2018年注册会计师会计变化对比[本站推荐]

第一篇：2018年注册会计师会计变化对比[本站推荐]

一、新增章节

第二十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营第三十章政府及民间非营利组织会计

二、重新编写第十四章金融工具

按照金融工具准则重新编写，新增套期会计，将原第十章金融负债和权益工具区分移至本章。

第十六章收入、费用和利润

收入部分按照新收入准则重新编写;借款费用移出本章。

二、内容调整

第四章重新编写固定资产折旧方法的选择、固定资产处置利得的会计处理;删除持有待售固定资产。

第五章重新编写无形资产摊销方法的选择、无形资产出售的会计处理。第七章(原第八章)对金融资产相关内容进行调整;涉及固定资产、无形资产处置损益内容进行调整;企业合并、或有对价相关内容及反向购买移至第二十六章。第八章(原第九章)重新表述资产减值相关概念及范围;预计资产未来现金流量新增部分内容;“存货减值”移至第三章;金融资产减值移至第十四章。

第九章(原第十章)新增长期负债;将金融负债、或有事项、职工薪酬、股份支付移出。

第十章将职工薪酬由原教材第十章移至本章;对设定受益计划进行重新编写。第十五章将所有者权益由原教材第十章移至本章，对其他综合收益进行重新编写。

第十七章将政府补助由原教材第十一章移至本章;重新表述政府补助会计处理。第十八章(原第十二章)重新表述换出资产为存货的非货币性资产交换相关内容;涉及换出固定资产、无形资产的利得进行调整。

第十九章(原第十三章)涉及固定资产、无形资产的处置利得进行调整。第二十章(原第十四章)对涉及金融资产相关的内容进行调整。第二十一章(原第十五章)对涉及金融资产相关的内容进行调整。

第二十二章(原第十六章)涉及固定资产、无形资产的处置利得进行调整。第二十三章(原第十七章)更新报表项目及列报内容(涉及金融资产、收入、持有待售、政府补助、终止经营等)。第二十四章(原第十九章)更新报表项目。第二十六章企业合并

将原第八章企业合并、或有对价、反向购买等内容单独作为一章。

第二十七章(原第十八章)修改工作底稿和报表中的项目;对金融资产相关内容进行调整。

三、章节顺序调整

第二章将差错更正由原教材第十七章移至本章，关键内容无调整。第三章将“存货减值”由原教材第九章移至本章，关键内容无调整。第十一章将借款费用由原教材第十一章移至本章，关键内容无调整。第十二章将股份支付由原教材第十章移至本章，关键内容无调整。第十三章将或有事项由原教材第十章移至本章，关键内容无调整。

四、无调整章节

第一章、第六章、第二十八章(原第二十章)、第二十九章(原第二十一章)

第二篇：注册会计师考试会计练习题

2017年注册会计师考试会计这门科目的备考，做练习题是必要的。今天小编为大家整理了2017年注册会计师考试会计练习题及答案。

2017年注册会计师考试会计练习题

1、单选题

甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是()。

A、5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

B、4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润

C、3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

D、4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

【答案】C

【解析】本题考查知识点：日后事项的会计处理。

选项A，发生在20×3年报表报出后，不属于资产负债表日后事项;选项B，由于报表已经报出，故不能调整20×3年财务报表;选项C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债;选项D，属于日后非调整事项。

2、多选题

甲公司20×6年财务报表于20×7年4月30日对外报出。假定其20×7年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应据以调整20×6年财务报表的是()。

A、3月28日，甲公司计提法定盈余公积100万元

B、3月30日，甲公司股东大会审议批准宣告发放现金股利200万元

C、4月10日，甲公司涉及的诉讼事项判决，甲公司服从判决并于当日支付赔偿款200万元，甲公司已于20×6年确认预计负债120万元

D、5月2日，甲公司的债务人乙公司宣告破产，甲公司预计无法收回全部货款100万元，甲公司已于20×6年确认坏账准备20万元

【答案】AC

【解析】本题考查知识点：日后调整事项的会计处理。

选项B，属于资产负债表日后非调整事项;选项D，事项发生在20×6年报表报出后，不属于资产负债表日后事项，不应据以调整20×6年财务报表。

3、多选题

甲公司2009资产负债表日至财务报告批准报出日(2010年3月10日)之间发生了以下交易或事项：(1)因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2010年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。被担保人财务于上年后半期开始恶化，但是甲公司于2009年末并未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。(2)董事会通过利润分配预案，拟对2009利润进行分配。(3)2009年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至2009年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2009确认预计负债300万元。2010年2月5日，法院判决甲公司赔偿乙公司专利侵权损失500万元，但甲公司不服从判决，又提起上诉，至财务报告批准报出日甲公司仍在上诉中，律师认为很可能维持原判。(4)2009年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。2010年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有()。

