第一篇：第 四 章 注册会计师的法律责任(答案解析)
第 四 章 注册会计师的法律责任（答案解析）
一、单项选择题。
1.下列各项中，不属于被审计单位应负的会计责任的是（）。A．建立健全内部控制制度 B．确保盈利预测的实现 C．保护资产的安全、完整
D．保证会计资料的真实、合法、完整 【您的答案】
【正确答案】 B
2.注册会计师在审计A公司年度会计报表知悉公司可能存在重大舞弊行为，应采取的措施是（）。
A．以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊 B．运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为 C．与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿 D．向证券管理部门报告，并要求通知广大股东 【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 对于B项，因为此时注册会计师只是发现可能存在重大舞弊行为，还没有充分适当的审计证据证明其是否存在，因此无论如何运用专业知识也是无法判断舞弊行为是否确实存在，B项不入选；
当知悉该公司可能存在重大舞弊行为时，应采取的首要措施是与该公司的管理当局讨论，以明确可能存在的重大舞弊的原因，然后才能有针对性的运用专用知识判断该公司是否确实存在舞弊行为。这样才有利于提高审计效率和效果。
3.注册会计师不得代行委托单位管理决策的职能，这一规定实质上是为了将区分（）。A．管理责任与报告责任 B．会计责任与审计责任
C．签发审计报告注册会计师的责任与担任管理咨询注册会计师的责任 D．会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任 【您的答案】
【正确答案】 B
4.如果被审计单位会计报表中存在重大违反法规行为而未作适当会计处理和披露，注册会计师应当（）。
A．发表无保留意见并在强调事项段中说明 B．发表保留意见或否定意见 C．发表保留意见或无法表示意见 D．发表标准无保留意见 【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 注册会计师应当根据违反法规行为对会计报表的反映确定是发表保留意见还是否定意见
5.在所有的注册会计师的审计过失中，最主要的是由于（）引起的。A．执业不独立
B．没有保持职业谨慎 C．没有签订业务约定书
D．未能对助理人员进行切实的监督 【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 A项，注册会计师不独立，注册会计师事先就不应执行，如果是在审计过程结束时发现不独立，就应发表保留或无法表示意见；C项，补签业务约定即可；D项，这也是引起注册会计师过失责任的情况之一，但B项相对更符合题目要求。
6.注册会计师在对被审计单位的会计报表进行审计时，发现的下列问题中，属于错误的是（）。
A.对经营业绩良好的被投资企业，计提了长期投资减值准备 B.会计政策变更蓄意采用未来适用法 C.投资者抽回的投资计入“其他应付款” D.将预收账款列示在应收账款项目中 【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 A属于滥用会计政策；B属于蓄意使用不当的会计处理方法；C属于掩盖抽逃资金。D属于被审计单位的错误。
7.审计风险与审计失败的主要区别在于（）。A.注册会计师是否查出了会计报表的重大错误 B.注册会计师是否提出了错误的审计意见
C.注册会计师是否明知会计报表有重大错报却不如实表述 D.注册会计师是否遵循独立审计准则的要求 【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 审计失败则是指审计人员由于没有遵守独立审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计风险是指注册会计师虽然遵守了审计准则，但在会计报表实际上存在重大错误或漏报时，审计人员发表不恰当审计意见的可能性。两者的本质区别在于是否遵守了独立审计准则。
8.对于被审计单位的下列行为，除（）外，注册会计师必须主动查清。A.董事会会议记录显示，某一政府机构正在对被审计单位进行一项调查 B.审计人员无意中发现，被审计单位由于违反职工权益将被处以高额罚款 C.审计人员注意到，被审计单位的大量客户纷纷卷入了所得税纠纷中 D.审计人员从新闻媒体获悉，被审计单位由于行贿而受到调查 【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 四种情况均属违反法规行为。除C外，审计人员既然已经知悉其他情况，就应主动查清。C项是被审计单位的客户发生所得税纠纷，被审计单位不存在违反法规行为。
9.如果被审计单位的会计报表中存在重大错报，则在（）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。
A.注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报、漏报 B.审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见
C.注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 D.注册会计师基本上遵循了独立审计准则的相关要求 【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 “重要性”、“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失与重大过失。B项，通常认为其负有普通过失或无过失；C项，通常推定为欺诈；D项，通常认为其负有普通过失或无过失。
10.我国《刑法》规定，承担审计、资产的评估等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的，处（），并处或单处罚金。A.5年以下有期徒刑拘役 B.5年以下有期徒刑或拘役 C.5年以下有期徒刑 D.10年以下有期徒刑 【您的答案】
【正确答案】 B
二、多项选择题。
1.对于已经发现的重大错误或舞弊，如果被审计单位出现以下情况，注册会计师可能发表保留意见或否定意见（）。A．不承认存在重大错误或舞弊 B．拒绝调整重大错误或舞弊 C．不愿披露重大错误或舞弊
D．愿意调整重大错误或舞弊，但不愿调整不重要的错误或舞弊 【您的答案】
【正确答案】 A,B,C
【答案解析】 因为重大错弊行为已经发现，被审计单位如果不承认，说明拒绝调整和披露，A项入选。
2.注册会计师应当根据独立审计准则的要求，在编制和实施审计计划时对（）予以充分关注，以合理确信能发现此类行为。A.重要的错误 B.重要的舞弊
