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2008年注册税务师《税务代理实务》真题
总分：100分
及格：60分
考试时间：150分
一、单项选择题(共10题。每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意)
(1)国家税务总局颁发的（）首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入了一个崭新的规范发展时期。（2008）第一章 A.《税务代理试行办法》 B.《税收征管法》
C.《注册税务师资格制度暂行规定》 D.《注册税务师管理暂行办法》
(2)下列税务代理情形中，委托方不能单方终止代理行为的是（）。（2008）第一章 A.税务师事务所为委托方更换注册税务师 B.税务师事务所解散
C.税务师事务所因经营不善破产
D.注册税务师未按代理协议的约定提供服务
(3)下列纳税人，可以实行简易申报方式的是（）。（2008）第二章 A.当期未发生纳税义务的纳税人 B.当期开始享受免税待遇的纳税人 C.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人 D.不能按期缴税且有特殊困难的纳税人
(4)下列企业变动情形中，需要注销原有税务登记的是（）。（2008）第三章 A.某企业由国有企业改制为股份制企业 B.某企业被工商局吊销营业执照 C.某企业改变经营范围
D.李某接替张某担任公司法人代表
(5)下列关于企业开具和使用发票的说法中，正确的是（）。（2008）第四章 A.属于民族自治区的企业，必须同时使用中文和民族文字开具发票 B.可以拆本使用专用发票
C.发票的字迹可以涂改，但金额绝对不能涂改 D.发票的全部联次必须一次性如实填开
(6)下列关于代理建账记账业务的说法，符合有关规定的是（）。（2008）第五章 A.注册税务师代理记账不包括代理制作原始凭证
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B.注册税务师为个体工商户建账时，应严格按个体工商户会计制度的规定，不得自行减少会计科目
C.注册税务师不得代理客户进行对账和结账工作 D.注册税务师可代理登记银行存款日记账
(7)下列涉税会计分录，使用不正确的是（）。（2008）第六章
A.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费——应缴个人所得税”
B.如果企业当月多缴了增值税，应借记“应交税费——应交增值税”，贷记“应交税费——未交增值税”
C.企业按规定应缴的保险保障基金，应借记“管理费用”，贷记“应交税费——应缴保险保障基金”
D.企业按规定减免的增值税额，应借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”，贷记“营业外收入”
(8)下列关于增值税防伪税控系统的说法，正确的是（）。（2008）第七章 A.防伪税控系统发行由国家税务总局统一负责
B.企业只要向税务机关申请即可使用增值税防伪税控系统
C.防伪税控企业凭税控IC卡向主管税务机关领购电脑版专用发票，不得使用其他方式的手工版专用发票
D.防伪税控企业如被取消一般纳税人资格，只需到税务机关办理变更认定登记，仍可使用防伪税控系统
(9)2008年年1月1日新企业所得税法正式实施。下列有关新企业所得税法内容的表述，不正确的是（）。（2008）第八章
A.依照中国法律规定设立的个人独资企业不适用新企业所得税法
B.应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收人、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额
C.纳税人的职工教育经费可按合理的工资总额的2％计算扣除
D.国家重点扶持的高新技术企业，可按15％的税率征收企业所得税
(10)欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可依照《合同法》第七十三条、第七十四条的规定行使（）、撤销权。（2008）第二章 A.处理权 B.留置权 C.处分权 D.代位权
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二、多项选择题(共10题。每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分)
(1)按新企业所得税法规定，企业下列的账务处理中，注册税务师在进行企业所得税汇算清缴时，应作纳税调整增加的有（）。（2008）第八章 A.接受的货币捐赠计入“资本公积”
B.安置残疾人员按规定可加计扣除的工资费用，未作扣除
C.因逾期归还流动资金贷款，银行加收的罚息计人“财务费用” D.超过税法规定税前扣除标准的业务招待费，计人“管理费用”
E.购置办公用品因增值税专用发票未及时认证而不能抵扣的进项税额，计人“管理费用”
(2)注册税务师的下列行为，符合注册税务师行业管理有关规定的有（）。（2008）第一章 A.向税务机关查询纳税人经营规模、纳税资料、处罚记录等涉税情况 B.发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并拒绝出具有关报告 C.经委托人认可购买其发行的债券
D.发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议 E.在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章
(3)增值税一般纳税人外购货物取得的符合条件的货物运输业发票上注明的收费项目中，准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括（）。（2008）第七章 A.运费 B.保险费 C.建设基金 D.过磅费 E.装卸费
(4)注册税务师在2008年5月对某工业企业2007年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业2007年8月将用于职工福利支出的300000元记入到“长期待摊费用”，该项“长期待摊费用”项目已于2007年10月开始摊销计人“生产成本”。该企业各月份无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况，注册税务师进行账务调整时，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记（）账户。（2008）第十二章 A.生产成本 B.长期待摊费用 C.库存商品 D.本年利润
E.以前年度损益调整
(5)注册税务师在进行房地产开发企业土地增值税清算时，对房地产开发企业将自行开发的房地产用于（）的，应确认相应的收入，计算缴纳土地增值税。（2008）第十三章 A.企业办公用房，并办理相应产权转移手续
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B.对外投资
C.通过老年基金会捐赠给老年活动中心 D.向投资者分配利润
E.出租，但未办理相应产权转移手续
(6)注册税务师在审核某企业2007年“投资收益”账户时，发现企业记录有如下一些核算内容，其中应填入该企业2007年度企业所得税年度申报表及“投资所得(损失)明细表”有关栏目的有（）。
A.因被投资方亏损分担的投资损失 B.国库券利息收入
C.被投资方未作利润分配处理，但按权益法核算可分得的投资收益额 D.转让短期债权投资取得的转让所得 E.转让股权投资取得的转让所得
(7)下列个人收入，属于纳税人应按“劳务报酬”所得缴纳个人所得税的有（）。（2008）第八章
A.张某办理内退手续后，在其他单位重新就业取得的收入 B.王某由任职单位派遣到外商投资企业担任总经理取得的收入 C.陈某为供货方介绍业务，从供货方取得的佣金
D.演员江某外地演出取得由当地主办方支付的演出费
E.供货方给予购货方业务员钱某以免收旅游费用方式奖励其境外旅游所发生的费用
(8)下列关于税务行政复议管辖范围的说法中，不正确的有（）。（2008）第十四章 A.对计划单列市税务局做出的行政行为不服的，应直接向国家税务总局申请行政复议 B.对直辖市地方税务局做出的行政行为不服的，可以向直辖市人民政府申请行政复议 C.对国家税务总局做出的具体行政行为不服的，应向国家税务总局申请行政复议
D.对县国税局和县地税局共同做出的行政行为不服的，应向两者的共同上一级国税机关申请行政复议
E.对被撤销的税务机关在撤销前所做出的行政行为不服的，应向继续行使其职权的税务机关申请行政复议
(9)下列文书中，属于税务代理备查类工作底稿的有（）。（2008）第十七章 A.税务代理协议书
B.税务机关纳税检查结论书 C.年度会计决算报告 D.纳税申报工作底稿 E.税务咨询意见书
(10)下列凭证中，无需缴纳印花税的有（）。（2008）第九章
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A.外国政府向我国企业提供优惠贷款所签订的借款合同 B.银行同业拆借所签订的借款合同 C.无息、贴息贷款合同
D.仓库设置的属于会计核算范围，记载金额的相关账簿 E.财产所有人将财产捐赠给学校所书立的各类书据
三、简答题(共6题，第1题5分、第6题7分，其余各题均为6分)
(1)某新办的电脑公司，其经营业务有受托软件开发和某品牌财务软件的销售、安装、维护、培训。在具体经营中，受托开发的软件著作权，根据双方协议约定有归电脑公司所有、归委托方所有和双方共同拥有等三种情形；财务软件的安装、维护、培训费有的随同软件销售一并收取，有的在财务软件交付使用后按次或按期收取。(假定电脑公司开发的软件和销售的财务软件均经国家版权局注册登记)
