第三章 存货
考点1：外购存货的入账成本
【例题1·单选题】下列各项费用中，应计入存货成本的是（）。
A.生产企业外购的原材料在投入使用前发生的仓储费用
B.为特定客户设计产品所发生的设计费
C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
D.因采购存货签订购销合同而支付的差旅费
[答疑编号4476030101]
『正确答案』B
『答案解析』选项ACD都不能记入存货的成本。
【例题2·多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。
A.材料采购过程中发生的保险费
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料采购后发生的一般仓储费用
D.材料采购过程中发生的装卸费用
E.材料采购运输途中合理损耗
[答疑编号4476030102]
『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C应计入管理费用。
【例题3·多选题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保管费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当（）。
A.直接计入存货的采购成本
B.直接计入销售费用
C.直接计入管理费用
D.先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊
E.直接计入当期的主营业务成本
[答疑编号4476030103]
『正确答案』AD
『答案解析』商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保管费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
【例题4·单选题】采用预付货款方式采购材料时，“预付账款”总账科目借方余额反映的内容是（）（2008年）
A.预付的金额 B.补付的金额
C.借贷方相抵后的差额 D.材料验收入库的金额
[答疑编号4476030104]
『正确答案』A
『答案解析』“预付账款”科目用于核算企业按照合同规定预付的款项。本科目的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映企业尚未预付的款项。所以本题选择A。
【例题5·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。
A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36
[答疑编号4476030105]
『正确答案』D
『答案解析』购入原材料的实际总成本＝6
000＋350＋130＝6
480（元）
实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤）
所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6
480/180＝36（元/公斤）。
注：A，没有考虑入库的实际数量。B，入库的数量是正确的，但采购总成本计算错误；C，入库的数量是正确的，但采购总成本计算错误。如果把入库前变成入库后，则C才是正确的。
【例题6·单选题】某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为85000元，另发生运输费2000元（可按7%抵扣增值税），装卸费1000元，途中保险费为800元。所购原材料到达后验收发现短缺20%，其中合理损耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。该材料应计入存货的实际成本为（）元。
A.435
336 B.432
650 C.503
660 D.428
[答疑编号4476030106]
『正确答案』D
『答案解析』企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。原材料的总入账价值＝100×5
000＋2
000×（1－7%）＋1
000＋800＝503
660（元）。采购过程中所发生的合理损失应计入材料的实际成本，尚待查明原因的15%的部分应先计入待处理财产损溢，所以应计入存货的实际成本＝503
660×（1－15%）＝428
111（元）。
考点2：委托加工存货的成本
【例题1·多选题】下列各项中，增值税一般纳税人应计入收回委托加工物资成本的有（）。
A.支付的加工费
B.随同加工费支付的增值税
C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税
D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
E.委托加工材料的成本
[答疑编号4476030107]
『正确答案』ADE
『答案解析』增值税一般纳税企业支付的增值税可以抵扣，不计入委托加工物资成本；收回后继续加工应税消费品的委托加工物资交纳的消费税也可以抵扣，计入“应交税费—应交消费税”的借方。
【例题2·单选题】甲企业委托乙企业将A材料一批加工成应税消费品，加工完成直接对外销售，甲企业发出原材料实际成本为80
000元，完工收回时支付加工费1
000元，往返的运费是200元，A材料属于消费税应税物资，甲、乙企业均是增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，适用的消费税税率为10%。该材料甲企业已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是（）元。
A.90
370 B.90
200 C.81
200 D.81
370