C.间接和重要影响会计报表的违反法规行为 D.直接和重要影响会计报表的违反法规行为 【您的答案】
【正确答案】 A,B,D 【答案解析】 对于间接和重要影响会计报表的违反法规行为，注册会计师负被动审计责任，也就是只有在被告知的情况下才需要实施程序。
3.当怀疑被审计单位最高层管理人员舞弊时，注册会计师可能采取的措施包括（）。A．不论是否与审计范围相关，均应实施审计程序予以证实或排除。B．征求律师意见
C．告知最高层管理当局 D．解除业务约定 【您的答案】
【正确答案】 B,C,D 【答案解析】 注册会计师必须在审计范围内实施程序，不能超出审计范围实施程序。
4.注册会计师可能因为（），而应承担法律责任。A．违约
B．专业标准规定有误 C．过失 D．欺诈
【您的答案】
【正确答案】 A,C,D
5.根据《注册会计师法》的规定，会计师事务所可能承担的法律责任主要有（）。A．行政责任 B．刑事责任 C．民事责任 D．经济责任 【您的答案】
【正确答案】 A,B,C
6.注册会计师为避免法律诉讼而应采取的具体措施包括（）。A．严格遵循职业道德和专业标准的要求 B．审慎选择被审计单位
C．建立、健全会计师事务所质量控制制度 D．提取风险基金或购买责任保险 【您的答案】
【正确答案】 A,B,C,D 【答案解析】 D项，事务所可以通过风险基金和责任保险直接给对方予以经济赔偿，从而避免法律诉讼。
7.下列属于舞弊行为的有（）。A.贿赂 B.侵占资产
C.对事实的疏忽和误解
D.蓄意使用不当的会计政策 【您的答案】 【正确答案】 B,D
【答案解析】 A项属于违反法规行为；C项属于错误。
8.下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的是（）。A.无法确定已发现的错弊对报表的影响程度 B.审计范围受客观环境限制 C.审计范围受客户限制 D.被审计单位经营失败 【您的答案】
【正确答案】 A,B,C
【答案解析】 被审计单位经营失败并不影响注册会计师证据的获取以及审计结论的形成。
9.对于在审计过程中涉及的重大错误和舞弊，注册会计师应当（）。A.将有关涉嫌人员的情况详细记录与审计工作底稿 B.向被审计单位高层管理人员报告
C.重新考虑有关人员所做陈述的可靠性 D.在审计报告中予以适当披露 【您的答案】
【正确答案】 B,C
【答案解析】 根据《错误与舞弊》和《违反法规行为》具体审计准则，注册会计师在审计过程中，只要发现了重大错误、舞弊和违反法规行为就应向高层管理当局报告；对涉嫌舞弊人员以前所做陈述的可靠性也要重新评价。涉嫌人员的详细情况，比如出生年月、籍贯等不属于注册会计师需要记录的内容，A项不入选。只有管理当局拒绝接受注册会计师就重大错误和舞弊提出的调整和披露建议，注册会计师才应在审计报告中披露，D项不入选。
10.注册会计师X审计A公司2000年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，A公司发现小额银行存款被贪污，因而控告注册会计师X工作有过失。对此，注册会计师提出下列申诉，有效的申诉包括（）。
A.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，注册会计师并无过失
B.注册会计师所提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计
C.注册会计师未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，注册会计师本人并无过失
D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是A公司管理当局的责任 【您的答案】
【正确答案】 A,B,D 【答案解析】 C的申诉无效，因为注册会计师应对助理人员的工作结果负直接责任。
三、判断题。
1.由于审计测试技术和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。（）【您的答案】 【正确答案】 对
2.注册会计师对会计报表的审计并非专为发现错误或舞弊，但注册会计师应当实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。（）
【您的答案】
【正确答案】 对
3.注册会计师如果没有查出被审计单位会计报表中的错误事项，必须承担法律责任。（）
【您的答案】
【正确答案】 错
【答案解析】 由于审计测试技术和被审计单位内部控制的固有局限性，注册会计师只能合理确保将影响会计报表的所有重大错报漏报揭示出来，而不能保证将所有错报漏报查出来。
4.我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。【您的答案】
【正确答案】 对
5.注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估并确定是否修改或追加审计程序。如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑对其会计报表的影响。【您的答案】
【正确答案】 对
6.如果注册会计师证实被审计单位确实存在重大的舞弊，可能会取消业务约定。（）【您的答案】
【正确答案】 对
【答案解析】 如果确实存在重大的舞弊行为，并且被审计单位又拒绝配合注册会计师的审计工作，比如拒绝进一步提供相关审计资料，注册会计师就可能取消业务约定。
7.注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在实施审计时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为（）。【您的答案】
【正确答案】 错
【答案解析】 注册会计师应当在编制和审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。
8.注册会计师在审计中未能发现现金短缺时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由于缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。这种情况在追究责任时，可定为“共同过失”。【您的答案】
【正确答案】 对
9.对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。（）【您的答案】
【正确答案】 对
10.如果违反法规行为对会计报表有严重影响而未做适当的会计处理和披露，注册会计师应发表保留意见或无法表示意见。（）【您的答案】
【正确答案】 错
【答案解析】 违反法规行为对会计报表有严重影响而未做适当的会计处理和披露，注册会计师应根据其对会计报表的影响程度发表保留或否定意见，但决不能无法表示意见。
四、简答题。
1.在审计过程中，被审计单位的错误、舞弊，及注册会计师的普通过失与重大过失均可能导致注册会计师承担法律责任。请叙述错误、舞弊、普通过失、重大过失的涵义，普通过失与重大过失的区分标准。【您的答案】