(2)甲企业是制造摩托车的内资企业，最近与乙企业合办了一个摩托车经营公司。双方协定，甲企业不投资现金，而以其制造的某品牌摩托车作为投资。假定该品牌摩托车当月的售价有高有低。
(3)某贸易公司2007年10月25日从外地某钢铁厂购进螺纹钢一批，钢铁厂于当日开具增值税专用发票并将发票联和抵扣联交给贸易公司业务人员。2007年11月4日贸易公司业务人员在返程途中被盗，将增值税专用发票的发票联和抵扣联丢失。因此项购销业务涉及金额巨大，贸易公司当即于2007年11月5日派相关人员去钢铁厂进行沟通，说明情况并希望钢铁厂再开一张相同金额的增值税专用发票，钢铁厂财务人员拒绝另行开具增值税专用发票。
(4)根据现行有关税收政策规定，简述折扣销售在增值税、营业税和企业所得税上分别应如何处理。
(5)某交通运输公司2006年度利润表显示的“利润总额”为-120万元，向主管税务机关进行企业所得税年度纳税申报时无纳税调整项目，企业所得税年度纳税申报表显示的“纳税调整前所得”、“纳税调整后所得”和“应纳税所得额”均为-120万元，2006年度没有上报主管税务机关的审批事项。2007年8月市地税稽查分局对该公司2006年度企业所得税进行稽查，发现该公司2006年6月“营业外支出”有一笔业务借方发生额为50万元，稽查人员通过询问和稽查有关凭证资料等，确认该笔业务是由于2006年6月该公司发生重大交通事故，造成损失计入“营业外支出”，内容包括：(1)交通事故造成车辆报废，车辆购进原值为80万元，已提折旧30万元，保险部门赔偿20万元，净损失30万元；(2)因交通事故损坏了居民住宅，经协商赔偿居民损失12万元；(3)交通事故系驾驶人员严重违章造成，交警处以罚款2万元；(4)交通事故造成驾驶员及押车员受伤，救治费用合计6万元。地税稽查人员认为该公司2006年度企业所得税纳税申报不准确，拟调整增加该公司2006年度应纳税所得50万元，并调减以后年度可税前弥补的亏损50万元，同时依据《税收征管法》关于偷税的处罚中大网校
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标准，按所偷税额的50%处以罚款8.25万元。(假定没有其他涉税事宜)
(6)某房地产开发公司专门从事普通住宅商品房开发。2007年3月2日，该公司出售普通住宅一幢，总面积91000平方米。该房屋支付土地出让金2000万元，房地产开发成本8800万元，利息支出为1000万元，其中40万元为银行罚息(不能按收入项目准确分摊)。假设城建税税率为7%，印花税税率为0.5‰、教育费附加征收率为3%。当地省级人民政府规定允许扣除的其他房地产开发费用的扣除比例为10%。企业营销部门在制定售房方案时，拟定了两个方案。方案一：销售价格为平均售价2000元/平方米；方案二：销售价格为平均售价1978元/平方米。
四、综合分析题(共2题。第1题16分。第2题18分)
(1)
一、基本资料：乐居地板厂，系增值税一般纳税人，主要生产销售各种实木漆饰地板(以下简称漆板)，也接受委托加工实木漆饰地板。2008年2月期末：增值税进项留抵税额8000元；各种增值税抵扣凭证均合法有效并在规定的时间办理了认证手续。
二、2008年3月末有关购销经济业务如下：1．3月2日发出漆板一批，成本价格为100000元，委托代销商代销；2．3月7日向林场购进其自产原木一批，取得林场开具的普通发票注明：价款250000元；款项通过银行转账付讫；3．3月8日发出原木一批，委托协作厂加工实木白坯地板，实际成本100000元；4．3月9日接受某装潢公司委托定制一批特种漆板，装潢公司发来加工用木材一批，成本为50000元，已全部交到生产车间进行加工；以银行存款收取装潢公司加工定金3000元：5．3月11日向木材公司购进木材一批，取得增值税专用发票注明：价款200000元，税额34000元，开具商业承兑汇票一份；取得木材运输部门通过税务机关代开的运输专用发票注明：运费8000元，装卸费1000元，款项用支票付清；6．3月12日协作厂实木白坯地板全部加工完毕，提货时，协作厂收取加工费开具增值税专用发票注明：价款14000元，税额2380元，另代扣消费税6000元，款项均已经支付。白坯实木地板收到后拟再生产漆板；7．3月13日因材料仓库发生火灾，部分库存材料发生损失，经盘点损失情况为：外购原木30000元，外购木材20000元；8．3月15日新办公楼在建工程领用漆板一批，成本价格为70000元(同类产品销售价格为90000元)；9．3月16日收到上月委托代销商的代销货物汇款60000元，但未取得代销清单；10．3月18日上月销售的一批漆板因质量有问题，经与购货方协调，购货方以8折购进，凭购货方主管税务机关出具的《开具红字专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票注明：价款-20000元，税额-3400元；同时款项也退还给购货方；11．3月22日零售给居民个人漆板一批，价税合计11700元，应居民要求上门进行铺装，另收铺装费2000元，款项均收到并缴存银行；12．3月25日装潢公司定制的特种漆板加工完毕，全部发给装潢公司，按协议约定收取加工费，开具增值税专用发票注明：价款7000元，税额ll90元，余款5190元装潢公司尚未支付；13．3月28日厂门市部报来零售漆板收入合计351000元(按出厂价计算为292500元)，其中234000元开具普通发票，其余部分未开具发票，所有款项已解存开户银行；14．3月31日代销商发来本月代销漆板清单，当月代销收入价税合计409500元，应付代销手续费l5000元，扣除3月16日已汇款项，收到代销商汇款334500元。
三、经核实3月白坯实木板期初无余额，期末余额为12000元，发出额系生产漆板领用，其他业务无涉税事项，漆板消费税税率5%。
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(2)ABC银行某郊区支行(以下简称ABC郊行)，为中央企业所得税监管企业，申报2007年营业收入22422.2万元，营业税金及附加l210.7988万元，利润总额908.74万元，应纳税所得额调整增加项目(仅工资及三项费用、业务招待费)合计956.66万元，调减项目(仅免税国债利息收入)合计910.05万元，实际申报应纳税所得额955.35万元，申报应纳所得税额315.27万元。(已知ABC郊行适用城市维护建设税税率为5%，教育费附加征收率为3%)该郊区国、地税局稽查局联合于2008年3月对ABC郊行2007年纳税情况进行了稽查。1．有关收入明细账的记录：(1)“利息收入”明细账全年贷方发生额为20000万元；(2)“手续费收入”明细账全年贷方发生额为1310万元，全年借方发生额为60万元；(3)除上述两项外的其他收入合计1172.2万元。2．有关支出明细账的记录：(1)“利息支出”明细账全年借方发生额为9000万元；(2)“手续费支出”明细账借方发生额为520万元；(3)“营业费用”借方发生额为8650万元，贷方发生额为1500万元；(4)“管理费用”借方发生额为4743.46万元；(5)“营业外支出”借方发生额为100万元。3．有关记账凭证和原始凭证及相关财务资料的检查记录：(1)2007年6月10日取得利息收入600万元，其中400万元记人“利息收入”账户，其余200万元挂往来账户；(2)2007年8月有l20万元的手续费收入，记人了“营业费用”账户的贷方，全年核查类似业务总计有1500万元发生额；(3)2007年12月发生的手续费支出60万元，记人“手续费收入”的借方；(4)该行信用卡部发行的“金穗卡”分为公司卡和个人卡两种，截至2007年12月底账面透支金额合计为870万元，其中2006年以前(含2006年)透支金额650万元，2007年透支金额为220万元。该行按照收付实现制对上述透支款项没有提取应收利息，只是在持卡人(户)与银行最终清算时，才将利息计入收入中。(已知日贷款利率为0.5‰)(5)该行外购的大型电子显示屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的，稽查人员通过检查明细账发现，该行在2007年12月10日至17日，分若干次在“低值易耗品”账户中记载了购入的这些小的电子显示模块，共计金额28万元，全部列入“低值易耗品”账户，年终时一次性全部列入了成本。(6)在该行“营业外支出——公益救济性捐赠”科目中发现，该行2007年7月30日和8月20日，分两次向“某区某会议领导小组办公室”付款合计l00万元。经过对该行负责人询问得知，这是由于2007年在该区举办武术节，区委向辖区内的企业进行了捐赠摊派，该行把这两笔支出记人了公益救济性捐赠支出，并在税前进行了扣除。
答案和解析
一、单项选择题(共10题。每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意)(1):D 进入21世纪，注册税务师行业作为具有涉税鉴定和涉税服务双重职能社会中介组织的定位逐渐清晰；行业队伍逐步壮大，制度建设得到加强，执业水平不断提高，管理体制初步理顺。2005年，《注册税务师管理暂行办法》的出台标志着注册税务师行业进入一个崭新的规范发展时期。(2):A 税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成，税务代理关系自然终止。有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务；（2）税务师事务所被注销资格；
（3）税务师事务所破产、解体或被解散。(3):C 纳税申报是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税收征收管理的一项重要制度。纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关中大网校
