）任期内财务支出明细情况

序号 一 1

项目

科学发展观活动 差旅费

2000年5月1日至2010年5月31日发生额

33,500.10

序号 2 3 4 5 6

二 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

项目

劳务 补助 资料费 其他 会议

小计

事业支出 基本工资 考务费 培训费 补助工资 社会保障费 设备购置费 办公费 监管费 差旅费 会议费 燃修费 接待费 其他 职工福利 住房公积金 网络信息费 奖金 租赁费 年检费 电话费 出国考察费 联络费

加班及其他工资 交通费

2000年5月1日至2010年5月31日发生额 22,700.00 300.00 2,778.10 65,066.00 360.00 124,704.20

2,557,801.00 2,327,022.73 1,971,772.26 1,959,000.00 838,034.09 714,225.77 639,811.63 591,567.70 520,814.24 511,519.53 497,803.54 474,515.56 426,760.95 397,471.88 385,451.10 350,893.54 259,565.00 213,686.98 188,796.20 171,423.51 107,207.20 85,813.00 54,079.00 51,300.00

序号 25 26 27 28

三 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

四 1

其他支出 宣传费 修缮费 注册费 设备维修费

项目 2000年5月1日至2010年5月31日发生额 49,820.00 33,125.00 29,147.90 3,033.00

小计 16,411,462.31

11,514.69 178,738.00 62,754.38 58,364.00 41,370.00 25,263.10 11,866.00 48,621.00 29,400.00 33,977.00 35,320.00 9,180.00 7,100.50 4,411.78 2,010.00 71,813.70 会费欠款坏账处理 节日费用

各种座谈会、晚会活动费用 历年清整办费用 历年年检公告费 历年中注协费用 历年发行费用 乒乓球比赛

永信德威所员工抚恤金 残疾人就业保障金 津贴补贴 清洁工劳务费 审计费 银行手续费 审计会会费 其他支出

小计

上缴上级支出 上缴财政厅房改款

小计 合计

631,704.15

119,500.00 119,500.00 17,287,370.66

（四）任期内财务收支相抵后结余情况

任期内省注协财务收支相抵后结余1,958,142.74元。该结余已分别转入事业基金1,720,572.76元，事业结余25,888.94元，计提职工福利基金105,840.52

元，计提职工奖励基金105,840.52元。

（五）任期内财务收支情况分析

陈晓健同志任期十年时间，前5年财务收入主要靠收取会费及通过提供考试、后继教育培训等服务取得工作经费，基本实现财务收支平衡，前5年财务收支相抵后结余34,682.36元。后5年期间，会费收入逐年增加，尤其通过积极与中注协沟通，每年都从中注协取得经费补助，同时，压缩和节约开支，使每年财务收支相抵后结余逐年增加，任期内财务收支累计结余1,958,142.74元，其中后5年财务收支相抵后结余1,923,460.38元。

五、任期截止日省注协财务状况

（一）任期截止日财务状况

经审计，截至2010年5月31日止，省注协资产总额为5,155,463.51元；负债总额为833,668.06元；净资产为4,321,795.45元。

主要资产、负债及净资产项目说明：

1、货币资金3,114,163.32 元，其中：

项目

现金 银行存款

合计

2010年5月31日余额

19,931.90 3,094,231.42 3,114,163.32

2、其他应收款377,460.27元，系海南发展银行存款。

3、固定资产1,663,839.92元，其中: 项目

房屋及建筑物 交通设备 办公设备 网络设备 家具 其他设备

合计

2010年5月31日余额

507,123.25 474,320.00 307,456.95 352,709.72 20,690.00 1,540.00 1,663,839.92

4、应付账款218,585.13元，其中:系2005年5月份收取海口齐盛会计师事务所职业风险金。

项目

内容

2010年5月31日余额

200,954.55 海口齐盛会计师事务所

职业风险金

项目

海南会计所 华兴所

合计

内容 2010年5月31日余额

16,700.00

930.58

218,585.13

职业风险金 职业风险金

5、其他应付款615,082.93元，其中: 项目

各会计师事务所 预收会费 其他 代收公告费 海口齐盛会计所 中注协

代扣个人所得税

合计

内容

履约保证金 个人会费

各种奖金及住房公积金 代收各所上交公告费 会费余额 代收会费款

2010年5月31日余额 486,000.00 41,600.00 49,928.03 25,100.00 10,019.53 2,782.90-347.53 615,082.93