【正确答案】 错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误主要包括：原始记录和会计数据的计算抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。
舞弊是指会计报表中存在的故意不实反映。舞弊主要包括：伪造、编制记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。
普通过失是指注册会计师因没有保持职业上应有的合理的谨慎而未能完全遵循专业标准的要求；重大过失是指注册会计师因没有遵循起码的职业谨慎，根本没有遵循专业标准，或没有按照专业标准的基本要求执业。
在注册会计师有过失的前提下，可以按照遵循专业标准的情况、错报的重要性、内部控制的强弱等标准将过失区分为普通过失与重大过失。具体地说：
（1）虽然注册会计师没有完全遵循专业标准的要求，但已遵循了主要的、基本的要求、一般认为其过失属于普通过失；如果没有遵循专业标准中的主要的、基本的要求，则认为其过失为重大过失。
（2）如果注册会计师因过失而未能发现的错报、漏报金额合计不超过会计报表的重要性水平，则一般认为有普通过失，否则认为有重大过失。（3）如果注册会计师在内部控制良好的情况下因减少实质性测试程序而未能查明会计报表的错报漏报，一般认为属于普通过失；但如果注册会计师在被审计单位内部控制可信赖程度不高的情况下减少了实质性测试程序，则通常认为其负有重大过失责任。
第二篇：浅谈注册会计师法律责任
论文关键词：注册会计师 法律责任 对策
论文摘要：长期以来，人们对注册会计师的法律责任存在一些模糊认识，而会计责任、审计责任、法律、审计期望差以及违约、过失和欺诈与注册会计师法律责任关系密切，这也是会计报表使用人最为关注的问题。了解这些问题之间的区别与联系，对注册会计师在执业过程中避免法律诉讼有着很重要的意义。
一、注册会计师法律责任的产生
(一)明晰相关概念
1．会计责任和审计责任会计责任和审计责任是两个不同的概念。会计责任是被审计单位对会计报表所负有的责任，这种责任是法律强加给被审计单位的法定职责，也是企业对社会和政府应尽的义务。会计责任的基本内容包括会计处理方法的选择、建立适当的内部控制等。而审计责任以注册会计师的行为为基础产生，是注册会计师对其职业工作承担的职业责任和应尽义务。不管审计准则如何规定，要实施必要的程序方法，取得必要的证据，由于企业外部的审计报告使用人只能按审计报告来理解。所以，注册会计师的审计责任主要来自审计报告。我国《独立审计准则》第8条规定：建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保持会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任；按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。《独立审计准则》同时还指出：注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。准则对会计责任和审计责任进行详细的区分，可以有效地指导注册会计师的执业行为。这表明我国的审计准则在对待会计责任和审计责任上采取了积极明确态度，肯定了被审单位在审计业务中的会计责任，更有利于明确审计责任。
未经审计的会计报表，只有会计责任。对经过审计的会计报表，会计责任被人为叠加在审计责任上，所以审计后的财务报表对注册会计师来说可能包含会计和审计责任两种责任。因审计实施总是发生在会计工作之后，所以他们在时间上的先后关系，使审计责任发生时必然存在会计责任。此时，会计责任被报表使用人转嫁到审计责任中。因此，会计责任和审计责任虽是截然不同的两种责任，但两者无法分离，相互联系而且相互影响。审计责任是否履行体现在执业质量上，审计责任履行越充分，注册会计师的执业质量越高，可能负担的法律责任就越小。否则，执业质量低，法律责任的风险就会增大。因此，注册会计师的法律责任应是因其审计责任引起的，如果会计责任被包含在审计责任中，会计责任也可以通过审计责任，影响注册会计师的法律责任。所以，研究注册会计师的法律责任的首要任务，是明晰会计责任和审计责任及其关系，这有利于注册会计师法律责任的确定和划分，也有利于审计报告的使用人区分被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任，同时也为注册会计师的自我保护提供了重要的法律依据。
2．审计准则和法律及法律责任审计职业界历来以审计准则作为判断注册会计师的法律后果和法律责任的程度。然而，审计准则仅仅是评价审计责任的一个恰当标准，它只对一定范围即审计职业本身有约束力，对法律对象没有严格的约束力，而法律是具有普遍约束力的。所以，注册会计师的法律责任判定，应依据法律原则而不仅仅是审计准则。因此，这就是在与注册会计师的法律诉讼中，注册会计师仅仅按准则解释其行为，往往在法律上理由不充分，得不到法庭支持的重要原因。注册会计师的法律责任与审计责任在概念上是有区别的。从这一点上讲，注册会计师的法律责任与其说是一个审计问题，不如说是一个与法律关系密切的问题，因为法律原则的影响力更大。如果希望从职业的立场完全解决注册会计师的法律责任恐怕不太现实，不如更多地从法律角度研究和解决这个问题。[!--empirenews.page--] 在判断法律责任时，主要的依据有两个：一是法庭选择何种前提和假设；二是既定前提下的实际履行情况。实际工作中，公认的审计准则和有关法律同时被作为前提和假设。在实际判断注册会计师审计责任的履行情况时，法庭的理解发挥了重要作用。所以在现实中，法律对注册会计师的法律责任的影响是极强的。当审计准则的规定与法庭的理解不同时，法律的结论往往占有绝对优势。有些情况下，法律的结论被融入审计准则，也影响了注册会计师的法律责任。[1][2][3][4]下一页(二)注册会计师法律责任产生的原因
注册会计师法律责任产生的原因是多方面的。有的是被审计单位方面的原因；有的是审计人员方面的原因；而有的是双方的责任；还有的是使用者错误理解注册会计师的责任而控告注册会计师。
1．被审计单位方面的责任
(1)错误、舞弊和违法行为审计人员未查出被审计单位某些错误、舞弊和违法行为给他人造成损失，可能遭到被审计单位及有关方面的控告。对于被审计单位的错误、舞弊和违法行为，被审计单位理应负直接责任和会计责任，审计人员则只能负审计责任。审计人员只要严格遵守专业标准的要求，保持职业上应有的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊和违法行为检查出来的。但是由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，不能苛求审计人员发现和披露出会计报表中所有的错误和遗漏情况。这就是说，不能要求审计人员对所有的错误或遗漏情况负责任。但值得注意的是这并不意味着审计人员对未能查出的会计报表中的错报或遗漏没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自审计人员本身的过错。