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依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，纳税申报的具体要求是：（1）．纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。（2）．实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。（3）．纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（4）．纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。(4):B 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务机关申报办理注销税务登记。(5):D 选项A:填写发票应当使用中文；民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字;选项B：按照《增值税专用发票使用规定(试行)》第六条所规定的时限开具专用发票；不得拆本使用专用发票以及不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符的专用发票；选项C：填写专用发票还要求：字迹不得涂改；票面品名与货物相符，票面金额与实际收取的金额相符；各项目内容正确无误，发票联和抵扣联盖财务专用章或发票专用章。(6):A 注册税务师为个体工商户建立复式账簿，应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科目(见所附样式)，也可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目，按月编制资产负债表(见表5—1)、应税所得表(见表5—2)和留存利润表(见表5—3)，报送主管财税机关。原始凭证是注册税务师建账的依据，属于代理记账的内容。(7):B 选项B：如果企业当月多缴了增值税，月末出现借方余额，应借记“应交税费——未交增值税”，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”。(8):C 选项A：防伪税控系统发行实行分级管理；选项B：主管税务机关根据防伪税控系统推行计划确定纳人防伪税控系统管理的企业(以下简称防伪税控企业)，下达《增值税防伪税控系统使用通知书》。防伪税控企业应在规定的时间内，向主管税务机关填报《防伪税控企业认定登记表》。主管税务机关应认真审核防伪税控企业提供的有关资料和填写的登记事项，确认无误后签署审批意见。选项C：防伪税控企业凭税控IC卡向主管税务机关领购电脑版专用发票，不得以其他方式开具手工版或电脑版专用发票。防伪税控企业应按照《增值税专用发票使用规定》开具专用发票，打印压线或错格的，应作废重开；选项D：防伪税控企业发生下列情形，应到主管税务机关办理注销认定登记，同时由主管税务机关收缴金税卡和IC卡： 1．依法注销税务登记，终止纳税义务； 2．被取消一般纳税人资格； 3．减少分开票机。(9):C 选项C：《企业所得税年度纳税申报表附表三》第24行“4.职工教育经费支出”：第1列“账载金额”填报企业计入“应付职工薪酬”和直接计入成本费用的职工教育经费；第2列“税收金额”填报税收规定允许扣除的职工教育经费，金额小于等于第22行“工资薪金支出”第2列“税收金额”×2.5%，或国务院财政、税务主管部门另有规定的金额；如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调整金额”，如本行第１列﹤第２列，则第３列不填；第4列“调减金额”填报继续执行“工效挂钩”的企业按规定应纳税调减的金额等。(10):D 《合同法》第七十三条：因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外。代位权的行使范围以债权人的债权为限。债权人行使代位权的必要费用，由债务人负担。
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《合同法》第七十四条：因债务人放弃其到期债权或者无偿转让财产，对债权人造成损害的，债权人可以请求人民法院撤销债务人的行为。债务人以明显不合理的低价转让财产，对债权人造成损害，并且受让人知道该情形的，债权人也可以请求人民法院撤销债务人的行为。
二、多项选择题(共10题。每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分)(1):A, D 选项A：接受的货币捐赠，按税法规定应当属于收入总额中的其他收入，但企业计入了资本公积（新会计准则计入了营业外收入），应作纳税调整增加；选项B:安置残疾人员加计扣除的部分，应作纳税调整减少；选项C：银行加收的罚息，按规定税前可以扣除，税法与会计上没有差异，不做调整；选项D：超过扣除标准的业务招待费，应作纳税调整增加；选项E：不能抵扣的进项税额,税法规定可以作为成本费用扣除，不做纳税调整。(2):B, D 选项A：注册税务师可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件。纳税人的经营规模、纳税资料、处罚记录等涉税情况，属于税务机关的内部资料，不对注册税务师提供查询；选项C：注册税务师执业期间，不得买卖委托人的股票、债券；选项E：涉税文书具有保留意见，注册税务师接受了委托，要发表意见，需要签字盖章，要承担的受托责任。(3):A, C 根据增值税暂行条列的规定，准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括运费和建设基金，其他的保险费、装卸费等其他附加一律不准扣除。(4):B, C, E 2007年8月正确的账务处理应当是借记“应付职工薪酬”账户，但是企业计入了“长期待摊费用”，并进行了摊销。账务调整时应当把已经记错的账户转入“应付职工薪酬”，由于2007年已经结账，且无在产品余额，所以冲减了“长期待摊费用”、“库存商品”、“以前年度损益调整”账户。(5):A, B, D 选项B：房地产开发企业对外投资应当缴纳土地增值税，并确认相应的收入，非房地产开发企业应确认相应的收入，但是不计算缴纳土地增值税；选项C：通过老年基金会捐赠给老年活动中心，不属于土地增值税的征税范围；选项E：出租，由于未办理产权转移手续，没有发生房地产权属的转移，不属于土地增值税的征收范围。(6):A, B, D 本题答案是根据2007年纳税申报表给出的答案。2008年度企业所得税年度纳税申报表已经取消了“投资所得(损失)明细表”这一附表，取而代之的是“长期股权投资所得（损失）明细表”。主表第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为损失，用“－”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本行，包括境外投资应纳税所得额。实际上第九行与“长期股权投资所得（损失）明细表”没有直接的关系了。(7):C, D, E 选项A：个人内退后，再次任职取得的收入，按“工资、薪金”所得计税，且退职费收入不与其合并；选项B：按“工资、薪金”所得计税。(8):A, D, E 选项A：对计划单列市税务局做出的行政行为不服的，应向省税务局申请行政复议；选项D：对国税局(稽查局、税务所)与地税局(稽查局、税务所)共同作出具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；选项E：对被撤销的税务机关在撤销前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。(9):A, B, C 备查类工作底稿是指执业注册税务师为形成涉税鉴证或涉税服务结论所获取、整理的各类备查性质的记录。包括：各种委托协议，纳税人、扣缴义务人的税务登记证、工商营业执照副本的复印件，企业合同章程，税务机关有关纳税事项的鉴定，各种批准文书，历年税务检查处理结论或处理决定书、处罚决定书，注册税务师的查账报告；年度会计决算报告等。(10):B, C, E 中大网校
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选项A：外国政府向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所签订的借款合同免税；选项D：由于属于会计核算范围，且是记载金额的账簿，所以属于印花税征税范围。
三、简答题(共6题，第1题5分、第6题7分，其余各题均为6分)(1):（2008）第七章
缴纳增值税的业务收入：
1．受托开发著作权归电脑公司的软件； 2．销售品牌财务软件；
3．随同软件产品销售一并收取的财务软件安装、维护、培训费。缴纳营业税的业务收入：
1．受托开发著作权归委托方或双方共同拥有的软件；
2．财务软件交付使用后按次或按期收取的安装、维护、培训费。(2):（2008）第八章
1．(1)在计算增值税销项税额时，应按该品牌摩托车当月的平均销售价格为计税依据。(2)在计算消费税时，应按该品牌摩托车的当月最高销售价格为计税依据。
2．品牌摩托车投资，应将其分解为公允价格销售该品牌摩托车和投资两项经济业务进行所得税处理，并按销售摩托车计算确认资产转让所得；
若该转让所得超过应纳税所得50％以上的，可在投资当期随后不超过5个纳税年限内平均摊转到各年度的应纳税所得中。(3):（2008）第七章
1．钢铁厂拒绝另行开具增值税专用发票是因为：若再另行开具增值税专用发票，属于虚开增值税专用发票。
2．贸易公司应向钢铁厂取得该项业务增值税专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该增值税专用发票记账联复印件及钢铁厂(销售方)所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经其(购买方)主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