[答疑编号4476030108]
『正确答案』B
『答案解析』甲企业收回后直接用于对外销售的，代扣代缴的消费税计入存货成本中。同时，由于甲企业是增值税一般纳税人，所以交纳的增值税可以进行抵扣，不计入存货成本中。消费税的计税价格＝（80
000＋1000）÷（1－10%）＝90
000（元），受托方代收代交的消费税＝90
000×10%＝9
000（元）,应交增值税税额＝1
000×17%＝170（元）。所以该委托加工材料收回后的入账价值＝80
000＋1
000＋9
000＋200＝90
200（元）。
【例题3·单选题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。
A.144 B.144.68 C.160 D.160.68
[答疑编号4476030109]
『正确答案』A
『答案解析』由于委托加工收回后用于连续生产应税消费品，因此消费税不计入半成品的入账价值，而是计入应交税费，所以半成品入账价值＝140＋4＝144（万元）。会计分录为：
借：委托加工物资 140
贷：原材料 140
借：委托加工物资 4
应交税费－应交增值税—进项税额
0.68
－应交消费税
贷：银行存款
20.68
借：原材料 144
贷：委托加工物资 144
【例题4·单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产。发出材料的计划成本为50
000元，材料成本差异率为6%（超支），应支付的加工费为20
000元，由受托方代收代交的消费税为3
000元。加工完毕，甲公司收回该批材料的实际成本为（）元。（2007年）
A.70
000 B.73
000 C.76
000 D.79
400
[答疑编号4476030110]
『正确答案』B
『答案解析』发出材料的实际成本为50
000+50
000×6%＝53
000（元），支付的加工费为20
000元，由于加工材料收回后用于连续生产，因此消费税3
000元不计入委托加工物资的成本。所以收回委托加工物资的成本为53
000+20
000＝73
000（元）
【例题5·多选题】下列各项支出中，应计入原材料成本的有（）。
A.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费
B.因委托加工原材料（收回后用于连续生产）而支付的受托方代收代缴的消费税
C.因原材料运输而支付的保险费
D.因用自有运输工具运输购买的原材料而支付的运输费用
E.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用
[答疑编号4476030111]
『正确答案』CD
『答案解析』选项A，采购人员的差旅费应计入“管理费用”；选项B，在收回后继续加工的情况下，代收代缴的消费税可以抵扣，应计入“应交税费——应交消费税”的借方；如果收回后直接对外销售了，则要计入原材料的成本；选项E：材料投入使用前的仓储费应计入“管理费用”。
【例题6·多选题】下列各项中，应计入存货实际成本中的是（）。
A.用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税
B.一般纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税
C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗
D.商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗
E.在存货生产过程中为达到下一个生产阶段而发生的仓储费
[答疑编号4476030112]
『正确答案』CDE
『答案解析』委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品情况下应计入“应交税费－－应交消费税”科目借方，不计入存货成本。选项B，一般纳税人委托加工物资收回时所支付的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本。
【例题7·计算题】A、B公司均为一般纳税人，增值税率为17%。A公司将生产应税消费品甲产品所需原材料委托B公司加工。5月10日A公司发出材料实际成本为519.50万元，应付加工费为70万元（不含增值税），消费税率为10%，A公司收回后将继续加工应税消费品甲产品；5月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费1.50万元，加工费及代扣代交的消费税均未结算；5月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用200万元，福利费28万元，分配制造费用181万元；5月31日甲产品全部完工验收入库。6月5日销售甲产品一批，售价2000万元（不含增值税），货款尚未收到。要求：编制A公司有关委托加工材料及收回后的会计分录。
[答疑编号4476030113]
『正确答案』
（1）发出原材料时
借：委托加工物资
519.50
贷：原材料
519.50
（2）应付加工费、代扣代交的消费税
应缴纳增值税＝70×17%＝11.90（万元）
应税消费品计税价格＝（519.50＋70）÷（1－10%）＝655（万元）
代扣代交的消费税＝655×10%＝65.50（万元）
借：委托加工物资
应交税费－应交增值税（进项税额）11.90
应交税费－应交消费税 65.50
贷：应付账款
147.40
（3）支付往返运杂费：
借：委托加工物资
1.50
贷：银行存款
1.50
（4）收回加工物资验收入库
借：原材料 591
贷：委托加工物资 591
（5）甲产品领用收回的加工物资
借：生产成本 591
贷：原材料 591
（6）甲产品发生其他费用
借：生产成本
409
贷：应付职工薪酬
228
制造费用
181
（7）甲产品完工验收入库