A、对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润

B、对于诉讼事项，应在2009年资产负债表中调整增加预计负债200万元

C、对于债务担保事项，应在2009年资产负债表中确认预计负债2000万元

D、对于应收丙公司款项，应在2009年资产负债表中调整减少应收账款900万元

【答案】ABC

【解析】本题考查知识点：日后事项的会计处理。

选项A，对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露;选项B，属于日后期间取得了进一步的证据表明原估计的预计负债需要调整，所以应补确认200万元的预计负债;选项D，火灾是在2010年发生，属于日后非调整事项，故不能调整2009的报表项目。

第三篇：2011注册会计师会计章节练习题

第三章存货

一、单项选择题

1.下列有关存货的会计处理方法中，正确的是()。

A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额

B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用

C.对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用

D.企业生产某类需要经过相当长时间的建造或者生产过程才能达到预定可销售状态的存货，借入的专门借款的利息支出应计入存货成本

2.某企业为增值税小规模纳税企业，本期购入材料，取得增值税专用发票，原材料价款为50万元，增值税额8.5万元，商品在验收时发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，10%的短缺尚待查明原因。则该材料入库的实际成本是()万元。

A.48.6

B.49.73

C.52.65

D.58.5

3.某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票注明价款800万元，增值税额136万元。另发生运输费用10万元(运费可按7%抵扣)，途中保险费用2万元。原材料运抵企业后，验收入库为198公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为()万元。

A.803.19

B.812

C.811.30

D.948

4.某一般纳税企业委托外单位加工一批应税消费税产品，材料成本50万元，加工费5万元(不含税)，受托方增值税税率为17%，受托方代收代交的消费税为0.5万元。该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品，则该批材料加工完毕入库时的成本为()万元。

A.59

B.55.5

C.58.5

D.55

5.企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是()。

A.运输途中的合理损耗

B.供货单位责任造成的存货短缺

C.运输单位的责任造成的存货短缺

D.意外事故等非常原因造成的存货短缺

6.以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的方法是()。

A.先进先出法

B.个别计价法

C.移动加权平均法

D.月末一次加权平均法

7.某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2008年12月1日A种材料的结存数量为150千克，账面实际成本为30 000元;12月4日购进该材料300千克，每千克单价为140元(不含税，下同);12月10日发出材料350千克;12月15日又购进该材料500千克，每千克单价为150千克;12月19日发出材料300千克，12月27日发出材料100千克。若2008年12月初“存货跌价准备——A材料”科目的贷方余额为500元，2008年末A材料的可变现净值为每千克210元，则该公司2008年12月31日A材料的账面价值为()元。

A.17 500

B.30 400

C.42 000

D.75 200

8.2007年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2007年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2007年12月31日D材料的账面价值为()万元。

A.99

B.100

C.90

D.200

9.2007年9月26日，A公司与B公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年3月10日，A公司应按每台56万元的价格向B公司提供乙产品6台。2007年12月31日，A公司乙产品的账面价值(成本)为448万元，数量为8台，单位成本为56万元，2007年12月31日，乙产品的市场销售价格为每台60万元。假定乙产品每台的销售费用和税金为1万元。2007年12月31日乙产品的账面价值为()万元。

A.453

B.447

C.442

D.445

10.某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价;期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存A产品的账面成本为600万元，其中有70%是订有销售合同的，合同价合计金额为390万元，预计销售费用及税金为40万元。未订有合同的部分预计销售价格为200万元，预计销售费用及税金为30万元。2007，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出20%。至2007年年末，剩余A产品的预计销售价格为170万元，预计销售税费25万元，则2007年12月31日应计提的存货跌价准备为()万元。

A.-8

B.10

C.70

D.80

11.A企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2007年12月31日

B.C三种存货成本与可变现净值分别为：A存货成本15万元，可变现净值12万元;B存货成本18万元，可变现净值22.5万元;C存货成本27万元，可变现净值 22.5万元。

B.C三种存货已计提的跌价准备分别为1.5万元、3万元、2.25万元。假定该企业只有这三种存货，2007年12月31日计入损益的存货跌价准备总额为()万元。

A.0.75

B.-0.75

C.3.75

D.7.5

二、多项选择题

1.下列属于存货的组成部分的有()。

A.委托外单位加工的物资

B.企业的周转材料

C.企业外购用于建造厂房的工程物资

D.企业生产产品发生的制造费用

E.企业已经支付购买价款，尚在运输途中的材料

2.A企业委托外单位加工一批产品(属于应税消费品，且为非金银首饰)。A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有()。