3．贸易公司最迟应在增值税专用发票开具之日起90日内(或2008年1月23日前)办妥上述各项手续，并到主管税务机关进行认证才能保证此项业务的进项税额可以抵扣。(4):（2008）第七章第八章 1．增值税方面：
纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；
如果将折扣另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。2．营业税方面：
单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收人减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。3．所得税方面：
纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。(5):（2008）第十二章
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1．(1)该企业发生财产非常损失30万元，没有报经税务机关批准，不得税前扣除；(2)支付的交通罚款，不得税前扣除；(3)救治费用不得税前扣除。
2．(1)该公司赔偿居民的损失12万元，可以税前扣除；
(2)该公司属于虚报亏损，不应依据偷税标准处罚，应依据编制虚假计税依据的有关规定罚款。(6):（2008）第九章 方案一：
(1)确定转让房地产的收入为91000×2000=18200(万元)(2)确定转让房地产的扣除项目金额
①取得土地使用权所支付的金额为2000万元 ②房地产开发成本为8800万元
③房地产开发费用=(2000+8800)×10%=1080(万元)④从事房地产开发加计扣除允许=(2000+8800)×20%=2160(万元)⑤允许扣除的税费合计=18200×5%×(1+7%+3%)=1001(万元)⑥允许扣除项目金额合计=2000+8800+1080+2160+1001=15041(万元)(3)增值额=18200-15041=3159(万元)(4)增值率=3159÷15041×100%=21.O0%(5)应纳税额=增值额×适用税率一扣除项目金额×速算扣除系数=3159×30%-0=947.7(万元)方案二：
该公司将房价适当调低，由每平方米2000元，降到每平方米l978元，则售价总额为17999.8万元，则：
(1)增值额=17999.8-[2000+8800+(2000+8800)×(10%+20%)+17999.8×5%×(1+7%+3%)]=17999.8-15029.99=2969.81(万元)(2)增值率=2969.81÷15029.99×100%=19.76%﹤20% 该公司开发普通标准住宅且增值额未超过扣除项目金额的20%，按规定免征土地增值税。方案二对房地产公司更有利。
两个方案的实现的所得税前利润差：
(18200-2000-8800-1000-1001-947.7)-[17999.8-2000-8800-1000-17999.8×5%×(1+7%+3%)]=-758.51(万元)
四、综合分析题(共2题。第1题16分。第2题18分)(1): 1．各业务的会计分录：(1)借：发出商品 100000
贷：库存商品 100000(2)借：原材料——原木 217500
应交税费——应交增值税(进项税额)32500
贷：银行存款 250000(3)借：委托加工物资 100000
贷：原材料——原木 100000(4)借：银行存款 3000
贷：其他应付款 3000(委托方发来的木材作代管物资备查记录)(5)借：原材料——木材 208440 中大网校
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应交税费——应交增值税(进项税额)34560
贷：应付票据 234000
银行存款 9000(6)借：委托加工物资 14000
应交税费——应交增值税(进项税额)2380
应交税费——应交消费税 6000
贷：银行存款 22380
借：原材料——白坯实木地板 114000
贷：委托加工物资 114000(7)借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 57882.76
贷：原材料——木材 20000
原材料——原木 30000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)7882.76(2):（2008）第十二章 1.存在的纳税问题：
(1)将利息收入200万元挂在往来账户，少计收入200万元，偷逃营业税、城建税、教育费附加、企业所得税。
(2)将手续费收入l500万元直接抵减“营业费用”，少计收入1500万元，偷逃了营业税、城建税、教育费附加．影响了企业所得税。
(3)将“手续费支出”的60万元直接抵冲了“手续费收入”少计收入60万元，偷逃了营业税、城建税、教育费附加，影响了企业所得税。
(4)发生透支应提未提利息，少计利息收入，偷逃了营业税、城建税、教育费附加、企业所得税。
(5)将资本性支出通过错误的会计核算，变为收益性支出，提前在所得税前扣除，影响企业所得税。
(6)摊派支出不属于公益性捐赠，企业错按公益性捐赠在税前扣除，影响企业所得税。2.各税计算
(1)营业税的计算：少计收入为：利息收入=200+650×0.5‰×90+220×0.5‰×90+1500+60=200+29.25+9.9+1500+60=1799.15(万元)应补营业税=1799.15×5％=89.9575(万元)其中应补2006年度的营业税l.4625万元，应补2007年度的营业税88.495万元。(2)城建税的计算：
应补2006年度的城建税=1.4625×5％=0.073125(万元)应补2007年度的城建税=88.495×5％=4.42475(万元)(3)教育费附加的计算：
应补2006年度的教育费附加=1.4625×3％=0.043875(万元)应补2007年度的教育费附加=88.495×3％=2.65485(万元)(4)企业所得税的计算： 2006年度：
①收入少计：650×0.5‰×90=29.25(万元)②营业税金及附加：
1.4625+0.073125+0.043875=1.5795(万元)③应纳税所得额=29.25-1.5795=27.6705(万元)中大网校
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④应补企业所得税额=27.6705×33％=9.131265(万元)2007年度：
①收入少计：200+220×0.5‰×90+1500+60=200+9.9+1500+60=1769.9(万元)②营业税金及附加： 88 中大网校
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2007年注册税务师《税务代理实务》真题
总分：100分
及格：60分
考试时间：150分
一、单项选择题（共20题，每题2分.每题的备选答案中，只有一个最符合题意.）
(1)按照《注册税务师资格制度暂行规定》的要求，通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须按规定办理注册登记手续。对于()，给予执业备案。
A.在3个月内申请办理注册登记的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后
B.已在税务师事务所执业满1年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后
C.已在税务师事务所执业满2年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管坪中心审核后
D.已在税务师事务所执业满2年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会审核后
(2)按照《税收征管法》的有关规定，欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或大额资产前，应当向税务机关报告。其中欠缴税款数额较大是指欠缴税款在()万元以上。
A.3 B.5 C.10 D.15
(3)下列项目中，不需要办理注销税务登记的是()。
A.纳税人被吊销营业执照 B.纳税人因资不抵债而破产
C.纳税人因经营地点变更而离开原主管税务机关管辖区 D.纳税人变更经营范围
(4)下列项目中，应由付款方向收款方开具发票的是()。
A.商场向消费者个人零售商品 B.小商品市场向经销商批发商品
C.转让专利技术的某科研所向受让方收取款项 D.收购单位向农民收购农副产品支付款项
(5)企业在经营活动中发生的下列税费，应在“营业税金及附加”科目中核算的是（）。
A.房产税 B.土地使用税 C.教育费附加
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D.车船税
(6)企业所得税纳税申报表附表《投资所得(损失)明细表》中“投资收益”一栏填报的是纳税人取得的()。
A.在持有各类投资期间取得的利息性或股息性所得 B.收回投资净收入 C.投资转让净收入
D.流动资金存款利息收入
(7)从事房地产开发的纳税人适用的土地增值税申报表中“与转让房地产有关的税金”一栏填报的是纳税人取得的（）。
A.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教再贡附加三个合计数填报 B.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和房地产开发期间缴纳的土地使用税合计数填报
