第一篇：完善我国注册会计师行业自律的对策研究
一、完善行业自律管理体制，提高自律效力
（一）健全行业自律组织1.转变行业协会的定位。彻底切断注册会计师协会与政府主管部门之间的利益关系，《注册会计师法》中明确规定，财政部门对协会进行监督、指导。财政部门与注册会计师协会之间并没有行政隶属关系，不能将协会作为其下属单位进行管理。因此，必须在相关法规制度中予以明确，以彻底切断注册会计师协会和财政部门的隶属关系，使注册会计师协会真正成为行业自律性组织。2.健全协会内部治理结构。建立会员大会、理事会、秘书处三者相互制衡的内部治理结构。会员大会是行业的最高权力机构，理事会是会员大会的执行机构，秘书处是协会工作的管理机构，三者的职权应该划分清楚，在实际履行其职能时，不能有错位、越位的行为。
会员大会作为行业的最高权力机构，应能代表全体会员的利益，由会员自己解决行业中出现的重大问题，决定行业的重大发展方向。
理事会是会员大会的执行机构，对会员大会负责，并接受会员大会的监督。现在理事会的大多理事基本上是由政府官员担任，只有一两个行业代表，很多事情做不了决定，甚至连开个会都难，根本发挥不了应有的作用。
秘书处对理事会负责，并接受理事会的监督。加强秘书处的建设，是保障行业自律组织有效运转的关键。笔者认为，秘书处的组成人员，特别是领导层，应采用公平、公开的办法在行业内进行选举，选出真正对行业熟悉，有热情、有专业水准的注册会计师来担任。
（二）完善行业自律机制
1.重视维护行业权益。注册会计师协会不仅仅是一个简单的处罚机构，其更重要的职能是维护会员和行业的合法权益。在市场经济中，会计师事务所和注册会计师都是普通的民事主体，并没有司法豁免权。他们在执业过程中，其合法权益会受到其他行业不正当竞争、政府不合理处罚、司法不公正裁决等方面的侵害。如果仅靠单个会员以一己之力孤军作战是很难改变这些状况，这时，协会就应担当起维护会员合法权益的重任。具体可成立申诉和维权委员会进行指导，现中注协刚制定申诉和维权委员会暂行规则，可据此逐步实施、完善。
对政府部门的不合理处罚，协会应从行业切身利益出发据理力争，而不应只是一味唯上；对司法部门的不公正判决，协会应当采取更为积极的态度，向司法界宣传职业精神，缩小职业判断与司法判断的距离。只有这样，才能提高行业的声誉，增强协会的向心力，增强会员的凝聚力，最终使公平竞争成为注册会计师行业的主旋律。
2.完善职业道德准则。
（1）构建职业道德准则体系。职业道德准则是cpa在执业活动中应遵循的职业道德行为准绳。目前我国只制定有职业道德基本准则，尚未制定具体准则和行为指南，尚未形成一个逻辑严密、结构完整的职业道德准则体系。而职业道德缺失已引致大量的审计失败，为便于增加职业道德规范可操作性，当前应尽快完善职业道德准则体系，可借鉴美国与国际会计师联合会的先进经验，构建我国的职业道德准则体系，具体可包括：基本准则、具体准则及行为指南等三层次。其中，基本准则是指为了达到职业目标，cpa职业行为必须遵循的基本原则，如客观、公正、独立等。具体准则是基本准则的具体化，是职业道德准则体系的主要内容。行为指南是具体准则的进一步详细说明。
（2）设立职业道德委员会。职业道德委员会是职业道德准则制定和实施机构。目前可在中注协设立职业道德委员会，专司职业道德准则制定、解释、修订和实施之责。人员构成上，可借鉴美国、德国、加拿大等国的经验，由若干专职人员负责日常事务，同时聘请来自职业界、高等院校、科研院所的专家作为兼职人员。各省级注协亦应相应设立职业道德委员会负责。各辖区内涉及职业道德案件由省级职业道德委员会处理，全国性、跨省的重大诉讼中的案件或省级职业道德委员会无力处理的，可交由中注协。对省级职业道德委员会处理存有异议，可向中注协申请复议。
二、加强事务所自我管理，提高审计质量
（一）谨慎选择客户谨慎选择客户，是会计师事务所防范法律风险的第一道防线。在接受客户之前，要对客户进行风险分析，可以从客户所处的经营环境、财务管理活动、管理层的诚信度、法律责任风险等方面加以考虑。
（二）完善质量控制体系良好的质量控制体系，是执业质量的保证。当前，我国会计师事务所的质量控制主要是通过建立三级复核制度来实现的。但是，由于二级、三级复核人远离现场，当一级复核人不对现场中所发现问题加以记录和汇报，二级复核人就只能进行形式的审核，而对其中所涉及的实质性内容可能就无能为力。而三级复核则只关注审计报告的内容，更无法发现现场中的问题，结果风险就能潜伏下来。要改变这种状况，必须强调树立全员风险意识，建立完善的风险评估、预警、监测和防范机制。
（三）加强人力资源管理。会计师事务所是知识密集型企业，人力资源是会计师事务所的重要资产和生产力。其专业技能的高低、道德水平的好坏，直接影响会计师事务所业务质量水平和诉讼风险。会计师事务所内部应当建立健全严格、合理、透明的人事管理制度。重点考虑以下几个方面：
1.招收合格的人才。会计师事务所在招聘人才时，不能只看其是否拥有注册会计师证书以及业务技能高低，手头有多少客户，还要看其道德水平的高低，是否诚信、守法、尽职等。
2.与员工签订劳动合同。为了加强注册会计师个人的法律责任意识，会计师事务所应该与员工签订劳动合同，约定注册会计师出现执业事故、导致事务所损失时个人应承担的责任，明确规定各级复核人、注册会计师和助理人员的权利与义务，与此作为约束注册会计师的保障。同时，合同年限不宜过短，避免个人为追求短期利益而损害会计师事务所的长期发展；也可以考虑在个人离职后，会计师事务所保留追究其责任的权利。