A.实耗材料成本

B.支付的加工费

C.负担的运杂费

D.支付代扣代缴的消费税

E.支付的增值税

3.可以计入存货成本的相关税费的有()。

A.资源税

B.消费税

C.营业税

D.可以抵扣的增值税进项税额

E.不能抵扣的增值税进项税额

4.下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的有()。

A.购入商品运输过程中的保险费用

B.进口商品支付的关税

C.采购人员差旅费

D.入库前的挑选整理费用

E.支付的增值税

5.根据企业会计准则规定，下列说法正确的有()。

A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用

B.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用

C.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计入生产成本中的直接人工

D.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出

E.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用

6.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有()。

A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础

B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础

7.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备的有()。

A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价

C.因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本

D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌

E.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值

8.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后，根据不同的原因可分别转入的科目有()。

A.管理费用

B.销售费用

C.营业外支出

D.其他应收款

E.营业外收入

9.下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有()。

A.保管中产生的定额内自然损耗

B.自然灾害中所造成的毁损净损失

C.管理不善所造成的毁损净损失

D.收发差错所造成的短缺净损失

E.因保管员责任所造成的短缺净损失

三、计算题

1.A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。11月10日A企业发出材料实际成本为51 950元，应付加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20 000元，福利费用2 800元，分配制造费用18 100元;11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价200 000元(不含增值税)，甲产品消费税税率也为10%。货款尚未收到。A股份有限公司、B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。

要求：编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。

2.甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

(1)库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

(2)库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元;另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。

(3)库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。

(4)库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。

要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

3.大华股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：

存货品种

数量

单位成本(万元)

账面余额(万元)

备注

A产品400件

1.5 100

B产品000件

0.8 000

甲材料

000公斤

0.2

400

用于生产B产品

合计

500

2007年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。

2006年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元，2007年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。

要求：计算大华股份有限公司2007年12月31日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

三、计算题

要求：编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。

2.甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

(1)库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

3.大华股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：

存货品种

数量

单位成本(万元)

账面余额(万元)

备注

A产品400件

1.5 100

B产品000件

0.8 000

甲材料

000公斤

0.2

400

用于生产B产品

合计

500

2006年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元，2007年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。

要求：计算大华股份有限公司2007年12月31日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

三、计算题

[答案] B企业(受托)会计账务处理为：

应缴纳增值税额=7 000×17%=1 190(元)

应税消费税计税价格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)

代扣代缴的消费税=65 500×10%=6 550(元)

借：应收账款740

贷：主营业务收入

000

应交税费——应交增值税(销项税额)1 190

——应交消费税550

A股份有限公司(委托方)会计账务处理为：

(1)发出原材料时

借：委托加工物资 51 950

贷：原材料

950

(2)应付加工费、代扣代缴的消费税：

借：委托加工物资000

应交税费——应交增值税(进项税额)1 190

——应交消费税

550

贷：应付账款

740

(3)支付往返运杂费

借：委托加工物资 150

贷：银行存款

150

(4)收回加工物资验收入库

借：原材料 59 100

贷：委托加工物资 59 100

(5)甲产品领用收回的加工物资

借：生产成本 59 100

贷：原材料

100

(6)甲产品发生其他费用

借：生产成本 40 900

贷：应付职工薪酬 22 800

制造费用

100

(7)甲产品完工验收入库

借：库存商品 100 000

贷：生产成本 100 000

(8)销售甲产品

借：应收账款 234 000

贷：主营业务收入

200 000

应交税费——应交增值税(销项税额)34 000

借：营业税金及附加 20 000(200 000×10%)

贷：应交税费——应交消费税

000

注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。

(9)A公司计算应交消费税

借：应交税费——应交消费税 13 450(20 000-6 550)

贷：银行存款450

[答案](1)库存商品甲

可变现净值=400-10=390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。

借：存货跌价准备 30

贷：资产减值损失 30

(2)库存商品乙

有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)

有合同部分的成本=500×40%=200(万元)

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备

无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)

无合同部分的成本=500×60%=300(万元)

因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元

借：资产减值损失25

贷：存货跌价准备 25

(3)库存材料丙

可变现净值=110-5=105(万元)

材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备

借：资产减值损失15

贷：存货跌价准备 15

(4)库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值

有合同的A产品可变现净值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

无合同的A产品可变现净值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

有合同的A产品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)

无合同的A产品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)

由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。

有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)

有合同部分的丁材料须计提跌价准备25 600-16 400=9 200(元)无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

无合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)