C.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和与转让房地产有关的印花税的合计数填报
D.按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和取得土地使用权缴纳的契税的合计数填报
(8)高级工程师张某于2005年从某集团公司退休后到某外商投资企业担任工程总监职务，任期3年。注册税务师受理其2006个人所得税申报代理，经了解2006年张某每月收入是由从劳动保障部门取得的退休工资、从外商投资企业取得的工资两部分构成，每月代理申报正确的做法是()。
A.仅就从外商投资企业取得工资按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税 B.仅就从外商投资企业取得工资按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税
C.退休工资按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税，从外商投资企业取得的工资按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税
D.因张某已退休，所以他从外商投资企业取得工资和取得的退休工资均不缴纳个人所得税
(9)下列项目中，属于增值税准予计算扣除进项税额的货物运费金额是()。
A.货运发票上注明的手续费 B.货运发票上注明的装卸费 C.货运发票上注明的保险费 D.货运发票上注明的建设基金
(10)对应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的，纳税人及其当事人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起()日内依法向人民法院提起行政诉讼。
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A.10 B.15 C.20 D.30
二、多项选择题（共10题，每题2分.每题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意，错选或多选均不得分；少选，但选择正确的每个选项得0．5分.）
(1)注册税务师对于下列项目，在代理当年企业所得税纳税申报时应作纳税调整增加(假定税法与财务处理的金额相等)的有（）。
A.税法规定不可以税前扣除，按会计处理增提存货跌价准备计入管理费用 B.税法规定应作为收入，按会计处理直接冲减财务费用 C.税法规定可以在税前扣除，按会计处理计人应付福利费 D.税法规定不可以在税前扣除，按会计处理计入营业外支出
E.税法规定应在下一税前扣除，按会计处理于当年计人营业费用
(2)注册税务师代理审查资源税时，下列表述中正确的有（）。
A.纳税人开采或者生产应税产品自用的，应以生产数量为课税数量 B.代理纳税审查首先应确定纳税人计税依据是否准确无误
C.纳税人开采或者生产应税产品销售的，应以销售数量为课税数量
D.对于连续加工而无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工后的煤炭数量作为课税数量
E.降低或混淆应税产品的等级，应使用低等级的单位税额
(3)某商场系增值税一般纳税人，本月企业采取“以旧换新”方式销售空调。下列税务处理错误的有()。
A.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额 B.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可按10%计算进项税额 C.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额
D.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可比照收购废旧物品按13%计算进项税额
E.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调依收购价的10%计算进项税额
(4)注册税务师审核某工业企业2006年1月书立、领受的应税凭证时，有关印花税的税务处理正确的有（）。
A.以产品换材料合同，以产品同类销售价格计算的金额按适用税率缴纳印花税 B.总账账簿记载的实收资本和资本公积金额没有变化，不需缴纳印花税 C.与国外科研机构订立技术转让合同，按预期产品销售收入1%付款，尚无销售暂不缴纳印花税
D.与银行签订贷款期限延长合同，贷款金额不变，不需缴纳印花税
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E.因经营情况变化，减少采购数量和金额，已缴纳印花税的原采购合同作修改，不需缴纳印花税
(5)注册税务师在审核某增值税一般纳税人申报缴纳增值税时，发现下列情况应作为纳税义务发生确认应税销售实现的有()。
A.发出的代销商品，货款尚未收到，在第90天收到代销清单时 B.发出的代销商品，尚未收到代销清单，在第15天收到部分货款
C.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满150天时 D.商品尚未发出，在预收30％的货款时
E.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满180天时
(6)在我国，外籍个人取得下列所得时，可免予征收个人所得税的有（）。
A.以非现金形式取得的伙食补贴 B.以实报实销形式取得的洗衣费
C.以现金形式取得的住房补贴、搬迁费 D.从外商投资企业取得的股息、红利所得 E.以现金形式取得的子女语言培训费
(7)下列税务代理工作底稿中，属于备查类工作底稿的有（）。
A.纳税筹划的工作记录 B.企业合同章程
C.代理发票审核的工作记录 D.计税资料的汇总
E.注册会计师的查账报告
(8)下列主管税务机关对欠税的纳税人作出的行为中，符合《税收征管法》及有关政策规定的有（）。
A.在报纸上定期公告其欠税情况
B.通知出人境管理机关阻止其办税人员出境 C.不允许其领购发票
D.应抵押贷款银行要求向银行提供其有关的欠税情况 E.向人民法院申请以税务机关名义代其行使债权抵缴税款
(9)企业所得税纳税申报表附表《销售‘(营业)收入及其他收入明细表》中税收上应确认的“其他收入”有（）。
A.债务重组收益
B.自产产品视同销售收入 C.包装物出租收入 D.接受捐赠的资产
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E.材料销售收入
(10)下列关于货运发票抵扣的表述中，正确的有（）。
A.增值税一般纳税人外购货物(包括固定资产)所取得的由自开票纳税人开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额
B.增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额
C.增值税一般纳税人取得的货物运输业发票，可以在自发票开具日90日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣
D.增值税一般纳税人取得的联运发票应当逐票填写在《增值税运费发票抵扣清单》的“联运”栏次内
E.货运发票未分别注明运费和杂费的不得抵扣
三、简答题（共3题，第1题4分，第2题5分，第3题6分）
(1)
某电子生产企业系增值税一般纳税人，各纳税期按规定申报缴纳增值税，无留抵税额。2007年5月国税稽查分局派员对其2006年1月～2007年4月增值税纳税情况进行检查，发现该企业2006年3月份有一笔销售电子产品业务，开具增值税专用发票注明：价款500万元，税款85万元，于当月收到购货方出具的商业承兑汇票。该电子生产企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收20万元作为补偿，款项已于当月收到，公司也于当月向购货方开具收款收据，并按“金融保险业”计提申报缴纳营业税。
税务检查人员认定该项补偿款应缴纳增值税，经稽查相应程序，税务稽查分局于2007年5月28日制作《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，并于当日派员同时送达该电子生产企业，要求其补缴增值税29059．83元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款。
(2)
某生产性外商投资企业，所得税适用税率30％(经当地政府批准，免征地方所得税)。该企业只享受“二免三减半”优惠政策。1997年开业经营，经营期15年，该企业兼营非生产性业务，经审核发现1997年至2004年的应纳税所得额、生产性收入占全部业务收入的比重及历年所缴的所得税如下：
会额单位：万元
| 纳税 | 1997 | 1998 | 1999 | 中大网校“十佳网络教育机构”、“十佳职业培训机构”
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2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 |
| 利润总额 | -70 | 50 | 80 | 120 | -30 | 125 | 200 | 130 |
| 应纳税所得额 | -50 | 10 | 90 | 140 | -10 | 120 | 中大网校“十佳网络教育机构”、“十佳职业培训机构”
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250 | 150 |
| 生产性收入占全部 业务收入的比重(％) | 51 | 61 | 63 | 49 | 57 | 45 | 69 | 70 |
| 缴纳的所得税 | 0 | 0 | 0 | 2l | O | 18 | 37.5 | 45 |