3.设计责任权利相结合的激励制度。改变单纯与收入挂钩的激励机制，对人力资源的激励应当加入质量和风险的标准。例如，降低奖金中与业务收入挂钩部分的比例，增加与业务质量水平挂钩的比例。如果在会计师事务所内部的质量检查或者同业检查中未发现问题，或者严格执行了质量控制程序，则给予奖励。也可以考虑从员工奖励中提留一部分风险抵押金，经过一定时间（如五年后）未出现诉讼损失则给予返还。此外，要根据对员工业务能力、业务质量、职业道德等方面综合考核的结果来决定对其晋升。同时，对于执业质量低下或未履行劳动合同中的义务而给会计师事务所带来诉讼损失的注册会计师，则要根据其责任的大小给予一定的经济处罚，甚至停止其从事业务的资格。
三、加强事务所风险管理，增强风险防范能力
（一）建立职业责任保险制度建立注册会计师职业责任保险制度，由保险公司分担被保险人因疏忽、过失造成他人损失而依法承担的经济赔偿责任，以提高应对诉讼风险能力。投保时要注意以下几点：
1.注意区分保险人负责赔偿的责任（保险责任）和不负责赔偿的责任（责任免除）。职业责任保险的责任范围一般包括两个方面：（1）被保险人因疏忽、过失造成他人损失而依法承担经济赔偿责任；（2）法律诉讼费用。对于因被保险人的隐瞒或欺诈行为引起的索赔，因被保险人故意损害他人行为引起的索赔，会计师事务所只有通过提取风险基金或其他风险自留的方式来解决。
第二篇：浅析我国注册会计师行业监管存在的问题及对策
浅析我国注册会计师行业监管存在的问题及对策
我国注册会计师行业是社会主义市场经济建设中的重要组成部分，在对外开放、政府转变职能、促进企业转换经营机制、国有企业的改革与发展、财税改革和维护经济秩序以及证券市场方面发挥着不可替代的作用。近年来，我国的注册会计师行业在发展中也暴露了很多问题，特别是证券市场上接二连三出现的审计失败，如东方锅炉、银广厦、麦科特等事件使国内注册会计师行业面临前所未有的信任危机。笔者认为这些事件的发生与行业监管不力有很大的关系。
一、当前我国注册会计师行业监管存在的主要问题
（一）注册会计师协会自律监管缺位，协会内部运作受制于财政部门
根据《注册会计师法》的规定，注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体并依法取得社会团体法人资格。但目前的中国注册会计师协会是一个半官方组织，而非民间自律性组织。首先，1995年中国注册会计师协会和中国注册审计师协会实现行业联合的通知中明确规定，联合后的中国注册会计师协会领导人的选任，由财政部、审计署推荐，而不是会员代表大会选举产生；其次，联合后的中国注册会计师协会常设办事机构设在财政部，行政管理、党团关系、经费供给均挂靠财政部；再次，中国注册会计师协会秘书处的机构设置和人员编制须报财政部和国家人事部编制委员会批准。各地方财政部门对地方协会的管理也基本沿袭财政部对中注协的管理方式。2002年11月，财政部决定将原委托中国注册会计师协会行使的行政管理职能予以收回，注册会计师协会只履行行业自律服务职能。但是财政部门将注协作为下属机构的管理方式并未改变，注协的行政色彩并未完全消失，协会内部实行行政化的运作模式，协会工作人员的招聘录用、工资待遇也仍然要由财政部门决定。注协的模糊身份影响了注协作用的发挥，也使我国注册会计师行业的监管体制不顺，从而影响监管效力。
另外，中央与地方注册会计师协会的关系有待进一步理顺。根据《注册会计师法》和目前《中注协章程》中关于建立省级注册会计师协会的规定，地方协会是受中注协的领导，但是，省级协会的监管工作属于省级财政部门的权限范围。从表面上看，省级注册会计师协会承担着对注册会计师进行日常执业监管的工作，而实际上，各省、自治区、市的财政部门往往把省级注册会计师协会当作下属的一个事业单位，注册会计师协会也就成为了一个集行政管理和行业自律于一身的管理机构，注协更多的是执行政府主管部门的行政命令，而易忽视会员的真正需要。
（二）政府监管部门众多、职责不清导致监管重复
根据目前我国有关法律、法规、部门规章的规定，财政部、审计署、证监会等部门都具有对注册会计师行业的行政管理权，注协具有自律管理权。如此众多的监管机构，本应有很高的监管效力。但是由于监管部门之间职责权限不清楚，权力重复设置；监管部门之间缺少正式的配合与协调机制，各个部门规章互相冲突，各自为政，各部门的监管并没有形成监管合力。相反在监督检查中，屡屡出现重复检查，各个部门检查要求不一致甚至相互矛盾的情况，使事务所无所适从，给事务所带来了沉重的负担，造成了社会资源的极大浪费。中注协在对 2005年事务所执业质量检查的回顾与总结中指出，多头监管、重复检查仍然是影响事务所发展的主要外部因素之一。
（三）监管队伍力量薄弱，手段、方法存在问题导致监管效率低下
截至2005年底，我国共有事务所5300多家，执业注册会计师6.9万余人。然而中注协履行监管职能的监管部仅为9人，各省、市地方注协的监管人员则更少，“多则4人，少则1人”.目前，注册会计师行业监管人员的数量不够，年龄结构不合理；监管人员的素质不高，监管工作人员中取得注册会计师资格，具有事务所工作经验的很少，检查经验不足，不能及时准确地形成检查结论，影响了检查工作的效果，在客观上制约了监管工作效率的提高。
我国对注册会计师行业的监管还主要是事后的惩罚性监管，对事前的预防性监管重视不够，预防性监管制度没有发挥应有的作用。只注重执业质量检查，对注册会计师执业质量有重要影响的注册会计师资格取得及后续教育的监管重视不够，把关不严、流于形式。