(2)被审计单位破产被审计单位破产对注册会计师法律责任的影响，是因为注册会计师无法提供对企业持续经营的保证而产生的。当被审计单位破产时可能会连累到审计人员，因为被审计单位出现经营失败时，审计失败就可能存在，也可能不存在。由于审计只限于抽样，并且有些隐藏较好的欺诈极难发现，所以总是存在一定的审计不能发现会计报表重大错报的风险。在审计失败的情况下，因审计人员过失而受损失的人，可望从会计师事务所或保险公司取得赔偿，但在发生经营失败和风险时，困难就产生了。当某公司已破产或无力偿还债务时，报表使用者往往指责审计失败，特别是最近提出的审计意见说明会计报表公允表达时，情况更是如此。使用者在被审计单位发生经营失败时指责审计失败，部分原因是他们不了解审计人员的责任；指责审计失败的另一部分原因是遭受损失的人们希望得到补偿，而不管错在哪方。
2．审计人员方面的责任
如果不是注册会计师方面的原因，给被审计单位或第三者造成损失，注册会计师将不负法律责任。但是，也有些会计师事务所因违约、过失和欺诈等行为惹来官司。
(1)违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，审计人员应负违约责任。比如会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议。[!--empirenews.page--](2)过失在一定的条件下，注册会计师缺少应具有的合理的谨慎，即为过失。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失，还有一种过失叫共同过失。当过失给他人造成损害时，审计人员应负过失的责任。
(3)欺诈欺诈又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。欺诈的法律后果最为严重，不良动机是其主要特征，也是其与过失的主要区别。
违约、过失和欺诈，是注册会计师过错造成审计法律责任的主要原因。如果这些行为在法律上认定是违法的，注册会计师就应承担相应的法律责任。
3．其他方面
(1)对会计准则和审计准则的理解公认会计准则是随着会计实务的发展而逐步完善的，所以，注册会计师在依据公认会计准则时，公认会计准则本身的缺陷会造成注册会计师受到指责而承担法律责任。审计准则的建立通常受到实际法律纠纷的影响，往往滞后于现实法律环境，因此会带来与公认会计准则同样的问题。上一页[1][2][3][4]下一页(2)审计报告的表达方式审计报告的表达方式也影响注册会计师法律责任的产生，即限定的或带有说明段的审计报告可能有助于减轻法律责任，否则可能加大注册会计师的法律责任。调查结果显示，如果仅考虑破产或诉讼前的最后一次审计报告，没有对注册会计师提出诉讼的破产公司中，58%的公司使用了限定的审计报告。即使是那些根据限定意见审计报告起诉的案件，注册会计师在案件中支付的费用也是最低的，而且案件不被法庭受理的可能性也最高，此时法律责任也是最小的。相反，如果在相同情况下，注册会计师出具无保留意见，那么法律责任相对来说将是最大的，费用也是最高的。
(3)审计期望差近年来，越来越多国家的会计职业团体关注了审计期望差。期望差是一种认识上的差异。审计期望差是报告使用者、编制者和注册会计师对审计报告的保证程度在认识上的差异。审计期望差从民间审计产生之初就困扰着它，并一直集中在对检查错误和舞弊、管理失误和违法行为的期望上的差异，其中对检查舞弊的期望差是最显著的。由于审计结论受到会计信息的很大影响，所以审计期望值里也包含了信息使用者的会计期望值，从而混淆了审计和会计的职能。在会计信息局限性的作用下，大多数会计信息使用人的理解和编报人试图从报表中表达的内容是不同的，报表使用人对会计信息的理解一般比较主观。他们对会计信息的期望远远大于报表所能表达的。报表使用人一旦对会计人员的期望值达不到，又得不到赔偿，自然将期望转嫁到中介机构，希望从中得到补偿。在众多机构中，审计责任的概念比较模糊，所以对注册会计师起诉最为理想。会计期望差通过这种途径被传递包含在审计期望差中，其中对会计行为的期望差是基础。
审计期望差与法律责任关系密切，法律责任很大程度上是由期望差引起的。研究审计期望差的根本目的是为了避免法律责任。有效减少审计期望差的措施也是注册会计师避免法律责任对策的一个重要组成部分。从理论上讲，审计期望差消失了，注册会计师的法律责任也就消失了。事实上，我们只能尽量缩小审计期望差，而不可能达到双方期望值的统一。因为，公众的目的和要求程度变化快于审计能力的适应性，而审计工作本身也总不完美。对报表使用在一些关键问题上，使用者群体自己内部也有分歧，所以从根本上解决是很困难的。[!--empirenews.page--] 以上分析，仅是注册会计师法律责任产生的一些主要因素和原因，而现实的法律责任是诸多因素共同作用的结果。分析注册会计师的法律责任，需要全面考虑各种因素的影响和原因，然后才能行之有效地解决注册会计师的法律责任。
二、注册会计师避免或减少法律责任的相应对策
(一)严格遵循职业道德和专业标准要求，建立健全会计师事务所质量控制制度。注册会计师是否承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。恪守职业道德，克服短期经济利益的驱使，可以使注册会计师坚持独立、客观、公正的原则，自觉提高自身专业能力。建立健全会计师事务所质量控制制度，并要求每个人、每个部门都严格遵守，可使注册会计师按照标准执业，保证会计师事务所的质量，避免由于某个人、某个部门的原因带来重大损失。另外，判别注册会计师是否有过失的关键，在于注册会计师是否对存在重大错漏报的会计报表发表不恰当的审计意见。注册会计师对重大错漏报的会计报表发表的不恰当意见的可能性，可以用审计风险来衡量。在“审计风险一固有风险×控制风险×检查风险”的模型中，固有风险和控制风险与被审计单位有关，是注册会计师无法控制的。只能在评价固有风险和控制风险，通过降低检查风险，才能使整个审计风险降低。严格遵循专业标准要求，可以使注册会计师通过实质性测试，把检查风险控制在理想水平。在实践中，很多人不遵循准则的要求编制审计计划，往往是一接受委托，就立即开始审计，造成前后脱节，质量难以保证。又如，准则要求必须获取充分恰当的审计证据来降低风险，但由于效率和效益的权衡，注册会计师往往不能做到这一点，这可能给将来留下隐患。
