第八章 所有者权益
一、有限责任公司实收资本的核算
（一）企业接受外币资本投资
企业接受的投资者的投资如果为外币资本，无论是否存在合同约定的汇率，均不再采用合同约定汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算为记账本位币，即外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
【例8－3】
（二）中外合作经营企业在合作期间归还投资者投资
中外合作经营企业依照规定，在合作期间归还投资者投资的，在实收资本科目下设置”已归还投资”明细科目进行核算。
中外合作经营企业在经营期间用利润归还投资，应按实际归还投资的金额
借：实收资本——已归还投资
贷：银行存款等
同时
借：利润分配——利润归还投资
贷：盈余公积——利润归还投资
二、企业资本（或股本）变动的会计处理
企业在符合法定条件和履行法定程序后可增加或减少注册资本。
（一）增资
1.可转换公司债券按规定转为股本
借：应付债券—可转换公司债券（面值、应计利息、利息调整）（转换日账面价值）
资本公积—其他资本公积（发行债券时产生的权益成份公允价值）
贷：股本（转换的股数×每股面值）
库存现金
资本公积—股本溢价（差额）
2.权益结算的股份支付行权时
借：银行存款
资本公积—其他资本公积
贷：实收资本（或股本）
资本公积—资本溢价（或股本溢价）
3.分配股票股利
在股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理增资手续后
借：利润分配——转作股本的普通股股利
贷：股本
（二）减资
1.收购本企业股票的方式减资
（1）企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额
借：库存股
贷：银行存款
同时备查登记。
（2）注销库存股
购回股票支付的价款大于股票面值时
借：股本
资本公积――股本溢价（不足时冲减盈余公积以及利润分配－未分配利润）
贷：库存股
购回股票支付的价款小于股票面值时
借：股本
贷：库存股
资本公积――股本溢价
三、其他资本公积（记忆）
（一）长期股权投资权益法核算下产生的资本公积
被投资单位发生除净损益以外的所有者权益的其他变动时，投资方按投资比例计算并调整长期股权投资账面价值，并同时调整资本公积。
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
或作相反分录。
处置采用权益法核算的长期股权投资时，同时结转原计入资本公积的相关金额
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或者做相反分录。
（二）自用房地产或存货的转换公允价值计量的投资性房地产形成的资本公积
借：投资性房地产――成本
累计折旧
贷：固定资产
资本公积――其他资本公积
【教师提示】如果是形成的为借方差额，计入公允价值变动损益，不计入资本公积。
（三）因金融工具形成的相关资本公积
1.可供出售金融资产公允价值的变动
可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，一般计入资本公积。
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
公允价值变动形成的损失，作相反的会计分录。
2.金融资产的重分类（持有至到期投资重分类到可供出售金融资产）
借：可供出售金融资产（公允价值）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息
资本公积——其他资本公积（倒挤差额，也可能在借方）
注意，借方贷方的差额都计入资本公积，与自用房地产（存货）转换为以公允价值计量的投资性房地产的不同。
（四）因套期形成的资本公积
属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目；属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目，不涉及资本公积的调整。
四、利润分配的核算
1.董事会或类似机构提请股东会（股东大会）批准的年度利润分配方案，企业无需进行账务处理。
2.企业经股东大会或类似机构批准的利润分配方案，按照批准的现金股利金额
借：利润分配——应付现金股利（或利润）
贷：应付股利
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——应付现金股利（或利润）
【教师提示】这种情况下，所有者权益总额减少。
3.企业经股东大会或类似机构批准的股票股利或应转增资本的金额，在企业办理了增资手续之后
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
资本公积——股本溢价
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——转作股本的股利
【教师提示】这种情况下，所有者权益总额不发生变动，但留存收益总额减少。
五、留存收益的组成及其用途（记忆）
留存收益主要包括盈余公积和未分配利润。
（一）盈余公积的组成及其用途
1.法定盈余公积，是指企业按照法律规定的比例从净利润中提取的盈余公积。例如，按照我国公司法的规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的10%提取法定公积金，计提的法定盈余公积累计额达到注册资本的50%以上时，可以不再提取。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。
2.任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积的提取比例由企业自行确定，国家有关法规不作强制规定。
3.企业提取的盈余公积，无论用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部结构中的转换，并不引起所有者权益总额的变动。
六、留存收益的核算
1.盈余公积形成的账务处理
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
2.企业经股东大会或类似机构决议，将盈余公积用于弥补亏损时
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
【教师提示】这种情况下，所有者权益总额不发生变动，留存收益总额也不发生变动。
3.用盈余公积派送新股
企业经股东大会决议，可用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
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