二、解决当前我国注册会计师行业监管问题的对策
（一）确立中注协的独立地位
中注协的地位和身份问题是困扰我国注册会计师行业监管的一个症结所在。如何将中注协建立成一个完全独立的自律组织，是首先要解决的问题。针对现实状况，笔者认为应采取如下措施：为保证中注协的合法性，设立时可以由政府有关部门批准，但与政府部门间不存在直接的领导与被领导关系，财政部为注册会计师行业监督机构而并非管理机构。中注协将在以下方面拥有自主权：在无需报告和批准的情况下，决定管理理事会或委员会成员的任命方法；确定会员会费和其它收费标准以满足预算需要；雇佣员工，确定薪酬标准以吸引和留住人才。中注协应以她自己认为合适的方式运转，以履行其行业管理责任，并保持和发展其财务和组织能力。财政部门可以采取对协会制定的章程、行业自律惩戒办法、执业准则、规则等进行备案或审批，选派代表参加协会的理事会、会员大会，定期或不定期听取协会工作报告、监督财务收支的使用等方式对注协进行监督管理。
（二）明确中注协与各地方注协的关系
由于我国注册会计师执业证书在全国范围内有效，所以建立一套在全国性机构指导和监督管理下的、由地方机构分别执行的、通用的自律管理体制是非常重要的。这样有利于保证各地注册会计师提供的服务的一致性。因此，改变现有中注协与地方注协、地方注协与地方政府的关系也是十分必要的。应当建立统一的、全国性的协会，即“中国注册会计师协会”,各省、自治区、直辖市现有的地方注册会计师协会均改编为中注协的地方分会，各分会依照法律和中注协章程的规定，代表中注协行使在各地的行业自律管理权。各地方注册会计师协会是中注协的分支机构，直接归中注协领导，与地方政府没有直接的领导与被领导关系。地方注册会计师协会的领导由中注协委派，经费由中注协统一拨付，会员会费由地方注协代收后交中注协统一管理，这样就可以理顺中注协与各地方注册会计师协会之间的关系，避免地方注协受当地政府的牵制。
（三）明确财政部、中注协、政府监管部门职责划分
财政部为注册会计师行业的主要监管机构。在财政部内部成立一个专门负责注册会计师行业
管理的部门，该部门下设若干职能部门和专业委员会，将分散于财政部会计司、监督检查局、条法司等部门的相关职责收归该部门管理。这种方式便于集中人力、物力，进行信息整合、资源整合；便于与证监会、中注协等其他监管主体进行协调、沟通。
对于事务所执业质量的日常检查，由注协牵头负责。每年在拟定检查计划时，省级注协应主动与财政厅（局）、审计部门等沟通协调，共同确定检查事务所名单。由于注协无权将检查业务延伸至企业，因此必要时，政府也可派员参加组成联合检查组，使检查能够深入企业调查取证，以提高检查效率和准确性。财政部也可采取对经注协检查的事务所进行抽查的方式来监督注协的检查质量。对于违规事务所和注册会计师的处罚，注协应进行自律惩戒，对于达到行政处罚程度的还要报财政部门处理。
财政部对事务所执业质量的监管应实施重点检查，例外监管。例外监管的范围就是那些客户出现重大问题、有重要线索、有重大前科的事务所。
为消除行政权力的重复配置，提高行政权的配置效率，应效仿律师行业的做法，取消工商部门对注册会计师行业的行政管理权。
证监会、审计署等政府监管部门不应对事务所进行日常监督检查，只在对其所辖企业进行检查时，发现事务所的审计报告未能揭示企业存在的问题时，可延伸对相关事务所及注册会计师的有关业务进行检查。
财政部、中注协、证监会等监管主体之间应加强沟通协调，建立协作机制。以召开联席会议、建立网上信息通道等形式，协调检查计划，通报检查结果，实现资源共享，提高监管效率。
（四）提高监管人员素质，改进监管手段和方法
1.政府监管部门和注协应建立一套严格的监管人员选拔制度。监管人员原则上应通过考试选拔，必须具有与注册会计师相当的知识水平，并有一定年限的相关工作经验，且品行端正、诚信守法。监管部门应该对监管工作人员进行后续培训，使其不断学习和更新知识结构，提高专业技能和素质以适应形势的发展；应建立激励约束机制，争取在待遇、住房、医疗保险、养老保险等问题上有所突破，以吸引和留住人才。
2.为了有效地改变业务监管工作的不利局面，应利用和发挥好业务报备的“探雷器”作用，实行跟踪检查。目前业务报备方面，注协已着手做了不少工作，但有些工作还可以继续完善，具体体现在：灵活设置业务报备的时间，事务所可在完成业务时就进行报备，以便适时跟踪，及时发现和解决问题。对于报备的程序，建议在事务所接受业务签订业务约定书时，对基本情况（包括应收审计费等）进行初次报备，以便在事前起到监督的作用，而在做完审计业务时对审计结果进行二次报备，这样可以起到事后检查的作用。对于报备表表格建议设计成数据库的形式，以便通过数据库进行查询比较；增加说明性的栏目，以提醒报备阅读者及后任注册会计师审计时需要注意的事项。
3.发挥好谈话提醒制度的作用。目前注协的谈话提醒制度主要是针对会计师事务所和注册会计师有涉嫌违法、违规等行为时通过谈话提醒的方式予以警示，发现线索，然后进行处理。而笔者认为应进一步扩大谈话提醒制度的范围，把它作为一项事前的防范性日常管理制度，而不是事后的调查制度。如可以将谈话制度分为定期和不定期两种形式，定期谈话形式可以
根据事务所的规模和业务性质规定在一年内的谈话次数和时间，谈话内容应包括事务所的日常事务管理、业务管理、质量控制、人员思想动态等各个方面，帮助事务所和注册会计师树立正确的执业理念、把握行业动态、发现潜在问题，防患于未然；不定期谈话形式则可以根据需要随时进行，如在与本行业相关的国家法律法规发生重大变化时，通过谈话了解事务所和注册会计师对新规定的理解和采取的应对措施，以确定是否需要提供必要的帮助和指导。