《注册会计师法》规定，会计师事务所应与委托人签订委托合同(业务约定书)。它是确定双方会计责任和审计责任的重要文件。公众往往期望注册会计师能找出报表中所有的错误和舞弊，误认为注册会计师能对报表做出绝对保证。“审计业务约定书”确定了被审计单位才是报表的真正的负责人，这样，可使注册会计师避免一些不必要的争议。注册会计师界应注意向公众正确介绍自身作用和应负责任，帮助和提醒会计报表使用人分清审计责任、会计责任，避免因自身经济利益的考虑而就客户的非法要求，编制、出具虚假或不实的审计报告。上一页[1][2][3][4]下一页(二)深入了解被审计单位的业务，审慎选择被审计单位。在很多案件中，注册会计师之所以未能发现错误，一个重要的原因就是他们缺乏足够的审计实践经验，不了解被审计单位所在行业的情况及被审计单位的业务。仅凭对方提供的会计资料，就可能发现不了错误。必要时，会计师事务所可聘请有关专家协助工作。另外，中外历史上绝大部分涉及注册会计师的诉讼案件都集中在宣告破产被审计单位。因为股东和债权人总想通过起诉所有关系人包括注册会计师来尽可能取得补偿。因此，对那些陷入财务困境的审计单位要特别注意。注意了解被审计单位管理人员的品行是否正直诚实，管理人员是否有虚饰报表的可能性，避免掉人管理人员的陷阱。[!--empirenews.page--](三)提取风险基金或购买责任保险。在西方国家，投保充分的责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施，尽管保险不能免除注册会计师可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败时会计师事务所发生的损失。我国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应该按照规定建立职业风险基金、办理职业保险，如要求合伙会计师事务所每年提取风险基金数额不少于业务收人的1O，并且最低不低于30％的税后利润，作为共同基金。特别是对于从事证券期货等高风险行业的会计师事务所，要求其注册资本、风险基金及事业发展基金总额在300万元以上。
(四)确立《独立审计准则》在司法实践中的权威。我国司法部门在审理注册会计师法律责任的案件时，主要依据的还是处理一般民事和刑事案件的法律，对审计准则不够重视。这与发达国家的做法有很大区别。应创造一定的环境条件，在进一步充实完善现行《独立审计准则》的前提下，使审计准则成为司法判断的根本依据。
(五)提高注册会计师协会的管理水平。任何国家和地区，其注册会计师行业的发展水平，在很大程度上取决于注册会计师协会的管理水平和组织机构设置的科学化程度。我国注册会计师协会自1993年成立以来，先后发布了一系列的行业管理规范，制定了中国独立审计准则和其他职业规范，为行业自律打下了坚实的基础。但从注册会计师行业发展的要求来看，注册会计师协会还必须进行相应的改革和发展。注册会计师协会的职能是服务、监督、管理、协调。其中应加强对各会计师事务所遵守国家法律法规和工作规则的情况、业务制度的执行情况进行监督，协同财政部门对那些丧失职业道德、徇私舞弊注册会计师和会计师事务所进行严厉惩处，起到警示作用，促使其他注册 会计师恪守职业道德、防止重大欺诈案件发生。
(六)补充、完善《注册会计师法》及协调法律之间的矛盾。我国众多的法律、法规都涉及了注册会计师的法律责任，但从内容上看全是如何惩处注册会计师，而没有保护注册会计师的条款，就连《注册会计师法》也不例外。只规定义务，不予以权利，这对注册会计师是有失公平的。因此，笔者认为使注册会计师尽快摆脱困境的有效途径是，借《注册会计师法》修订之机，将已经存在于《独立审计准则》中保护注册会计师的条款补充进来，在法律责任上就责任对象、责任范围和责任程度三个方而给予明确规定，以保护注册会计师免受无谓诉讼的干扰。
出于行业自身利益和发展的需要，注册会计师行业不应坐等立法及司法机构对有关法律、法规进行修订，中国注册会计师协会应设法解决法律之间的矛盾问题。此外，财政部也应当就注册会计师法律责任问题，与有关司法部门进行协调，以保护注册会计师行业的合法权益。
近些年来，涉及注册会计师的诉讼案件大量涌现。一方面说明广大社会公众法律意识有所增强，另一方面也说明人们对注册会计师行业还缺乏足够的了解。因此，注册会计师行业应加强自身宣传力度，降低人们对注册会计师审计的过高期望，避免由于曲解民间审计的公允性而导致不必要的诉讼。以上分析，仅是注册会计师法律责任产生的一些主要因素和原因，以及如何使注册会计师避免或减少法律责任，而现实的法律责任是诸多因素共同作用的结果。必须强调，注册会计师自身的过失行为是招致法律诉讼、承担法律责任的重要原因。因此，注册会计师应当严格按照《独立审计准则》的要求执业，切实提高审计工作质量，降低审计风险。分析注册会计师的法律责任，需要全面考虑各种因素的影响，然后才能行之有效地解决注册会计师的法律责任。
第三篇：注册会计师法律责任
注册会计师法律责任
2011年，A上市公司管理层通过伪造销售发票、出库单、销售单等原始凭证，虚构营业收入。W会计师事务所负责对A公司2011财务报表进行审计，甲注册会计师实施了检查销售发票、函证客户等必要审计程序后，并且在审计过程中遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，认为A公司2011财务报表不存在重大错报，出具了标准意见审计报告。
大股东W在阅读2011已审计财务报表公布后，认为A公司股票会大涨，大量购入了A公司股票。随后因为管理层内部的纠纷，A公司虚构营业收入的案件曝光，其股票价格大幅下跌。为此，大股东W向法院起诉W会计师事务所和甲注册会计师，要求其赔偿损失。W会计师事务所和甲注册会计师认为已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，要求免于承担民事责任。
要求：
(1)为了支持诉讼请求，大股东W应当向法院提出哪些理由。
(2)指出W会计师事务所和甲注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
(3)在哪些情形下，W会计师事务所和甲注册会计师可以免于承担民事责任。
【答案】
(1)为了支持诉讼请求，大股东W应当提出下列理由：
甲注册会计师出具的审计报告是不实报告；甲注册会计师存在过失；大股东W遭受了损失；甲注册会计师的过错与大股东W遭受的损失之间存在因果关系。
(2)甲注册会计师提出的免责理由正确。会计师事务所能够证明存在以下情形的，不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误
(3)在下列情形下，W会计师事务所和甲注册会计师不承担民事责任：
①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位财务报表存在的错报；
②审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；
③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
第四篇：第五章注册会计师法律责任
第五章注册会计师法律责任
一、单项选择题
1.以下关于审计风险和审计失败的说法不恰当的是()。
A.审计风险始终存在，注册会计师无法绝对保证审计后的财务报表不存在重大错报
B.如果注册会计师未能发现管理层精心策划的串通舞弊则是审计失败