借：库存商品
000
贷：生产成本
000
（8）销售甲产
借：应收账款
340
贷：主营业务收入
000
应交税费－应交增值税（销项税额）
340
借：主营业务成本
000
贷：库存商品
000
借：营业税金及附加
200
（2
000×10%）
贷：应交税费－应交消费税
200
（9）计算并上交消费税
借：应交税费－应交消费税 134.50（200－65.50）
贷：银行存款
134.50
考点3：存货发出及计划成本的核算
【例题1·单选题】某公司采用月末一次加权平均法计算发出材料的实际成本。月初材料的结存数量为500吨，账面实际成本为120
200元；8日出售材料50吨；10日生产领用材料400吨；12日购进材料700吨，单价为250元/吨（不含增值税）；25日生产领用400吨。则月末库存材料的账面实际成本为（）元。
A.84140 B.86100 C.87020 D.87500
[答疑编号4476030114]
『正确答案』B
『答案解析』材料的加权平均单位成本＝（120
200＋700×250）/（500＋700）＝246（元），月末库存材料的账面实际成本＝120
200＋700×250－246×（50＋400＋400）＝86
100（元）
【例题2·单选题】下列存货发出的计价方法中，能使期末存货的账面余额与市价的相关性最大的是（）。
A.全月一次加权平均法
B.移动加权平均法
C.先进先出法
D.个别计价法
[答疑编号4476030115]
『正确答案』C
『答案解析』采用先进先出法，先购入的存货先发出，那么期末存货反映的就是后购入的存货市价，所以同市价最相关，因此C正确。个别计价法，反映的是存货购入时的价值，当市价发生较大波动时，账面价值与市价缺乏相关性。
【例题3·单选题】企业对外销售材料应分摊的材料成本差异,应转为（）。（2003年修订后）
A.其他业务成本 B.销售费用
C.管理费用 D.主营业务成本
[答疑编号4476030116]
『正确答案』A
『答案解析』对外销售材料应分摊的成本差异，应转入“其他业务成本”科目
【例题4·单选题】东方公司采用计划成本法对材料进行日常核算。20×9年12月，月初结存材料的计划成本为200万元，材料成本差异账户贷方余额为3万元；本月入库材料的计划成本为1
000万元，材料成本差异账户借方发生额为6万元；本月发出材料的计划成本为800万元。则该公司本月发出材料的实际成本为（）万元。
A.794 B.798 C.802 D.806
[答疑编号4476030117]
『正确答案』C
『答案解析』材料成本差异率＝（－3＋6）/（200＋1
000）＝0.25%。发出材料应负担的材料成本差异为800×0.25%＝2（万元）。故发出材料的实际成本＝800＋2＝802（万元）。
【例题5·单选题】下列各项业务中，应在“材料成本差异”科目借方核算的是（）。（2006年）
A.外购材料的实际成本小于计划成本的差额
B.以非货币性交易换入原材料的入账价值小于库存同类型存货的计划成本的差额
C.调整库存材料计划成本时，调整减少的计划成本
D.结转发生材料应分担的材料成本差异超支额
[答疑编号4476030118]
『正确答案』C
『答案解析』调整减少的计划成本应该通过“材料成本差异”借方核算；实际成本小于计划成本属于节约差，应该通过“材料成本差异”的贷方进行核算。结转的超支差异从“材料成本差异”的贷方转出，结转的节约差异从“材料成本差异”的借方转出。
【例题6·单选题】原材料的日常核算采用计划成本法时，“材料成本差异”账户是“原材料”账户的调整账户，在资产负债表日应将原材料的计划成本调整为（）（2008年）
A.重置成本 B.实际成本
C.公允价值 D.可变现净值
[答疑编号4476030119]
『正确答案』B
『答案解析』材料采用计划成本核算时，材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。期末，计算本期发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。选项B正确。
【例题7·多选题】下列各账户,与“材料成本差异”账户可以形成对应账户的有（）。
A.委托加工物资 B.待处理财产损溢
C.主营业务成本 D.其他业务成本
E.应收账款
[答疑编号4476030120]
『正确答案』ABD
『答案解析』注意，用计划成本核算的时候，就是针对原材料，原材料的销售时结转的成本是计入“其他业务成本”，而不能计入“主营业务成本”，因此C不正确。
考点4：存货期末的计量
【例题1·多选题】下列情形中,表明存货发生减值的有（）。
A.原材料市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望
B.企业原材料的成本小于其可变现净值，但使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
C.企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又高于其账面成本
D.因企业所提供的商品或劳务过时,导致其市场价格逐渐下跌
E.企业使用该项原材料生产的产品的成本小于产品的公允价值
[答疑编号4476030201]
『正确答案』ABD
『答案解析』对于C，虽然不具有使用价值，但仍可以转让，转让时，由于其市场价值高于账面成本，因此，其可变现净值可能仍高于其账面价值，所以不一定是发生减值；对于E，应当比较的是产品的成本和产品的可变现净值，而不是产品的公允价值，因此E表述的也不正确。
【例题2·多选题】下列各项中，通常表明存货具有减值迹象的有（）。（2007年）
A.闲消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
B.企业因产品更新换代，原有库存材料不适应新产品的需要，但市场价格高于其账面成本
C.存货的市场价格持续下跌，并在可预见的未来无回升的希望