4.开发业务监管软件、改进后续教育培训工作。开发业务监管软件是业务监管的一项十分重要的基础设施建设。目前，应尽快开发全国通用的监管软件，可以节约各地自行开发的成本，形成全国的业务监管网络。建议财政部门和注协对信息系统实行资源共享，不再重复建立相应的制度和系统，既降低监管成本，也减轻注册会计师和事务所的双重报送负担。职业后续教育准则的制定及实施是注协实施行业自律的一项重要职责，为巩固和扩大后续教育，笔者认为注协应采取如下措施：首先应完善后续教育的制度建设，制定职业后续发展实施情况报备（个人和事务所）的具体要求；制定针对课程提供者和学习者的要求；为每一位个人会员建立职业后续发展的主要信息库；与业务监管结合，确保对职业后续发展要求成为事务所监督的一部分。其次应根据注册会计师行业的特点，积极拓展后续教育的手段和方法，大力发展网络远程教育等方式，扩大受教育面、降低教育成本。
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第三篇：我国注册会计师审计独立性研究
我国注册会计师审计独立性研究
摘 要独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师的灵魂，是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。没有独立性，注册会计师审计也就失去了存在的价值。资本市场的问题，实际上就是我国市场经济的问题。为解决这一问题，本文从注册会计师审计独立性的内涵入手，说明了注册会计师审计独立性的意义及构成内容。在此基础上，以上市公司治理结构为切入点，分析了影响注册会计师审计独立性的主要因素。剖析了我国注册会计师审计独立性的现状、存在的问题，进而提出了提高我国注册会计师审计独立性的具有建设性的意见及建议。关键词注册会计师审计独立性会计师事务所
AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and develops.Certified public accountant auditing will lose existing value if it is lack of independence.Indeed the problem in capital market is the problem of our market economy.To solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public accountant.On this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant audit.Key Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms
独立、客观、公正是注册会计师职业赖以生存并发展的前提与基础。其中，独立性又是前提的前提，基础的基础。注册会计师唯有保持独立性，才能客观、公正地出具审计报告。投资大众根据客观的、公正的审计报告，才能做出理性的投资决策。但是，近年来一些国际知名的大公司、会计师事务所接连爆出了会计、审计丑闻，国内一些上市公司、会计师事务所的作假也不断被披露。正是在这样的情况下，研究注册会计师审计独立性的理论及实务，更有其现实意义。
一、注册会计师审计独立性概述
审计独立性是审计的灵魂，是审计的本质特征，企业内部契约监督活动和企业外部投资公众的投资决策，均依赖于独立审计人员的独立性。关于审计独立性的概念，国内外学术界、理论界、监管界曾进行了长期广泛的研究探讨。国际会计师联合会在其《职业道德准则》中规定:“注册会计师在执业中承担报告任务时，应当在实质上和形式上独立”。最高审计机关国际组织在《关于审计规则指南的利马宣言》中指出:“审计独立性可分为审计机构设置的独立性，审计机构财务的独立性和审计机构成员的独立性三个方面”。《中国注册会计师职业道德基本准则》第五条指出注册会计师执行审计或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立。
通过对审计独立性观点的阐述以及对审计独立性的界定，注册会计师审计独立性的内涵主要表现在以下方面：1.注册会计师审计独立性的主体是审计人员、组织机构以及职业整体；2审计关系涉及三方面当事人，注册会计师、被审计者、委托者；3.审计的独立性体现在审计结果之上，其结果的独立性是审计人和审计过程的独立性的必然体现。所以审计独立性以审计人独立和审计过程独立为基本要件。4.注册会计师审计独立性有助于社会公平、有助于资源的合理配置、有利于被审计者、有助于注册会计师自身建设。
二、我国注册会计师审计独立性的影响因素
我国注册会计师行业走过了二十多年的发展历程，积累了相当的经验，为我国的经济发展做出了巨大的贡献，同时也存在着一些缺陷。我国注册会计师的独立性缺失并不仅仅是一个诚信问题就可以概括的，影响我国注册会计师独立性的因素很多，当人们在关注诚信与道德教育的同时，我们还应当进一步去寻求制度安排和立法上的缺陷。
我国现行审计独立性保证体系面临着多方面的压力，所有这些使得我国注册会计师审计的独立性明显不足。鉴于此种情况对我国目前注册会计师审计独立性缺乏作一个系统分析，以便对我国的独立性问题有更清楚的认识。