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(3)工程师高某接受某市区的企业委托设计一项新型生产技术。高某历时3个月完成所有设计任务，按原约定可向该企业收取设计费50000元。在向该企业要求支付报酬时，企业财务人员告知高某必须提供合法的票据。
(4)甲企业属于粮食购销企业，由于城镇规划，拆迁原仓库后，有近两亩的空地，办理有关手续后，甲企业决定与建筑商乙企业联合开发，甲企业出土地，建筑商乙企业出资金，建成后的房产50%归甲企业，50%归建筑商乙企业，甲企业所得的50％的房产准备全部出售。
四、综合分析题（共两题，第一题20分，第二题25分）
(1)某中外合资企业2001年至2005年境内及来源于A国、B国的所得情况见下表，国内适用优惠税率15％(地方所得税免征)。A国所得税税率为40％(自2003年起该国税率下调50％)。2005年来源于B国的所得25000元中，其中利息5000元和特许使用费4000元，当地所得税税率40％；生产经营所得16000元，当地所得税税率35％，A、B两国税款均已缴纳。(该企业境外所得税采用限额抵免法)
单位：元(人民币)
| 2001年 | 2002年 | 2003年 | 2004年 | 2005年 |
境内所得 | 100000 | 75000 | 125000 | 5000 | 75000 |
A国所得 | 50000 | 75000 | 25000 | 100000 | 75000 |
已在A国缴纳的税款 | 20000 | “十佳网络教育机构”、“十佳职业培训机构” 网址：www.xiexiebang.com 中大网校引领成功职业人生 bgcolor=“#ffffff” valign=“top” width=“73”> 30000 | 5000 | 20000 | 15000 |
B国所得 | | | | | 25000 |
已在B国缴纳的税款 | | | | | 9200 |
要求：根据上述资料分别计算该中外合资企业2001年至2005年应在我国缴纳的所得税税款。
(2)
一、基本资料： 某税务师事务所接受甲企业委托审核其2006的纳税情况。甲企业为设在某经济技术开发区的生产性外商独资企业，系增值税一般纳税人，于2000年注册登记，注册资金为人民币6000万元，2000年为第一个获利，2006经外经贸部门认定为出口企业，主管税务机关审核批准其享受延长减半征收企业所得税优惠。企业各期增值税的各种进项税额都已取得合法抵扣凭证并按规定抵扣，期末无留抵税额。企业外购货物和自产货物适用税率均为17％。(当地政府规定地方所得税与企业所得税给予同比例优惠)2006企业利润表如下：
利
润
表
2006年12
31日
单位：万元(人民币)
项 目 | 行 次 | 本年累计数 |
一、主营业务收入 | 中大网校 “十佳网络教育机构”、“十佳职业培训机构” 网址：www.xiexiebang.com 中大网校引领成功职业人生 1 | 8700 |
其中：出口主营业务收人 | 2 | 6800 |
减：主营业务成本 | 3 | 6700 |
其中：出口产品销售成本 | 4 | 5200 |
主营业务税金及附加 | 5 | |
二、主营业务利润 | 6 | 2000 |
加：其他业务利润 | 7 | 中大网校 “十佳网络教育机构”、“十佳职业培训机构” 网址：www.xiexiebang.com 中大网校引领成功职业人生 12 |
减：营业费用 | 8 | 30 |
管理费用 | 9 | 430 |
财务费用 | 10 | 150 |
(3)
一、基本情况： 甲股份有限公司(内资企业)，于2006年1月份成立，股本总额5000万元，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事铝产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于2007年1月15 受托审核该公司2006年全年的纳税情况。
二、审核资料： 1．7月8日，第lO号凭证：投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本18万元，销售后共收到货款23．4万元，账务处理为： 借：在建工程 180000贷：银行存款 180000 借：银行存款 234000
贷：在建工程 234000 2．9月13 日，第8号凭证：支付职工进修学杂费90000元，账务处理为： 借：管理费用 90000
贷：银行存款 90000 3．10月1 13，公司签订了一份房屋出租协议(贴印花税票5元)，期限2年，月租金为2万元，收到本10-12月份租金6万元(已按规定正确缴纳了房产税)。账务处理为： 借：银行存款 60000
贷：其他应付款 60000 4．审核“其他应付款——包装物押金”账户，有贷方余额3．8万元，经核实，其中含逾期包装物押金2．34万元。5．审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：(1)技术开发费100万元(经核查上技术开发费95万元)。(2)开办费摊销80万元(系公司开业时的全部开办费)。6．审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项：(1)利息支出10万元(系因对外投资向其他企业借款的利息，借款本金为50万元)；(2)支付金融机构手续费2万元；(3)现金折扣6万元(系购货方享有的销售折扣优惠，但未在同一张发票上注明)。7．审核“投资收益”账户，只记载有如下事项：投资收益90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资(30%)，按权益法核算，乙企业2006年实现税后净利300万元，乙企中大网校
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业的企业所得税税率为24%。经查询乙企业尚未作2006的利润分配账务处理。8．审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：(1)税收罚款及滞纳金6万元；(2)经济纠纷的诉讼赔偿30万元；(3)代付个人所得税税款3万元。
三、其他情况说明： 1．全年主营业务收入10000万元，主营业务成本7200万元，营业税金及附加60万元，其他业务收人2000万元，其他业务支出900万元，管理费用800万元，销售费用600万元，财务费用160万元，投资收益90万元，营业外收入100万元，营业外支出60万元。2．企业所得税税率33%(全年无预缴)，营业税税率5%，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，印花税财产租赁合同税率1%，同类同期银行贷款利率为6%。3．增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。4．开办费经税务机关批准，按5年摊销。5．题目未涉及的纳税事项，视全部正确。
答案和解析
一、单项选择题（共20题，每题2分.每题的备选答案中，只有一个最符合题意.）(1):C
(2):B (3):D
(4):D 根据发票管理办法的规定，收购单位和扣缴义务人支付个人款项方向收款方开具发票。(5):C 房地税、土地使用税、车船税均再管理费中核算的。(6):A >(7):A
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A>(8):B
>(9):D
>(10):B
二、多项选择题（共10题，每题2分.每题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意，错选或多选均不得分；少选，但选择正确的每个选项得0．5分.）(1):A, D, E 选项B计入收入或是冲减费用，当期损益的结果是一样的。选项C应当是纳税调整减少的项目。(2):B, C(3):A, B, D, E 以旧换新销售，是纳税人再销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。(4):B, D, E
(5):A, B, D, E >中大网校
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(6):A, B, D (7):B, E (8):A, E “十佳网络教育机构”、“十佳职业培训机构”
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A>(9):A, D (10):B, C, D, E 三、简答题（共3题，第1题4分，第2题5分，第3题6分）(1):
(2): A> 中大网校
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(3):
(4): 中大网校
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四、综合分析题（共两题，第一题20分，第二题25分）(1):
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(2):
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税务代理实务
税务代理实务科目属综合运用性学科，要求应试者了解注册税务师行业的各项基本制度和规则，熟悉各项代理业务的具体操作程序和操作规范，熟练掌握各种税的审核内容和税额计算、账务调整，正确掌握税务咨询的技巧和方法，通过本科目的考试，使应试者能够掌握注册税务师行业执业的基本知识和技能。
第一章 导论
一、注册税务师概述
(一)了解注册税务师的概念
(二)熟悉注册税务师的服务范围
(三)了解税务师行业的特点
(四)熟悉注册税务师的执业原则
二、税务代理制度的产生与发展