D.企业使用该材料生产的产品成本大于其销售价格
E.存货大量积压，其销售价格不断波动
[答疑编号4476030202]
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，企业因产品更新换代，原有库存材料不适应新产品的需要，但市场价格高于其账面成本，说明该存货没有发生减值，可以按高于账面成本的价格进行转让。选项E，销售价格不断波动，并非存货减值的迹象。
【例题3·多选题】下列存货中，企业应将其账面价值全部转入当期损益的有（）。
A.已霉烂变质的存货
B.已过期且无转让价值的存货
C.生产中已不再需要，待处理的存货
D.以非货币性资产交换而换出的存货，交换不具有商业实质
E.因自然损耗而盘亏的存货
[答疑编号4476030203]
『正确答案』ABE
『答案解析』对于生产中已不再需要的存货，只有当已无使用价值和转让价值的，才能直接转入当期损益。因此C不正确。对于不具有商业实质的非货币性资产交换换出的存货，转销其账面价值，但不计入当期损益，而是作为换入资产的入账价值，因此D不正确。
【例题4·单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。
A.可变现净值等于存货的市场销售价格
B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入
C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值
D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
[答疑编号4476030204]
『正确答案』D
『答案解析』可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以ABC都不符合题意。
【例题5·单选题】下列关于存货可变现净值的确定方法中，错误的是（）。（2007年）
A.用于生产的原材料，其可变现净值为在正常经营过程中材料的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额
B.用于出售的商品，其可变现净值为估计售价减去估计销售费用和相关税费后的金额
C.为执行销售合同而持有的商品，其可变现净值应以合同价格为基础计算
D.企业持有库存商品的数量大于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值应以其一般市场销售价格为基础计算
[答疑编号4476030205]
『正确答案』A
『答案解析』用于生产的原材料，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上，因此其可变现净值的衡量是以生产的产品为衡量标准的。因此其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。
【例题6·单选题】A公司期末存货用成本与可变现净值孰低法计价。2010年8月9日A公司与N公司签订销售合同，由A公司于2011年5月15日向N公司销售计算机5000台，每台1.20万元。2010年12月31日A公司已经生产出的计算机4000台，单位成本0.80万元，账面成本为3200万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.10万元，预计销售税费为264万元。则2010年12月31日计算机的可变现净值为（）万元。
A.4
400 B.4
136 C.4
536 D.4
800
[答疑编号4476030206]
『正确答案』C
『答案解析』由于A公司生产的计算机已经签订销售合同，该批计算机的销售价格已由销售合同约定，并且库存数量4000台小于销售合同约定数量5000台，因此该批计算机的可变现净值应以约定的价格4000台×1.20＝4800万元作为计量基础。该批计算机的可变现净值＝4800－264＝4536（万元）。
【例题7·多选题】在计算期末存货可变现净值时，应从估计售价中扣除的项目有（）。
A.存货的账面成本
B.估计的销售费用
C.估计的销售过程中发生的相关税金
D.估计的销售过程中发生的现金折扣
E.估计的出售前进一步加工的加工费用
[答疑编号4476030207]
『正确答案』BCE
『答案解析』可变现净值是指预计的售价减去进一步加工所发生的成本、估计的销售费用和相关的税费后的金额。
【例题8·多选题】下列项目中，计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时，不会影响其可变现净值的因素有（）。
A.材料的账面成本
B.材料的售价
C.估计发生的销售产品的费用及相关税费
D.估计发生的销售材料的费用及相关税费
E.出售前进一步加工将要发生的成本
[答疑编号4476030208]
『正确答案』ABD
『答案解析』用于生产产品的材料的可变现净值＝用该材料生产的产品的估计售价－至完工估计将要发生的加工成本－估计销售产品费用及相关税费。材料的账面成本不影响可变现净值，材料的售价和估计发生的销售材料的费用及相关税费只影响直接用于出售的材料的可变现净值。
【例题9·多选题】下列有关存货可变现净值计算基础的表述中，正确的有（）。（2008年）
A.没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品的市场销售价格作为其可变现净值的计算基础
B.用于出售的材料，应当以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础
C.为执行销售合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础
D.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货仍应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础