（一）残缺的审计关系影响审计独立性。现行的公司治理结构下，上市公司的管理者对聘请审计师具有决定性的作用，他们成了会计师事务所的“衣食父母”。这使得当发生违约行为管理当局对事务所施加压力时，其影响是直接而且巨大的。
（二）会计师事务所自身因素影响审计独立性
1、会计师事务所的规模较小。小规模事务所在经济上也不可避免地会对大客户产生依赖，同时他们也就很容易由内部人控制的客户所收买，从而导致注册会计师独立性风险。
2、缺乏明确的市场定位。我国会计师事务所提供的业务范围狭窄, 在明确业务重点并制定系统的竞争战略方面缺乏全面考虑，对新业务的开拓也缺乏明确的选择。
（三）行业组织监管不力影响审计独立性
1、行业自律监管差。注册会计师协会本身并没有对注册会计师及会计师事务所的违规行为进行惩戒的权限，使得协会的自律职能成为一种“名义”职能，从而使得执业质量低下的行为，在目前的行业自律之下有了生存的空间。
2、多头监管增加监管成本降低了监管效率。
3、法律、法规不完善。我国目前仍处于市场经济发展的初级阶段，法制建设还不完善，监管手段也还不成熟，上市公司做假往往打擦边球。
4、惩罚力度小。我国立法上对CPA造假的民事责任规定，显得比较薄弱。
（四）执业环境影响审计独立性
1、业内竞争激烈。会计师事务所为了争抢业务往往采取降低审计收费或屈从客户不合理要求的手段来占领审计服务市场，独立性受到了不同程度的损害。再者，国外会计师事务所对我国会计师事务所具有明显的冲击力。
2、变更会计师事务所交易成本较低。在我国，管理当局在决定向注册会计师施加压力时，考虑的一个重要因素是变更注册会计师的交易成本较低。
（五）注册会计师自身因素影响审计独立性
1、职业道德水平低。注册会计师道德素质滑坡，执业质量不高，社会公信力下降已是不争的事实，直接威胁着注册会计师审计行业的生存与发展。
2、专业胜任能力不强。主要表现在受过系统训练的注册会计师并不多，很难适应注册会计师行业节奏快、强度高、需要持续不断学习的要求。
三、提高我国注册会计师审计独立性的对策和措施
针对现阶段我国会计市场独立性缺失的现实，如何寻求力量制衡，提高我国注册会计师的审计独立性，具体措施如下。
（一）完善公司治理结构，健全审计的委托代理关系。上市公司应当充分发挥由独立董事组成的审计委员会的职能，由审计委员会决定该上市公司事务所的聘任、审计费用数额、审计工作程序等重要事项，以减轻客户管理当局对事务所施加压力的“权力之源”以增强事务所保持独立性的可能性。
（二）加强会计师事务所保持审计独立性的能力
1、鼓励合伙制事务所，发展大型会计师事务所。由于合伙制的事务所对外承担无限责任，将合伙人个人利益与事务所的业绩和命运紧密地联系起来了，必然会提高注册会计师的风险意识和自我约束意识，增强会计师事务所抵制来自客户不正当要求的压力和动力。
2、根据事务所规模严格限定其执业范围。应根据事务所规模在审批时就严格规定只能从事审计和其它非审计服务业务中的一种。
（三）强化注册会计师审计监管力度
1、加强监管力度，提高事务所、注册会计师的违规代价。中国注册会计师协会应成立注册会计师惩戒委员会，专门负责监管处理各类违法违纪案件，加大查处注册会计师违法违纪行为的处罚力度。
2、确立注册会计师审计准则在司法实践中的地位。审计职业界应紧跟形势，不断修改和完善注册会计师审计准则，以保证审计准则的有效性和科学性，使其成为法庭判决的根本依据，从而在诉讼中掌握主动性。
3、健全民事赔偿制度。完善民事赔偿制度，加大对严重违规的注册会计师的处罚力度，追究涉案注册会计师的民事责任，是促使注册会计师自觉恪守审计独立性的强有力的法律措施。
（四）优化职业环境
1、加强对管理当局变更会计师事务所的管理。中注协和中国证监会要加强对上市公司变更会计师事务所的监督。要求上市公司管理当局及时公告变更事务所的理由，限制上市公司管理当局变更事务所的权力。
2、对会计师事务所实施有效的轮换机制。在制定法规时，规定上市公司每隔一定时期就必须更换会计师事务所，这主要防范审计机构利益驱动。
3、严格收费标准，禁止降价竞争。应该加强对事务所收费的检查和管理，要求严格按照注册会计师协会规定的收费办法执行，不得随意降低收费标准。
（五）加强注册会计师审计队伍建设
1、加强会计师行业的职业道德建设。应建立行之有效的注册会计师职业道德规范体系来规范注册会计师的执业行为。要研究并建立职业道德评价标准与评价方法，把对职业道德的评审、监督充实到业务监管工作中去。
2、提高专业胜任能力。事务所内部应该注意做好两方面的工作：一方面是在招聘专业人员时，严格把住质量关，不具备条件者不能聘用。另一方面是注册会计师还要努力学习法律、技术等相关的专业知识等。
3、加强对审计人员的后续教育。必须加强注册会计师的后续教育，使其了解和掌握各种与会计领域相关的最新理论与实务及技术。
参考文献
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第四篇：完善我国最低工资制度的对策研究(写作提纲)
毕业论文写作提纲
标题：完善我国最低工资制度的对策研究
（北京大学网络教育学院，圆梦深圳2011年秋季 11310941170）
指导老师： 李真
[摘要] 最低工资标准对保障劳动者的合理报酬起了非常重要的作用。制定最低工资标准，不仅规范了劳动力市场，完善最低工资制度，也促进了和谐社会的发展。本文旨在分析我国最低工资标准制度的现状及问题，并对下阶段的最低工资标准制度的执行提出一些建议。[关键词] 最低工资标准;职工平均工资;监督检查。