(一)了解税务代理制度产生与发展的基本历程
(二)了解税务代理在税收征纳关系中的作用
三、熟悉我国注册税务师资格的取得和税务师事务所的设立、变更等事宜
四、熟悉税务代理的范围和注册税务师的执业规则
五、熟悉税务代理的法律关系与法律责任
第二章 税务管理概述
一、税务管理体制
(一)了解我国分税制财税管理体制
(二)熟悉我国现行国税、地税税务管理机构的设置及其职能划分
二、税收征收管理程序及要求
(一)掌握税务登记管理、账簿凭证管理、纳税申报和纳税评估
(二)熟悉税务机关征收税款的基本方法，税务检查的基本形式
三、征纳双方的权利、义务和责任
(一)熟悉在征纳关系中税务机关的权利、义务，纳税人、扣缴义务人的权利、义务
(二)掌握纳税人、扣缴义务人的法律责任
第三章 涉税服务和涉税鉴证
一、了解涉税服务的概念和特点，熟悉涉税服务的种类和遵循原则
二、熟悉涉税服务的基本业务流程，了解涉税服务业务约定书的内容、履约、变更、违约责任和争议解决，了解涉税服务计划，掌握涉税服务业务实施的方法、业务记录和业务报告
三、了解涉税鉴证的概念和特点，熟悉涉税鉴证的种类和遵循原则
四、熟悉涉税鉴证的基本业务流程，了解涉税鉴证业务约定书的内容，了解涉税鉴证计划，掌握涉税鉴证业务实施的关注方面、证据和业务报告，了解涉税鉴证业务工作底稿内容和保存
第四章 税务登记代理
一、企业税务登记代理
(一)了解设立、变更、注销税务登记的基本规程
(二)掌握代理企业税务登记的操作要点
二、了解增值税一般纳税人认定登记的管理制度
三、掌握代理增值税一般纳税人认定登记的操作要点
四、了解代理税种认定登记的基本内容与操作要点
第五章 发票领购与审查代理
一、了解发票种类、适用范围与发票管理权限的划分
二、熟悉发票领购操作规定
三、熟悉发票填开的具体要求和操作要点
四、熟悉代理审查增值税专用发票、普通发票的基本内容
五、掌握代理审查发票的操作要点
第六章 建账建制代理记账实务
一、了解代理建账记账的适用范围
二、熟悉代理建立简易账或复式账的基本要求
三、熟悉代理建立财务制度的基本内容
四、熟悉代制记账凭证、代作账务处理、代理编制会计报表的操作规范
第七章 企业涉税会计核算
一、企业主要会计科目的设置
(一)了解企业涉税会计核算的会计科目设置
(二)熟悉各科目核算内容及“应交税费——应交增值税”各专栏与“应交税费——未交增值税”的核算要点
二、工业企业涉税会计核算
(一)熟悉工业企业供、产、销环节的业务流程
(二)掌握各环节增值税涉税会计核算
(三)熟悉消费税应税消费品工业企业有关消费税的涉税核算
(四)了解营业税、其他税费的核算
(五)掌握企业所得税的涉税核算
(六)掌握外商投资企业和外国企业所得税的核算
(七)熟悉出IZl货物“免、抵、退”税的会计核算
三、熟悉商业企业购、销环节的业务流程及各环节增值税涉税会计核算
四、熟悉商业企业金银首饰消费税的涉税核算
第八章 代理纳税审查方法
一、掌握代理纳税审核的基本方法
二、了解顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法与查询法、比较分析法和控制计算法
三、了解代理纳税审查的基本内容
四、熟悉代理审核会计报表、会计账簿、会计凭证的主要内容
五、掌握不同委托人代理审查的侧重点
六、熟悉调账基本方法和基本原则
七、掌握对当期和以往错误会计账目进行调整的方法
第九章 货物和劳务税纳税申报和纳税审核
一、熟悉增值税一般纳税人纳税申报，熟悉增值税小规模纳税人纳税申报，熟悉生产企业出口货物“免、抵、退”税纳税申报的操作规范
二、掌握代理增值税征税范围、销售额与销项税额、进项税额的结转与转出、应纳税额与出口货物退(免)税的审核，掌握增值税小规模纳税人应税销售额、应纳税额的审核，熟悉生产企业出口货物“免、抵、退”税纳税审核的操作要点
三、了解消费税自产或委托加工应税消费品代理纳税申报的操作规范，掌握消费税纳税申报表计算填报方法
四、熟悉代理消费税应税销售额，适用税目、税率，纳税环节审核操作要点
五、熟悉营业税代理纳税申报操作规范，重点掌握服务业、交通运输业、金融保险业、建筑安装业、货运业和邮电通信业纳税申报表计算填报方法
六、掌握营业税应税劳务额，熟悉销售不动产、转让无形资产销售额代理纳税审核操作要点
及基本方法
第十章 所得税纳税申报和纳税审核
一、了解企业所得税纳税申报表的格式、内容，熟悉企业所得税纳税申报操作规范，掌握企业所得税纳税申报表计算填报方法
二、掌握企业所得税成本、费用、税金、损失、投资收益、营业外收入代理审核操作要点
三、掌握会计所得调整为应税所得审核的内容、方法，熟悉应缴所得税的审核要点
四、熟悉代理个人所得税纳税申报操作规范，掌握个人所得税纳税申报表的计算填报方法
五、掌握代理个人所得税工资、薪金所得，劳务报酬所得，承包经营所得，个体工商户生产、经营所得，利息、股利、红利等所得纳税申报和审核的操作要点
六、了解年所得12万元以上的个人所得税申报
七、掌握代理外籍个人境内、境外所得应纳税额审核的基本方法
第十一章 其他税种纳税申报和纳税审核
一、了解代理土地增值税纳税申报与审核操作规范，熟悉土地增值税纳税申报表计算填报方法
二、熟悉土地增值税土地增值额，应纳税额审核操作要点
三、熟悉代理印花税纳税申报操作规范，掌握印花税纳税申报表计算填报方法
四、掌握印花税应税合同，其他凭证计税金额，适用税目、税率，代理审核操作要点
五、了解代理房产税纳税申报操作规范，了解代理房产税纳税申报表计算填报方法
六、掌握房产税自用房产原值和计税依据代理审核操作要点，掌握出租房产租金收入代理审核的基本方法
七、了解代理资源税纳税人、扣缴义务人纳税申报操作规范，熟悉资源税纳税申报表计算填报方法
八、熟悉代理审核资源税的基本方法和操作要点
九、了解代理城镇土地使用税纳税申报操作规范，了解代理城镇土地使用税纳税申报表计算填报方法
十、掌握城镇土地使用税应税土地面积、减免税土地面积代理审核操作要点
第十二章 税务行政复议代理
一、了解税务行政复议受案范围和参加人
二、熟悉税务行政复议的申请、受理、证据、决定和送达
三、掌握代理税务行政复议的基本前提
四、掌握代理税务行政复议的操作规范
第十三章 税务咨询与税务顾问
一、熟悉税务咨询的内容和形式
二、掌握税收政策运用咨询的操作要点
三、了解税收筹划的概念、特点和作用
四、了解税收筹划的基本程序、方法和操作要点
五、了解税务顾问的基本内容
第十四章 注册税务师执业风险与税务师事务所质量控制
一、了解注册税务师执业风险的概念和影响因素，熟悉注册税务师执业风险表现形式
二、掌握税务师事务所执业质量控制的目标，熟悉执业质量控制涉及要素和制定执业质量控制制度的原则
三、掌握质量控制的责任，了解职业道德规范和人力资源管理制度
四、熟悉业务质量控制制度的内容，了解业务的承接和保持评估
和决策以及业务约定书，熟悉业务委派和业务实施制度的内容和处
理，掌握业务质量控制复核与监控的人员确定和复核或监控内容，了解业务工作底稿及档案管理制度
附录
注册税务师考试各科题型
财务与会计均采用客观题型，具体题型如下：
一、单项选择题
二、多项选择题
三、计算题(答案均为单选或多选)
四、综合分析题(答案均为单选或多选)
税法(I)均采用客观题型，具体题型如下：
一、单项选择题
二、多项选择题
三、计算题(答案均为单选或多选)
四、综合分析题(答案均为单选或多选)
税法(Ⅱ)均采用客观题型，具体题型如下：
一、单项选择题
二、多项选择题
三、计算题(答案均为单选或多选)
四、综合分析题(答案均为单选或多选)
税收相关法律均采用客观题型，具体题型如下：
一、单项选择题
二、多项选择题
三、综合分析题(答案均为单选或多选)
税务代理实务全部采取笔试方式，包括主观题型和客观题型，具体题型如下：
一、单项选择题(客观题型)
二、多项选择题(客观题型)
三、简答题(主观题型，笔答)
四、综合分析题(主观题型，笔答)
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2011年注册税务师《税务代理实务》考前冲刺试卷(1)总分：100分
及格：60分
考试时间：150分
一、单项选择题（共10题，每题1分。每题的备选答案中，只有一个最符合题意。）
(1)某软件生产企业为居民企业，2010年实际发生的工资支出100万元，职工福利费支出15万元，职工培训费是10万元，工会经费支出5万元，取得工会专用拨缴款收据，2010年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（）万元。
(2)下列关于涉税服务业务报告的基本操作程序，表述错误的是（）
(3)纳税人应在发生费用或支出时，对费用的项目、性质、支付方式及票据使用等方面，事前作出安排，以求符合政策规定，在计税前扣除，属于采用税收筹划中的（）。
(4)某电器公司2010境内经营应纳税所得额为33000万元，该公司在日本、美国两国设有分支机构。日本分支机构当年应纳税所得额1600万元，其中电器销售所得1000万元(日本规定税率为20%)，转让商标权所得600万元(日本规定的税率为30%)；美国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中电器经营所得300万元(美国规定的税率为30%)，房产租金所得100万元(美国规定的税率为20%)。该公司当境内外所得汇总缴纳的企业所得税为（）万元。
(5)对国家税务总局作出的具体行政复议不服的，应当向（）申请行政复议。
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(6)某软件开发企业，为增值税一般纳税人，2010年3月销售自行开发生产的软件产品取得不含税销售额68000元，已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税税额为2346元；支付运费600元，取得的运输企业开具的运费发票上列示：运输费用500元，保管费6.0元，装卸费40元。该企业上述业务实际应负担的增值税为（）元。