无合同部分的丁材料须计提跌价准备6 400-5 000=1 400(元)

故丁材料须计提跌价准备共计10 600元。

借：资产减值损失 10 600

贷：存货跌价准备 10 600

[答案](1)A产品：

A产品可变现净值=1 400×(1.2-0.1)=1 540(万元)

由于A产品的可变现净值低于其成本2 100万元，所以，A产品应计提跌价准备。

应计提跌价准备=(2 100-1 540)-(40-20)=540(万元)

(2)B产品：

B产品的可变现净值=5 000×(1.6-0.15)=7 250(万元)

由于B产品的可变现净值高于成本4 000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额=100-60=40(万元)

(3)甲材料：

用甲材料加工成B产品的成本=400+350×0.2=470(万元)

B产品的可变现净值=350×(1.6-0.15)=507.5(万元)

由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。

会计分录：

借：资产减值损失—A产品 540

贷：存货跌价准备——A产品 540

借：存货跌价准备——B产品 40

贷：资产减值损失—B产品 40

第四篇：注册会计师考试《会计》练习题

注册会计师考试《会计》练习题

1.【单选题】(回忆)20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元(说明进一步确认5万元)，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（）。

A.52.5万元

B.55万元

C.57.5万元

D.60万元

2.【单选题】长江公司适用的所得税税率为25%，该公司2019实现利润总额为1

000万元。其中当年国债利息收入30万元;当期收回以前确认为坏账的应收账款20万元;当期弥补以前亏损200万元;实际发放工资超过规定的计税工资总额30万元，税法规定不允许税前扣除;因质量担保确认预计负债50万元。该长江公司本期应交所得税是（）。

A.208.5万元

B.216.5万元

C.212.5万元

D.210.5万元

3.【单选题】2016年12月31日，荣发公司交易性金融资产的账面价值为1200万元、计税基础为1000万元，“递延所得税负债”期末余额为50万元;2017年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为1400万元。假定荣发公司适用的所得税税率为25%，且不考虑其他因素。2017年荣发公司应确认递延所得税费用的金额为（）万元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多选题】下列暂时性差异在确认递延所得税时不影响所得税费用的有（）。

A.非投资性房地产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值

B.非投资性房地产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值

C.交易性金融资产的公允价值上升

D.持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升

5.【2019年·单选题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，20×9年6月30日，甲公司以3

000万元(不含增值税)的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税抵免。20×9，甲公司实现利润总额1

000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司20×9利润表中应当列报的所得税费用金额是（）。

A.-50

B.0

C.190万元

D.250万元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年应交所得税=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(万元);

②递延所得税费用=25-20=5(万元)

甲公司20×3年确认的所得税费用=50+5=55(万元)。

注：影响损益的暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行调整，同时确认递延所得税，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。因此，在税率不变的情况下可以采用简便算法：

所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×企业所得税税率=(210-10+20)×25%=55(万元)

2.【答案】C。解析：本期应交所得税=(1

000-30-200+30+50)×25%=212.5(万元)。收回以前确认为坏账的应收账款20万元，分录如下：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

不影响利润，不需要进行纳税调整。

3.【答案】B。解析：

交易性金融资产2017年年末账面价值=1400(万元);

计税基础=1000(万元);

累计产生应纳税暂时性差异金额=400(万元);

2017年年末“递延所得税负债”余额=400×25%=100(万元);

2017年“递延所得税负债”贷方发生额=100-50=50(万元);

故2017年荣发公司应确认递延所得税费用50万元，选项B正确。

4.【答案】AD。解析：

选项A，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，并不影响损益，因此确认递延所得税负债时影响的是“其他综合收益”，并不影响所得税费用;

选项B，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，确认递延所得税资产时，影响的所得税费用;

选项C，交易性金融资产公允价值上升的金额计入公允价值变动损益，确认递延所得税负债时影响的所得税费用;

选项D，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升金额计入其他综合收益，并不影响损益，因此确认递延所得税负债时影响的是其他综合收益，并不影响所得税费用。所以正确答案为选项AD。

5.【答案】A。解析：所得税费用=当期应交所得税+递延所得税。

在享受环保设备的所得税优惠前，甲公司20×9的应交所得税=1

000×25%=250(万元)。但因环保设备投资额的10%(即300万元)可以全额抵免当年的应纳税额250万元，故甲公司当年的应交所得税为0;