[引言]：最低工资由国家法律明文规定，是指劳动者在依法签订的劳动合同中约定的工作时间或者在法律规定的工作时间内提供了正常劳动的条件下，企事业等用人单位应当支付的、最低限度的工资水平。最低工资是法律规定的工资的最低限额，它不包括加班费，夜班、高温、有毒等特殊条件下的补贴以及法定的劳动者应享受的福利。作为一项社会保障制度，最低工资制度一方面保障了劳动者个人及其供养的家庭成员的基本生活需要，另一方面补偿了培训劳动者技能等劳动力再生产所必须的开支。2010年，我国居民消费价格指数同比上涨速度略快，对城市低收入群体的基本生活造成了一定的负面影响。在这样的宏观经济背景下，本着“以人为本”的执政理念，我国各地地方政府纷纷上调最低工资标准，促进了在通胀压力加大的条件下对低工资群体的福利保障。然而，我国的最低工资保障制度在2004年才得以确定，制度的不完善在一定程度上也是存在的，如我国的最低工资和职工平均工资的比值低于国际标准下限的40%，地区之间的最低工资标准差距过大等问题在当前相对突出。显然，完善最低工资制度有利于我国的社会主义事业。因此，如何完善我国的最低工资制度就是一项值得研究的课题。
[正文]
一 引 言
1.1 我国最低工资制度的基本情况
1.1 1928年制度的《确定最低工资办法公约》 1.2 1994年7月《中华人民共和国劳动法》的颁布 1.3 2004年3月劳动和社会保障部颁布《最低工资规定》
二 对我国最低工资制度的现状分析
2.1 我国各阶段最低工资制度法颁布情况 2.2 《最低工资规定》确定了最低工资标准的形式 2.3
国际金融危机对我国工资制度的影响
三 当前我国最低工资制度存在的主要问题
3.1 地区间经济发展水平不均衡导致居民平均水平存在差异，这导致了我国的最低工资标准存在较大差异
3.2 最低工资标准与城镇职工平均工资的比例低于国际平均水平，收入差距存在代际遗传的可能
3.3
最低工资标准与人均GDP的比例于国际平均水平，使得我国企业遭受国际贸易保护主义打击的风险加大
3.4 我国最低工资制度的执行和监督机制尚不完善，这削弱了最低工资制度对劳动者的保障功能
四 完善我国最低制度的对策建议 4.1 完善最低工资标准的核算方法 4.2 通过公共选择制定最低工资标准 4.3
加强对企业执行最低工资制度的监督检查
五
结束语
第五篇：建立和完善我国地方税体系的对策研究
建立和完善我国地方税体系的对策研究
郑振沂
摘 要：在分税制财政体制下，逐步建立规范、健全的地方税体系是实行分税制的根本保证。从目前我国现行的地方税体系的运行情况看，虽然发挥了积极的功效,但仍远远不能适应完善的分税制的要求和我国市场经济发展的需要。本文在对现行地方税体系存在的主要问题进行分析的基础上，进一步探讨改革和完善地方税体系的对策。
关键词：地方税体系问题完善对策
在市场经济条件下，分税制是处理和规范政府间财政分配关系的必然选择，分税制的关键就是按照税种划分中央和地方的财政收入，设立中央和地方各自的税收体系，以保证中央政府和地方政府有稳定的收入来源来行使其职能。1994年分税制改革，初步确立了较为完善的中央税体系。同时，我国在体制上相对固定了中央与地方之间的财政分配关系，这标志着我国地方税体系的初步确立。分税制改革十多年来，地方税体系的建设有了很大的发展，地方税的收入总量不断增长，地方税专门征收机构的设置提高了地方税征收管理的效率，地方聚财理财的积极性得到提高，促进了地方经济的增长。但是，由于我国当时分税制的改革是在保留既得利益的条件下进行的，过多考虑了中央集权的需要，使得地方税体系还存在着许多亟待解决的问题。本文拟对现行地方税体系存在的主要问题进行分析，并进一步探讨改革和完善地方税体系的对策。
一、我国现行地方税体系存在的主要问题
(一)税权划分不科学，不利于调动地方政府的积极性
我国目前实行的是不完全的分税制，税收立法权和管理权过于集中。中央税、共享税以及地方税的立法权都要集中在中央，虽然为调动地方积极性也赋予了地方一定的管理权限，但总的看，地方税收法规制定权、解释权、税目税率调整权以及减免税权等都集中在中央。几乎所有的地方税税种的税法、条例以及大多数税种实施细则，都是由中央制定和颁发的，地方只有征收管理权及制定一些具体的征税办法和补充措施的权限。这样一种过度集中型的税收管理模式，一方面由于过多地考虑了中央利益，削弱了地方政府开辟税源、组织收入的能力，税权和事权的不对称，导致地方政府要么财力不济无所作为，要么将目光更多地转向了非税收入，以满足日益增长的地方政府支出的需要，由此造成基金、收费迅速膨胀。另一方面也很难符合我国各地复杂的经济情况和千差万别的税源情况，不利于地方政府利用税收杠杆调控地方经济和因地制宜处理当地的税收经济问题。地方政府没有税收立法权，不利于地方政府开辟新税源，组织财政收入；地方政府因缺乏必要的税收管理权而无法灵活运用税收手段调节地区经济；税权过分集中使地方政府求助于收费的形式来筹集收入，扰乱了分配秩序，不利于规范地方政府的分配行为。
(二)地方税制结构不合理，缺乏有效稳定的主体税种
现行地方税体系税种庞杂，与地方收入有关的税种有：营业税、(地方)企业所得税、个人所得税、增值税、城市维护建设税、资源税、城镇土地使用税、房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、农牧业税、农业特产税、耕地占用税、契税、土地增值税、筵席税、遗产赠与税(尚未开征)。其中营业税占38%，企业所得税占19%，城建税占10%，个人所得税占6%，农牧业税所占比重为10%，财产税的比重为7%，其他税约占10%。可以看出，我国现行地方税以营业税和地方企 1