E.持有的专门用于生产销售合同所规定的商品的原材料，如果用其生产的商品的市场销售价格高于合同价格的，则应以其生产的商品的市场销售价格作为其可变净现值的计算基础
[答疑编号4476030209]
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，超出合同部分的存货应以产成品或商品的市场销售价格作为其可变现净值的计算基础；选项E，不用比较产品的市场销售价格与合同价格，应以产品的合同价格作为材料可变现净值的计算基础。
【例题10·单选题】企业某种原材料的账面成本为50万元，市场价格为45万元。该原材料全部用于产品生产，生产出产成品的销售价格总额为100万元：生产过程中需要发生的职工薪酬总额为20万元，制造费用总额为20万元。假定该原材料以前未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素，企业应为该原材料计提的存货跌价准备为（）万元。（2008年）
A.0 B.5 C.10 D.15
[答疑编号4476030210]
『正确答案』A
『答案解析』需要经过加工的材料存货，用其生产的产品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。本题产品的成本＝50＋20＋20＝90（万元），产品的可变现净值＝100（万元），产品的可变现净值高于成本，则材料没有发生减值，仍按照成本计量。所以应计提的存货跌价准备的金额是0。选项A正确。
【例题11·单选题】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。
A.2 B.4 C.9 D.15
[答疑编号4476030211]
『正确答案』A
『答案解析』自制半成品加工为产品的可变现净值＝50－6＝44（万元）
自制半成品加工为产品的成本＝35＋11＝46（万元）
产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。
自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33（万元）
自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元（35－33＝2）。
【例题12·单选题】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2010年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2010年12月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2010年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（）万元。
A.60 B.77 C.87 D.97
[答疑编号4476030212]
『正确答案』C
『答案解析』甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200－12＝188万元，所以应该计提的存货跌价准备是240－188＝52万元；乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300－15＝285万元，所以应该计提的存货跌价准备是320－285＝35万元。2010年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52＋35＝87万元。
【例题13·单选题】W公司有甲、乙两种存货，采用先进先出法计算发出存货的实际成本，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2010年12月初甲、乙存货的账面余额分别为40
000元和50
000元；“存货跌价准备”科目的贷方余额为8
000元，其中甲、乙存货分别为3
000元和5
000元。2010年12月31日甲、乙存货的账面余额分别为30
000元和60
000元；可变现净值分别为35
000元和54
000元。该公司12月份发出的期初甲存货均为生产所用；期初乙存货中有40
000元对外销售。则该公司2010年12月31日应补提的存货跌价准备为（）元。
A.0 B.－2
000 C.2
000 D.5
000
[答疑编号4476030213]
『正确答案』C
『答案解析』甲存货应该转回的减值准备为3000元，乙存货应补提的存货跌价准备＝（60
000－54
000－5
000×10
000/50
000）＝5
000（元），所以本期期末应该补提的存货跌价准备为5
000－3
000＝2
000（元）。
【例题14·多选题】某企业（一般纳税人、适用增值税率为17%）存货核算采用实际成本法计价,2010年12月20日盘点存货时发现甲材料有20
000元的毁损（无残值）,属于保管原因所造成。2010年12月29日经批准后的处理意见是：由保管员赔偿2
340元,其余部分由企业负担。企业为该项存货毁损业务在2010年12月份应编制的会计分录为（）。
A.借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23
400
贷：原材料 20
000
应交税费——应交增值税
400
B.借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20
000
贷：原材料 20
000
C.借：其他应收款
340
营业外支出 21
060
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2
3400
D.借：其他应收款
340
管理费用 21