当年不足抵免的50万元，可以在以后5个纳税中抵免，所以甲公司应同时确认50万元的递延所得税资产。

综上，甲公司20×9利润表中列报的所得税费用=当期所得税费用0+递延所得税费用(-50)=-50(万元)，故本题选A。

第五篇：2011注册会计师会计难点总结

10．衍生工具的含义及特征？说明其给传统会计模式带来哪些挑战？

衍生金融工具（derivative financialinstruments），又称派生金融工具、金融衍生产品等，顾名思义，是与原生金融工具相对应的一个概念，它是在原生金融工具诸如即期交易的商品和约、债券、股票、外汇等基础上派生出来的金融工具或其他合同。

特征（1）其价值具有不确定性：衍生工具的价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系。（2）不要求初始净投资或要求很少的初始净投资。（3）在未来某一日期结算。

挑战（1）对会计要素的影响。现有会计理论中资产的定义为过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益；负债的定义为过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。这两个定义立足于“过去的交易或事项”，且该交易或事项的发生会带来未来经济利益的变化。而衍生金融工具合约签订后，确实会给企业带来一定的权利或义务，并在未来产生经济利益或资源的流入或流出。然而这种权利或义务是否得到履行，在契约生效时并不能预料。并非在过去发生，而是来自未来发生的交易或事项，同时金额又难以确定，所以衍生金融工具所带来的权利或义务不符合现行会计的确认标准，因而不应在确认范围之内。但是，衍生金融工具在合约签订时，作为一项经济业务，其会计确认是一个必须要解决的问题。因此，要在资产负债表中反映衍生金融工具的有关情况，就必须对现行会计理论中的“资产”、“负债”等会计要素进行重新的界定。传统的资产和负债定义的基础是稳定的、基于过去事项的会计环境。这种会计环境在世界经济发生重大变化，特别是衍生金融工具的出现和迅猛发展后已经发生了很大变化，“事后算账”的会计已不能满足现有的大量衍生金融工具普遍存在的需要。（2）对会计确认的影响。传统会计在确认资产和负债等会计要素时，强调过去发生的交易事项，并以交易发生的时间为确认标准，也即在交易发生时进行一次性确认。衍生金融工具却不是以交易发生的时间为确认标准，而是以合约的履行时间为确认标准。除了合同缔结时需要确认以外，还将存在着“所谓再确认”和“终止确认”的问题，这显然与传统会计相悖。（3）对会计计量的影响。计量是在资产负债表或损益表中决定已确认报表项目的货币金额的过程。会计计量应真实地反映被计量对象的价值，以便于相关信息使用者预测和决策的需要。在现有会计理论中，会计计量是建立在历史成本基础之上的，历史成本是资产实际发生的成本，反映了资产或负债交易时的历史记录，有客观性和可验证性。按照这一原则，进行会计计量时只能依据已经发生的成本，而不是可能发生的成本，同时各报表项目按历史成本入账后，一般不得随意调整账面价值，以保持信息的可比性。衍生金融工具初始投资很少或者为零，在未来结算，其签约时的初始净投资（历史成本）并不能反映它的价值和风险情况。由于其价格波动很大，历史成本难以追踪市场价值变动情况，因而，历史成本的可靠性和相关性都受到了很大影响，用它来计量衍生金融工具是不适宜的。（4）对会计披露的影响。会计披露的目的，在于报表使用者及时、正确地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量有关方面的信息，以便于作出正确的预测和决策。但是，现有的财务报告体系并不能完全满足充分披露衍生金融工具信息的需要，相关项目或游离于表外无法得以反映，或必要的公允价值、风险等信息无法进行披露。但是，衍生金融工具所特有的衍生性和杠杆性使得企业有可能面临巨大的风险，发生巨额的损失。因此，必须改进现有的会计报表模式，对衍生金融工具相关信息进行充分披露。

1．当期营业观和损益满计观的涵义及异同点。

当期营业观即交易观，只确认当期交易事项产生的营业收益，对于非当期、非营业所得不予确认的一种收益确认的观念。

损益满计观即事项观，不论是否是当期的、是否来自于营业活动的收益，都确认为收益的一种收益确认的观念。

异同点：当期营业观强调收益来自“当期”+“营业”的结果；与收益概念的收入费用观吻合。损益满记观确认的收益不仅包括当期经营的成果，而且包括非当期交易、非经营活动而引起的权益的增加；与收益概念的资产负债观吻合。

2．资产负债观和收入费用观的涵义及异同点

资产负债观是通过计量资产和负债的期末价值来计量收益的方法。收入费用观是通过计量收入和费用的金额直接计量收益的方法。异同点：资产负债观强调的是资产和负债期末价值计量的重要性（现行成本计量），从概念上看，对已实现和未实现的收益都确认，与损益满计观吻合。

收入费用观强调的是收入和费用计量的重要性，从概念上看，自然是强调已实现，与当期营业观吻合。

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