业所得税为主要收入来源。但我国税种划分标准相互重叠，杂乱无序，在营业税、所得税中都有部分本属地方固定收入的税收划归中央，影响地方的财政收入。而且，随着增值税税制的改革，如果将建筑安装、交通运输企业的营业税改为增值税，营业税的税基会随之减少，收入占地方税收的比重也会下降。另一方面，按隶属关系划分企业所得税的做法本身就不合理，不利于克服地方保护主义和现代企业制度的建立，由于企业所得税涉及收入分配政策和地区间投资等重大问题，国际上大多数国家一般均将其划分为中央税。从长远来看，我国的企业所得税也应划为中央税。作为过渡，中央己从2002年1月1日起，实行所得税收入分享改革，地方所得税也失去了原有的地位。因此，现行地方税体系缺乏对地方财力具有决定性影响且长期稳定有效的主体税种。地方税体系缺少主体税种，一是造成地方税收入不稳定。二是使地方税收入规模难以增长，收入总量上与地方政府应行使权力的需要相差悬殊，造成地方财政困难，直接诱发各种各样的地方收费。三是严重削弱了地方政府自主调控经济的能力，与地方经济发展的要求不相适应。
(三)地方税制改革滞后，与我国经济发展不相适应
近年来税制改革主要集中在中央税，对地方税制的改革力度不大。导致现行地方税制存在如下主要问题:一是税种内容老化，税负偏低。如城市维护建设税、车船使用税、房产税、印花税和城镇土地使用税的暂行条例都是1988年以前制定的，这些税种不仅在征收范围、计税依据、税率、征管办法等方面都己不适应经济形势发展的需要，而且税负也明显偏低；二是内外税制不统一，内资企业和外资企业税收负担不公平，不利于与国际税制接轨。如对房产、土地、车船的征税，内资企业征收房产税、城镇土地使用税、车船使用税；外资企业征收城市房地产税、车船使用牌照税；三是应开征的社会保障税、遗产税等税种未开征。
（四）地方税收入规模较小，难以满足地方财政的基本需要
适度的地方税收入规模是分税制体制顺利实施的基本保证,只有当地方税收入在地方财政收入中占优势地位,能够满足地方政府财政支出的较大部分时,才能够保证分税制体制的稳定性和有效性。从现实情况看,尽管我国的地方税收入在全国税收总额中已占有一定的比重,但满足地方政府财政支出的程度并不高,这说明我国的地方税收入规模偏低,既不符合分税制体制的要求,也不能满足现实的支出需要,不利于地方政府有效实现其职能。据调查，全国地方税占税收总收入的比重，呈下降趋势。地方税收入，从静态特征看：一是从总量上看地方税呈明显的收入规模偏小的特征；二是地方税级配比过小，共享税成为地方税收入支柱；三是地方税收入占地方财力比重小，地方税的财政功能日趋弱化。从动态特征看，地方税收入则表现为增幅波动大，缺乏稳定性；地方税级收入日渐萎缩，收入弹性较弱。由于地方税收入规模过小，用于经济建设的资金投入很少，在一定程度上给地方税源建设带来了潜在的影响，而且直接诱发地方政府的各种收费行为，扰乱了正常的分配秩序。
（五）地方税收征管不规范，法律体系不健全
首先，国税和地税两套税务机构的关系尚未完全理顺，税收征管范围划分不尽合理，主要表现在：一是按税种划分的收入分配体制执行不到位；二是税收归属与征收管理权不统一；三是税收征管工作相互配合不密切；四是税收征管操作程序不规范。国税局和地税局之间在征收管理的具体操作上极易发生互不协调的问题，在税务登记、纳税申报、发票管理、税款征收、纳税核查等日常的税收征管工作中出现了互相扯皮、拆台和争执，使纳税人无所适从，既影响分税制的正
常运行，也制约了地方税的管理作用；五是政策不规范。既造成征收范围的交叉和重叠，导致国税、地税征管工作的矛盾和困难，又形成税负不平等、税款流失、收入混库等问题。其次，地方税法律体系不健全。一是税收法律级次低，削弱了税收法律的约束力和强制性。二是部分税收实体法的修改完善工作滞后，不能适应社会经济形势的变化。三是地方税收工作缺乏司法保障。由于地方税务机关负责管理的税种多、税源零星分散、征管难度大，加上公民纳税意识普遍薄弱的因素，致使偷逃骗税行为得不到严厉的打击，暴力抗税的案件也时有发生，地方税务机关的执法得不到有力的司法保障。
二、完善我国现行地方税体系的对策
（一）赋予地方政府必要的税收管理权限。
税收管理权限在不同级别政府之间进行划分是发展社会主义市场经济的客观要求。市场经济要求分散决策，不论是企业还是政府都是如此。现代公共经济学认为，公共产品具有层次性，按其收益范围，可以划分为全国性公共产品和地方性公共产品。若由中央政府提供全部公共产品，则可能影响到公共产品的提供效率。这是因为，公共产品的提供过程实际上是一个公共决策过程，决策需要以准确的信息为基础。相对而言，地方政府较接近于当地人民，在对地方性公共产品需求的了解上远胜于中央。当人们处于经济信息不完全境地，且难以通过直接控制来实现所确定的目标时，就需要采取分散决策的方式来进行资源的配置。地方政府具有相对独立性，这也是激励机制设计的需要，相应的，地方应拥有较为独立的税权。只有这样，才能保证地方支出的需要，才能有效的提高政府机构的运行效率。目前应逐步下放部分地方税种的税收管理权限，将涉及社会收入分配公平、具有宏观调控意义、在全国普遍征收的地方税种，如企业所得税、个人所得税、营业税等的税收征收权、税款支配权划归地方，税收减免权限适度下放到省和计划单列市一级，便于地方根据自身特点贯彻实施。对于税源普遍、税基不易产生区域流动的税种如车船使用税、房产税、城建税等，除税收立法权归中央外，其他权限都可下放给地方，便于各地因地制宜，促进本地经济发展。对税源零星分散、纳税环节不易控制、征收成本大的税种，如屠宰税、筵席税等，其他税收立法权、解释权和开征停征权都可下放到省级地方政府。