6、净资产4,324,364.23元。其中：

项目 事业基金

固定基金

专用基金

事业结余

合计 2000年5月1日余额

471,815.88 1,507,077.74 9,546.02 204,454.91 2,192,894.55

2010年5月31日余额

2,192,388.64 1,663,839.92 235,223.04 230,343.85 4,321,795.45

增减额 1,720,572.76 156,762.18 225,677.02 25,888.94 2,128,900.90 注：a、事业基金离任时比上任时增加1,720,572.76元，系由事业结余转入而增加的。

b、固定基金离任时比上任时增加156,762.18元，系协会新购买的固定资产。c、专用基金离任时比上任时增加225,677.02元，主要系处置宝来汽车增加修购基金56,500.00元,计提职工福利基金105,840.52元（已使用42,504.02元）, 计提职工奖励基金105,840.52元。

d、事业结余离任时比上任时增加 25,888.94元，系尚未分配的事业结余。

（二）任期截止日与上任日财务状况对比

表

二、资产、负债、净资产明细表

金额单位：人民币元 项 目 资产类

2000年5月1日余额

2010年5月31日余额

增减额

现金

货币资金

应收账款

其他应收款

固定资产

资产合计 负债类

应付账款

其他应付款

应缴财政专户款

负债合计 净资产类

事业基金

固定基金

专用基金

事业结余

净资产合计

54,978.36 428,461.76 11,514.69 405,840.27 1,507,077.74 2,407,872.82

18,585.13 183,272.14 13,121.00 214,978.27

471,815.88 1,507,077.74 9,546.02 204,454.91 2,192,894.55

19,931.90 3,094,231.42

377,460.27 1,663,839.92 5,155,463.51

218,585.13 615,082.93

833,668.06

2,192,388.64 1,663,839.92 235,223.04 230,343.85 4,321,795.45

-35,046.46 2,665,769.66-11,514.69-28,380.00 156,762.18 2,747,590.69

00,000.00 431,810.79-13,121.00 618,689.79 ,720,572.76 156,762.18 225,677.02 25,888.94 2,128,900.90

（三）任期截止日资产质量情况

省注协资产总额5,155,463.51元中，货币资金3,114,163.32 元占资产总额的60.41%，固定资产1,663,839.92元占资产总额的32.27%，除其他应收款377,460.27元系海南发展银行存款极有可能无法收回（因海南发展银行1999年被关闭，至今尚未清算完毕）外，其他资产质量较好。

另外，我们已注意到省注协固定资产中房屋及建筑物（白龙南公寓403室、海城大厦504、505、506室共4个套间）账面原值507,123.25元未取得房产证（1994年11月份省注协向省财政厅购买其没收的房产，其中：白龙南公寓403室房产证户主是海南新华会计师事务所，海城大厦504、505、506室因购买前房款未交完尚未办理房产证）。

六、资产保值增值情况

陈晓健同志任职期间，省注协财务收支相抵后结余1,958,142.74元。截至

2010年5月31日止，省注协净资产4,321,795.45元，比接任时净资产2,192,894.55元增值2,128,900.90元，增值97%。

七、审计评价

（一）财务收支真实、合法和效益情况评价

1、经审计，陈晓健同志任职期间，省注协会计处理遵守了事业单位会计制度以及相关会计规定，其会计信息真实反映了其财务收支情况。

2、经审计，陈晓健同志任职期间，省注协较好的遵守了有关财经法规，未发现存在违反国家规定的财务收支行为。

3、经审计，陈晓健同志任职期间，省注协财务收支结余1,958,142.74元，资产增值97%，任期内效益性较好。

4、经审计，陈晓健同志任职期间，我们未发现陈晓健同志有不廉洁的行为。

（二）主要业绩

1、推动建立和完善了以理事会、常务理事会和各专门委员会组成的行业管理机制和运作方式，充分发挥会员参与行业管理的作用。

２、组织规范了我省注册会计师行业的管理工作,建立了较完善的行业规章和管理制度。

３、规范了协会秘书处机构建设和作风建设，建立和完善了包括《协会秘书处岗位责任制》等一系列内部控制制度并得到较好执行，使协会秘书处真正成为会员之家。

4、组织开展行业先进性教育、实践科学发展观等一系列政治活动，全面开展行业党建工作。省注协在2004-2006获得先进基层党组织荣誉，2009获得海南省民政厅颁发的先进社会组织荣誉。陈晓健同志个人在2006-2008党建工作中被评为优秀共产党员。

5、建立了内容完备的行业监管体系。通过协会网站率先实现网上业务报备，率先在行业建立诚信档案，推行使用业务报告防伪标识，实现了我省注册会计师行业信息化管理。

6积极推动行业人才建设，组织制定和规范我省注册会计师考试及继续教育的规章和制度。2001、2003获得中注协颁发的培训工作先进单位奖；2004、2007、2009获得中注协颁发的注册会计师全国统一考试组织管理一等奖。