C.审计失败的发生可能对注册会计师及其所在会计师事务所带来经济损失
D.注册会计师在审计过程中未能尽到应有的职业谨慎就属于审计失败
2.关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是()。
A.经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期
B.审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见
C.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性
D.审计失败必然会导致经营失败
3.B会计师事务所于2009年3月完成了U公司2008财务报表的审计业务并按约定期限提交了审计报告。在U公司将净审计的财务报表连同审计报告提交给全体股东后，部分股东提出了下列看法。其中，你认为与经营失败关系最为密切的看法是（）。
A.甲股东期末存货余额太低而怀疑注册会计师没有对在产品实施监盘程序
B.乙股东因对每股收益未能达到其预期而提出了更换公司销售经理的建议
C.丙股东因金融风暴的影响而对其能否按期从U公司收回投资产生了怀疑
D.丁股东对注册会计师能否通过实施审计程序查清财务报表中存在的所有重大错报提出了质疑
4.注册会计师是否应当承担法律责任的关键是()。
A.是否查出财务报表所有重大错报
B.是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规
C.是否按照执业准则的要求执业
D.是否有过失或欺诈行为
5.K注册会计师在执行U公司的报表审计业务时，未能查明U公司存在的下列性质的问题。你认为未能发现情况（）最能说明注册会计师缺乏应有的职业谨慎。
A.通过复杂的关联方交易隐藏的问题
B.明细账余额合计与总账余额不符
C.未按公安消防条例的要求存放危险品
D.不按国标规定生产，以次充好，坑骗消费者
6.在K注册会计师执行U公司2008财务报表审计业务的过程中，出现或发现了以下情况。其中，你认为U公司与注册会计师双方都存在过失的情况是（）。
A.库存现金未经盘点
B.赊销前没有审查客户信用
C.未向重要债务人寄发询证函
D.发货后没有及时记账
7.注册会计师L通过实施审计程序，查明被审计单位U公司2008的净利润为-200万元，但其利润表表上列示的净利润为100万元。在此情况下，如果注册会计师出具了（）的审计报告，很可能被判定欺诈。
A.无保留意见
B.保留意见
C.否定意见
D.无法表示意见
8．根据《证券法》的规定，会计师事务所或注册料计师如果在与发行证券相关的业务活动中存在以下行为或情况的，都要被处以一定金额的罚款，其中，罚款额度最高的是（）。
A.隐匿、伪造、篡改或毁损文件和资料的B.未按有关规定保存有关文件、资料的C.做虚假信息陈述或信息误导的D.作为主管人员，出具有重大遗漏的文件的9.根据《公司法》的规定，会计师事务所在验资业务中提供虚假材料的，则应由（）没收违法所得，并处以违法所得一倍以上、五倍以下罚款。
A.省级以上人民政府的财政部门
B.证券监管机构
C.企业登记机关
D.中国注册会计师协会
10.下列不属于注册会计师承担的行政责任的是()。
A.警告
B.罚款
C.暂停执业
D.吊销注册会计师证书
11.最高人民法院2007年6月11日发布的《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》的立足点是为了()。
A.保护广大投资者的合法权益
B.保护注册会计师行业健康发展
C.维护公众投资者等利害关系人的经济利益
D.对于保护投资者合法权益和促进注册会计师行业健康发展二者的权衡
12.根据《司法解释》，即使会计师事务所能够证明存在下列（）情形，仍然要承担民事责任。
A.已遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的资料错误
B.因开户银行提供了虚假或不实的对账单等证明文件，尽管会计师事务所保持了必要的职业谨慎，仍未能发现证明文件的虚假或不实
C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并与比舞弊嫌疑人员层级更高的管理层或治理层人员专门沟通，但被审计单位仍未能加以纠正
D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在登记之后抽逃资金
13.下列情形中，注册会计师出具不实报告不会与被审计单位一起认定承担连带赔偿责任的是（）。
A.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明
B.审计单位示意其做出不实报告，而不予拒绝
C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明
D.被明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明
14.在注册会计师为避免法律诉讼而采取的以下具体措施中，（）既可以起到防患于未然的作用，又有助于在出现法律纠纷后作为减轻法律责任。
A.建立、健全会计师事务所的质量控制制度
B.审慎地选择被审计单位
C.深入了解被审计单位的业务
D.严格遵循职业道德和专业标准的要求
15.以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中，不能认同的是()。
A.会计师事务所在承接审计业务时，应当按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书，但在验资业务时可以不签约
B.如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾
C.不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为
D.我国《注册会计师法》规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险
二、多项选择题
1.注册会计师法律责任是由于以下（）方面相关联的结果。
A.违反合约条款
B.民事侵权
C.应有职业谨慎
D.犯罪
2.注册会计师在执行U公司2008财务报表审计业务的过程中，遇到了以下情况。其中属于经营失败的是（）。
A.由于U公司业务复杂，注册会计师难以查明财务报表中存在错报
B.主管财务的副总经理贪污销售款，给U公司和投资人造成重大损失
C.因U公司治理层决策失误，耗巨资建成的项目因原材料短缺无法开工
D.由于2008年同业竞争加剧，U公司的净利润大幅降低，远低于预期
3.在以下与审计风险相关的各种说法中，你不认可的是（）。
A.只要注册会计师严格执行审计准则，就能发现被审计单位财务报表中的所有重大错报
B.即便是严格执行了审计准则，也不能查清被审计单位财务报表中的重大错报