060
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23
400
E.借：其他应收款
340
营业外支出 17
660
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20
000
[答疑编号4476030214]
『正确答案』AD
【例题15·多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）
A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本
B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提
C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备
D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本
E.对于有合同约定和没有合同约定的存货，应当合并计算存货的可变现净值
[答疑编号4476030215]
『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，存货采购过程中发生的合理损耗可以计入存货成本，但是非合理损耗不可以；选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转；选项D，企业对存货采用计划成本核算的，期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本，以此为依据填制资产负债表。
【例题16·综合题】万利公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2009年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：
（1）产成品甲，账面余额为500万元，按照一般市场价格预计售价为550万元，预计销售费用和相关税金为10万元。已计提存货跌价准备20万元。
（2）产成品乙，账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元；另有80%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为350万元。产成品乙的预计销售费用和税金为15万元。未计提存货跌价准备。
（3）因产品更新换代，材料丙已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为220万元，预计销售价格为210万元，预计销售费用及相关税金为10万元，未计提跌价准备。
（4）材料丁30吨，每吨实际成本1500万元。全部30吨丁材料用于生产A产品20件，A产品每件加工成本为1
000万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为4
000万元，每件一般市场售价为3
500万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。
（5）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。
要求：计算上述存货的期末可变现净值，和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。
[答疑编号4476030216]
『正确答案』
（1）产成品甲
可变现净值＝550－10＝540（万元）
产成品甲的成本为500万元，应将存货跌价准备20万元转回。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
（2）产成品乙
有合同部分的可变现净值＝80－15×20%＝77（万元）
有合同部分的成本＝400×20%＝80（万元）
应计提存货跌价准备＝80－77＝3（万元）。
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
无合同部分的可变现净值＝350－15×80%＝338（万元）
无合同部分的成本＝400×80%＝320（万元）
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
（3）材料丙
可变现净值＝210－10＝200（万元）
材料成本为220万元，须计提20万元的跌价准备。
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
（4）材料丁
有合同的A产品可变现净值＝4
000×（1－10%）×7＝25
200（万元）
有合同的A产品成本＝1
500×30/20×7＋1
000×7＝22
750（万元）
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
无合同的A产品可变现净值＝3500×（1－10%）×13＝40
950（万元）
无合同的A产品成本＝1
500×30/20×13＋1
000×13＝42
250（万元）
由于无合同的A产品的可变现净值低于成本，说明无合同的A产品耗用的丁材料发生了减值。
无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝3
500×（1－10%）×13－1000×13＝27
950
（万元）
无合同部分的丁材料成本＝30×1500×（13/20）＝29
250（万元）
无合同部分的丁材料应计提跌价准备29
250－27
950＝1
300（万元）。
借：资产减值损失
300
贷：存货跌价准备
300
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