7积极履行行业协会的监督和服务职能，为提升行业整体执业质量，扩大行业交流与宣传，加强行业与政府相关部门的协调与沟通发挥了积极作用。

八、存在问题

1、省注协财务支出中直接用于会员的支出占比太少。从审计的财务收支结果看，省注协的收入主要来源于会员缴纳的会费，但在全部支出中，直接用于会员的支出极少，如与会员直接相关的后续教育培训费其大部分也是另向会员收取。

2、未解决遗留问题

（1）、其他应收款余额380,029.05元（接任前余额），系从海南发展银行存款余额转入。因海南发展银行1999年被关闭，至今尚未清算完毕，该余额极有可能无法收回。

（2）、固定资产——房屋及建筑物（接任前余额，原值507,123.25元）未取得房产证。该房屋及建筑物系1994年11月份省注协向省财政厅购买其没收的白龙南公寓403室、海城大厦504、505、506室，共4个套间，其中：白龙南公寓403室房产证户主是海南新华会计师事务所，海城大厦504、505、506室因购买前房款未交完尚未办理房产证。

九、审计建议

1、加强协会服务职能。省注协在财务上应努力争取主管部门及上级协会的经费支持，同时，调整财务支出结构，压缩非必要支出，尽可能为会员多提供包括免费的后续教育培训在内的各项服务。

2、重视和解决遗留问题。建议省注协指定专人负责，摸清情况，提出解决在海南发展银行存款余额及未取得房产证的房屋办证解决办法，以避免协会资产存在可能流失的风险。

十、审计调整说明

（一）期初数调整：

1、根据事业单位会计制度规定，将接任前已计提折旧冲回，相应增加固定资产和事业结余期初余额236,582.89元，以与离任时点财务状况对比。

2、将其他应付款（1999CPA考试报名费收入）转入事业结余283,797.70

元。

3、调整固定资产与固定基金差额。调增固定基金300,434.89元，调减事业基金300,434.89元。

4、调整银行存款---海南发展银行余额377,460.27元，转入其他应收款。

（二）其他调整:

1、根据事业单位会计制度规定，调整2003已入账海南发展银行存款利息收入2,568.78元冲销。

2、更正调整固定资产与固定基金差额6,140.00元。调增事业基金，调减固定基金。

十一、附件 附件

1、资产负债表 附件

2、财务收支（汇总）表 附件

3、资产、负债及净资产明细表 附件

4、各年财务收支表

海南中欧会计师事务所有限公司 中国注册会计师：

中国 海口 中国注册会计师：

二○一○年九月二十日

防伪标识码：

第五篇：注册会计师第二章审计报告章节练习(2014-11-27)

注册会计师应针对下列事项出具带强调事项段审计报告的有()。

A.可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见

B.以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要

C.由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略

D.如果需要修改其他信息(重大不一致)而被审计单位拒绝修改 本期财务报表中的比较数据出现重大错报的情形通常包括()。

A.上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较数据未作更正

B.上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较数据未作更正

C.上期财务报表不存在重大错报，但比较数据与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报

D.上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较数据未按照会计准则和相关会计制度的要求适当调整和列报

注册会计师应当评价在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，当被审计单位变更会计政策时，应当检查（）

A、会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定

B、会计政策变更的会计处理是否恰当

C、会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准

D、会计政策变更是否已充分披露 审计准则中所指的其他信息包括（）。

A.员工情况数据

B.管理层或治理层的经营报告

C.分析师报告中包含的信息

D.被审计单位网站含有的信息 以下属于对应数据特征的是（）

A、对应数据是本期报表中各个月份之间数据的比较

B、对应数据是本期财务报表的组成部分

C、对应数据包括上期对应数和相关披露

D、对应数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读

如果上期导致非无保留意见的未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当（）

A、因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师不用予以关注

B、在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响

C、对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据 D、在审计报告中增加强调事项段说明这一情况

如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与（）沟通。

A、管理层

B、治理层

C、监管机构

D、专家

以下关于审计报告的叙述中，正确的是（）

A、审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，且其中一位必须是主任会计师

B、注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告，应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段

C、审计报告的日期是指编写完成审计报告的日期

D、审计报告的收件人是指被审计单位管理层

若被审计单位失去了一家极为重要的客户，但拒绝在财务报表的附注中作适当披露，注册会计师的下列观点正确的是（）

A、这属于期后事项，应出具带说明段的保留意见

B、这属于期后事项，应出具带强调段的无保留意见

C、这属于影响持续经营能力的因素，应出具保留意见

D、这属于或有事项，可出具带说明段的无保留意见

注册会计师在确定审计报告日期时，以下不属于确认审计报告日条件的是（）

A.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整

B.管理层已经正式签署财务报表

C.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，但被审计单位还未进行调整

D.应当实施的审计程序已经完成来源:教育联展网-注册会计师考试