C.执行审计准则，有助于注册会计师查清被审计单位财务报表中错报
D.对于某些新情况、新问题，审计准则并无明确的规定，需要不断地完善和修订
4.注册会计师在执行U公司2008财务报表审计业务过程中，遇到了以下情况。在这些情况中，属于审计风险的是（）。
A.尽管注册会计师使用了所有的常规审计程序和不可预见性审计程序，但最终仍未察觉管理层精心策划的舞弊
B.因采用分析程序的结果显示U公司的毛利率处于正常的范围内，注册会计师据此取消了针对营业成本项目的实质性程序
C.注册会计师对发货凭证、销售发票、函证回函的检查结果均未发现差错，但因未能识别出U公司与其关联方签署的销售合同是假合同，导致应收账款及营业收入的严重高估未被发现
D.虽然注册会计师在审计报告强调事项段中指出了U公司持续经营能力的不确定性，但仍未能准确地预料到U公司会在审计报告日后的3个月破产
5.注册会计师L在对U公司2008财务报表实施审计时，没有对U公司的年末存货实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。注册会计师协会在业务抽查中注意到了这一情况，但依然认定审计意见是正确的，并且没有认定L存在过失。你认为原因是（）。
A.U公司的存货难以监盘，L据此取消了监盘程序
B.未实施监盘程序的原因是受到U公司的不合理限制
C.被审计单位的存货余额很小且占资产总额的比例很低
D.L实施了用以替代监盘程序的其他满意的替代程序
6.以下关于注册会计师过失的说法正确的有()。
A.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎
B.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求
C.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计
D.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失
7.注册会计师K执行公开发行A股的U公司2008财务报表的过程中，通知其家人购买了该公司100万元的股票，并在审计报告发布的当天抛售了其中的50万元股票，获利80万元。在被举报并查清事实之后，依据《证券法》的相关规定，Ｋ注册会计师可能被处以下列（）的处罚。
A.依法处理尚未出售的股票
B.没收其已获得的80万元利润
C.处以110万元的罚款
D.处以3年零6个月的徒刑
8.按《证券法》的规定，J会计师事务所为K上市公司提供财务报表审计后，如存在毁损审计工作底稿的行为，最高可能被处以（）处罚。
A.行政警告
B.三十万元以上六十万元以下的罚款
C.撤销会计师事务所
D.三万元以上三十万元以下的罚款
9.K会计师事务所的注册会计师A和B注册会计师执行了上市公司U公司2008财务报
表审计业务。按双方签署的审计业务约定书，该项业务的收费为80万元。假如在出具的审计报告中被查出存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，则Ｋ事务所可能受到（）处罚。
A.暂停或撤销Ｋ会计师事务所的证券服务业务许可
B.没收Ｋ事务所业务收入80万元，并处350万元罚款
C.吊销K事务所主任会计师及A和B注册会计师的执业证书
D.给予A和B注册会计师各5万元的罚款
10.最高人民法院的《司法解释》明确了《注册会计师法》规定的利害关系人的范围。具体来说，利害关系人是指同时具备以下（）特征的自然人、法人或者其他组织。
A.合理信赖或使用了会计师事务所出具的报告
B.与被审计单位进行了交易或从事与被审计单位的股票、证券等相关交易活动
C.在交易或交易活动中遭受了实际经济损失
D.与被审计单位签订了相关交易协议、合同
11.根据《司法解释》，如果会计师事务所能够证明下列行为的不承担民事责任（）。
A.已经遵守执业准则并保持必要的职业谨慎
B.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明
C.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金
D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的12.会计师事务所如果能够证明自己行为属于下列情形之一，将不承担民事责任（）。
A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误
B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实
C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明
D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金，或为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资
13.当利害关系人向人民法院提起诉讼，并将会计师事务所列为被告时，根据最高人民法院的《司法解释》中对诉讼当事人的列置的规定，（）。
A.如果利害关系人拒不起诉被审计单位，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告
B.如果利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或抽逃出资，人民法院应当将该出资人列为第三人参加诉讼
C.如果被起诉的会计师事务所是其他会计师事务所的分支机构，人民法院可以将后者列为共同被告参加诉讼
D.如果利害关系人提出被审计单位的出资人出资不足，但该出资人事后已补足不足的部分的，人民法院不应将该出资人列为第三人参加诉讼
14.根据最高人民法院的《司法解释》，如果出现以下（）情形，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。
A.负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业
B.未根据职业准则和规定执行必要的审计程序
C.未能寻求专家意见对特定审计对象直接形成审计结论
D.未能合理利用执业准则和规则所要求的重要性原则
15.注册会计师减少过失和防止欺诈的基本要求中包括（）。
A.强化执业监督
B.保持职业谨慎
C.签订业务约定书
D.增强执业独立性
第五篇：第三章 注册会计师法律责任
第三章 注册会计师法律责任
【例题1-1·单选题】注册会计师是否承担法律责任，关键看其执业中是否(C)。
A．查出财务报表所有重大错报
B．查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规
C．按照执业准则的要求执业
D．有过失或欺诈行为
【例题1-2·单选题】以下关于注册会计师过失的说法，不正确的是(D)。