（二）改革地方税税种体系。
首先，改变目前企业所得税按行政隶属关系征收和划分收入的方法，在统一内外资企业所得税的基础上，将企业所得税改为共享税，由国税部门征收，地方分成；其次，完善个人所得税，由分类所得税制向分类综合所得税制转变，简化税率，统一扣除项目；第三，改革城市维护建设税。将课税范围扩大到包括外资企业的所有企业，改变其现行计税依据依附于流转税的做法，直接对商品销售额和营业额课税。同时，结合地方“费”“税”改革，将城建方面征收的市政建设配套费、城市公用事业附加占道费纳入其中，由地方政府确定适用税率；第四，开征教育税和环境保护税。将教育费附加、教育集资等规范为教育税。排污费、超标排污费等环境收费规范为环境保护税；第五，改革房地产税，将房地产税、城镇土地使用税、城市房地产税合并，并将土地管理方面的相关收费纳入其中，成为新的房地产税；第六，改革农业税，取消农村一切不合理收费，将农业税与农业税附加合二为一，将农业税的计税依据改为农作物的常年产量。
（三）确立地方税收主体税种。
作为地方税主体税种必须有以下主要特征：一是税基较广，收入规模大，以满足地方政府支出的需要；二是具有适度的弹性，能随经济的增长而增长；三是
由地方征管效率高，减少税收成本；四是税基流动性较差，避免因地区间税收负担的差异造成资源配置的扭曲。按照以上标准，可以成为地方税收体系中的主体税种有：一是营业税。营业税是地方税种中最具增长潜力的税种，由于营业税的课税范围覆盖了整个第三产业，我国是发展中国家，正处于经济高速增长阶段，第三产业发展空间较大，与此密切相关的营业税也将有较大的增长空间。二是个人所得税。个人所得税也是一个颇具发展潜力的税种，随着经济的增长，我国公民个人的收入也呈现快速增长的趋势，个人所得税收入也逐年增长。三是城乡维护建设税。改革后的城乡维护建设税由于其计税依据的改变和课税范围的扩大，收入数量在地方税收收入中的比例必然大大提高，有能力充当地方税收体系中的主体税种。四是财产税。随着经济的发展和市场机制的不断完善，财产的存量也将迅速增加，增值速度也将加快，财产税也应当有能力成为地方税的主体税种。
（四）确定合理的地方税收入规模，明确国税、地税机关征收管理权
首先，确定合理的地方税收入规模，使地方税成为地方财政收入的主要来源和依靠，这样转移支付可以更多地用于特定项目而不是一般补助上，既可以体现分税、分权、分责的原则，又有助于增强中央的调控能力。为此，必须解决“两个比重”的问题：一是确定地方税收入占地方财政收入的合理比重，二是确定中央财政收入占全部财政收入的合理比重。可以通过有选择的费改税提高地方税占地方财政收入的比重，加大地方税的收入规模。把目前地方具有强制性、固定性、无偿性、普遍性的规费项目转化为税收，使其成为规范的财政收入形式，由税务机关集中征收。
其次，为了提高我国税收征收管理水平，防止国税、地税在征收管理问题上发生磨擦和“撞车”，必须明确国税、地税各自的税收征收管理权限。可以对国税、地税机关在税务登记、发票管理、纳税申报、税款征收等方面管理权限进行明确的划分。在税务登记方面，可仍按现行的“统一代码，分别登记，”的办法，可以把税务登记的稽核权明确给将来需要成立的税务警察部门，这样有利于加强对漏登漏管户的管理，不断提高税务登记率。在发票管理方面，应按收入归属权的流转税归属来划分，属中央税和共享税的流转税纳税人的发票管理权属国税部门，属地方固定收入的流转税纳税人的发票管理权归地税部门。在纳税申报方面，要坚持分别申报的办法，中央税向国税申报，地方税向地税申报，中地共享税必须同时向国税、地税申报。在税款征收方面，国税、地税的征收边界应严格划分。中央税由国税局征收，地方税由地税局征收，对共享税，可以由国税或地税统一征收分别入库，也可以实行国税、地税分别征管的办法。
（五）完善地方税收法律体系，构筑高效的地方税征管平台
首先，必须加强税收的法制建设，以法律规范征纳双方的行为。在合理划分税权的基础上，各级政府应按照各自的权限，完善地方税的立法工作，使地方税的征收管理工作步入法制化轨道。强化税收法律的严密性和规范性,减少地方税流失的法律漏洞；优化征管方法和手段,提高征管效率,改善征管服务质量；建立和完善税务人员培训系统,强化对税务人员进行培训,增强税务人员的政治业务素质,建立完善的税务人员监察系统,杜绝以权谋私,保证执法效果。其次，随着地方税税制改革的推进,应逐步做到地方各税统一由地方税务局征收管理。将目前由财政部门征收的农业税、耕地占用税,由社会保险经办机构征收的社会保险费,由环境保护部门征收的环境保护费,在“费改税”之后,统一交由地方税务局征收,方便纳税人,降低税收成本。第三，围绕《税收征收管理法》的落实，尽快制定税务代理、税务稽查和税收处罚等法规章程，严格区分征、纳、代三方的法律责
任和依法享有的权利，以保证税收征管的每一环节都有法可依，有章可循；结合全国各地实际，积极稳妥地推行纳税申报、税务代理和税务稽查“三位一体”的征管模式，尽快实行税收征管手段现代化，保证新征管模式的顺利发展，推动我国税收征管体制走向法制化、规范化。
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