A．过失是指在一定条件下，缺少应有的合理谨慎
B．普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求
C．重大过失是指注册会计师根本没有按专业准则的基本要求执行审计
D．注册会计师一旦出现过失就要承担民事侵权赔偿损失
【例题1-3·多选题】注册会计师因为以下(ABD)原因可能导致承担法律责任。
A．重大过失
B．欺诈
C．行政责任
D．违约
【例题2-1·多选题】根据《司法解释》，利害关系人是指同时具备以下（ABC）特征的自然人、法人或者其他组织。
A.合理信赖或使用了会计师事务所出具的审计业务报告
B.与被审计单位进行了交易或从事与被审计单位的股票、债券等相关交易活动
C.在交易或交易活动中遭受了重大经济损失
D.与被审计单位签订了相关交易协议、合同
【例题2-2·多选题】如果会计师事务所违反了(BD)，同时出具的审计业务报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏时，该审计业务报告将会被认定为不实报告。
A．企业内部控制基本规范
B．审计准则
C．企业内部控制应用指引
D．诚信原则
【例题2-3·单选题】以下事项中，属于界定注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的最关键因素的是（D）。
A.利害关系人起诉了有过失的合伙人
B.会计师事务所出具了不实的报告
C.利害关系人遭受了重大的投资损失
D.有确凿的证据表明利害关系人遭受的损失是因为信赖了注册会计师的不实报告引起的【例题2-4·单选题】下列情形中，即使注册会计师出具了不实报告也可能不会被认定为与被审计单位一起承担连带赔偿责任的是(A)。（第五条）
A.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明
B.被审计单位示意注册会计师做出不实报告却不予拒绝
C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容却不予指明
D.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触却不予指明
【例题2-5·多选题】会计师事务所即使出具了不实报告，但如果能够证明其行为属于下列(ABCD)情形之一时，则很可能不承担民事责任。（第七条）
A.已经遵守执业准则规定的审计程序并保持了应有的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误
B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持了应有的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实
C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明
D.已经遵照验资程序进行审验并出具了验资报告，但出资者在注册登记之后抽逃资金，或为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资
【例题2-6·多选题】根据《司法解释》，如果会计师事务所执行审计业务活动中出现以下（BD）情形，人民法院很可能会认定其存在过失。
A.审计项目合伙人以低于行业一般成员应具备的专业水准执业
B.未遵循审计准则执行必要的审计程序
C.对特定审计对象缺少判断力时寻求了专家意见
D.审计计划中没有对重要性水平作出判断
【例题2-7·多选题】根据《司法解释》，如果利害关系人向人民法院提起诉讼，将会计师事务所列为被告时，以下有关诉讼当事人列置的陈述中，恰当的有（ABD）。
A.如果利害关系人仅起诉出具不实报告的会计师事务所而拒绝起诉被审计单位，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告
B.如果被起诉的会计师事务所是某会计师事务所的分支机构，人民法院可以同时将 该分支机构所在的会计师事务所列为共同被告参加诉讼
C.如果利害关系人提出被审计单位的出资人出资不足的，人民法院应当将该出资人列为第三人参加诉讼
D.如果利害关系人提出被审计单位的出资人出资不足，但该出资人事后已补足了出资时的不足出资额，人民法院不应将该出资人列为第三人参加诉讼
【例题2-8·多选题】会计师事务所在执行企业内部控制审计中出具了不实报告，该不实报告给利害关系人造成损失时，人民法院很可能追究会计师事务所应承担民事侵权赔偿责任，除非会计师事务所能够证明自己没有过失。会计师事务所需要向人民法院提交下列证据来证明自己没有过失(BD)。
A.企业内部控制审计指引
B.审计工作底稿
C.企业内部控制基本规范
D.执业准则
【例题2-9·多选题】下列关于注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的陈述中，不恰当的有（BCD）。
A．会计师事务所出具的审计报告如果存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，则应承担连带赔偿责任
B．会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告，则应当承担侵权责任
C．利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼的，人民法院则不应受理此案
D．利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当免除会计师事务所的赔偿责任
【例题2-10·简答题】D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
(2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
(3)在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。(2008年考题)
【例题2-11·简答题】甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目合伙人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。
要求：
回答下列问题，并简要说明理由：
（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？
（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？
（3）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？(2010年考题)
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