(7)中国公民李某取得翻译收入20000元，从中先后拿出6000元、5000元，通过公益性社会团体捐给了农村义务教育和贫困地区，李某就该笔翻译收入应缴纳的个人所得税为（）元。
(8)在企业税收筹划中，采用分期收款、赊销或代销方式销售货物而不采用直接销售方式，是采用税收筹划的（）方法。
(9)2010年6月，税务机关到B企业进行增值税涉税检查时，发现B企业2月份在销售货物时，为对方企业代垫运费12万元(相关业务款项尚未收回)，计人当期的销项税额1.74万元，经过检查原始凭证发现，B企业代垫运费的原始发票，注明的单位名称为 B业的客户方，且B企业已经将发票转给了客户，将发票复印件作为原始凭证留存，则B企业涉及的会计调整分录为（）。
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(10)接上题，对以上案例进行税收筹划，采用“先销售后包装”的方式将两种酒分别核算销售额，同时在销售柜台设置礼品盒，在消费者购买两种酒后再用礼品盒进行组合包装，应纳消费税税额为（）元。
二、多项选择题（共10题，每题2分。每题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意，错选或多选均不得分；少选，但选择正确的每个选项得0．5分。）
(1)以下纳税人发生的事项，涉及办理变更税务登记的有（）。
(2)根据《征管法》的规定，下列情形中税务机关有权核定其应纳税额的有（）。
(3)下列关于房产税征税规定的论述中正确的有（）。
(4)2010年7月份，税务机关对所属纳税人进行定期检查时，发现甲企业2010年4月份的应纳增值税款10万元，至今没有缴纳，同时发现企业有以下事项，则该项税款可以优先于（）事项中的债权执行。
(5)下列所得中，可以享受免征个人所得税的有（）。
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(6)“以前损益调整”科目的借方发生额反映企业（）。
(7)某个人独资企业，计算个人所得税时，以下说法中正确的有（）。
(8)某国税税务管理分局的税源管理科及税收管理员对其管理(或监管)的某中国石化集团所属的炼油厂进行纳税评估时，炼油厂应纳(应代扣)的下列（）税种应纳入纳税评估对象。
(9)下列企业涉税会计核算处理正确的有（）。
(10)对于一般纳税人出现以下（）情形的，税法规定不得领购使用增值税专用发票。
三、简答题（共6题，每题6分）
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(1)简述注册税务师对土地增值税扣除项目金额审查的要点。
(2)
(3)甲市某白酒厂是增值税一般纳税人，受甲企业委托加工一批粮食白酒，甲企业发来粮食成本100000元，白酒厂按合同收取不含税加工费50000元，该批白酒于2010年3月15日生产完成并交付甲企业，共计3吨白酒，该白酒厂挂入往来账结算，未作其他处理，注：假定白酒厂没有同类白酒售价。请问：(1)白酒厂的处理是否正确?并说明理由。(2)如不正确，请作出正确的税务处理。
(4)张某是刚取得税务师执业证书的注册税务师，现就业于某税务师事务所，遇到如下进口业务的审查：甲商贸公司2010年7月从国外进口卷烟4万条(每条200支)，支付买价180万元，支付到达我国海关前的运输费用、保险费用8万元。假设关税税率为30%。请帮助分析：(1)计算进口应纳的各项税金。(2)由买方负担的费用如未包括在该进口货物价格中，应当计人完税价格的有哪些?
(5)说明税务机关准予领购发票的范围。
(6)
四、综合分析题（共2题，第1题18分，第2题16分）
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(1)中大网校
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/A>
(2)
答案和解析
一、单项选择题（共10题，每题1分。每题的备选答案中，只有一个最符合题意。）(1):D 调整增加所得=15-100×14%+5-100×2%=4(万元)软件企业发生的职工培训费用，全额扣除。(2):B 在正式出具涉税服务业务报告前，税务师事务所可以在不影响独立判断的前提下，与委托人就拟出具报告的有关内容进行沟通。(3):C 纳税人应在发生费用或支出时，对费用的项目、性质、支付方式及票据使用等方面，事前作出安排，以求符合政策规定，在计税前扣除，这属于税收筹划中的扣除方法。(4):D
(5):B 对国家税务总局作出的具体行政复议不服的，应当向国家税务总局申请行政复议。对于行政复议决定不服的，申请人可以向人民法院提出行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院中大网校
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中大网校引领成功职业人生的裁决是终局裁决。(6):B 应纳税额=68000×17%-2346-500×7%=9179(元)实际税负=9179÷68000=13.5%，实际税负超过3%的部分实行即征即退。实际应负担税额=68000×3%=2040(元)(7):C 向农村义务教育的捐赠可以全额扣除；向贫困地区的捐赠可以根据限额扣除，扣除限额=20000×(1-20%)×30%=4800(元)，实际捐赠额5000元，税前准予扣除4800元。翻译收入缴纳的个人所得税=[20000×(1-20%)-6000-4800]×20%=1040(元)(8):C(9):D 增值税-般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费-增值税检查调整”专门账户，凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。本题中的代垫运费属于符合条件的代垫运费，所以不作为价外费用计算增值税销项税额。(10):D 该公司可按两种酒销售额分别计算应纳消费税税额=50000×(0.5+40×20%)+20×50000×10%=525000(元)。
二、多项选择题（共10题，每题2分。每题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意，错选或多选均不得分；少选，但选择正确的每个选项得0．5分。）(1):A, B, C, E 变更税务登记的适用范围主要有：改变名称；改变法人代表；改变经济性质；增设或撤销分支机构；改变住所或经营地点(涉及主管税务机关变动的办理注销登记)；改变生产、经营范围或经营方式；增减注册资本；改变隶属关系；改变生产经营期限；改变开户银行和账号；改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。(2):A, B, C 选项D，关联企业间按独立企业业务往来收取或支付价款费用是符合税法规定的，税务机关不必核定其应纳税额；选项E，征税成本的大小不是核定应纳税额的理由。(3):A, C, D(4):A, B, D, E 税务机关征收的税款，税款优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当优先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。选项C是抵押债权，发生在欠税之前，所以抵押债权应优先受偿。(5):A, B, C, D 选项E，退休后再任职取得的收入按工资收入缴税，不免征个人所得税。(6):B, C, E(7):C, D 选项A是错误的，企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例；选项B是错误的，投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在-起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除；选项E是错误的，税务机关仅中大网校
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对未按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，进行纳税调整。
(8):A, B, C, E(9):A, B, C, E “应交税费一增值税检查调整”专门账户只适用于税务机关检查调整，税务师事务所对企业的检查相当于自查，并不通过此科目。(10):A, B, D, E
三、简答题（共6题，每题6分）(1): >(2):
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(3): >(4): >(5): >(6):
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四、综合分析题（共2题，第1题18分，第2题16分）(1): >中大网校
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(2): >中大网校
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2012年注册税务师《税务代理实务》全真模拟试卷(4)总分：100分
及格：60分
考试时间：150分
一、单项选择题（共10题，每题1分。每题的备选答案中，只有一个最符合题意。）
(1)某外贸企业2011年10月外购商品一批，支付价款(价税合计)7000万元，其中40%内销，取得不含税收入3000万元，外销60%，取得收入6000万元。则税务机关核定的应退税款是（）万元。(增值税率17%，退税率13%)A.777.8 B.742 C.780 D.466.67
(2)某软件生产企业为居民企业，2011年实际发生的工资支出100万元，职工福利费支出15万元，职工培训费是40万元，工会经费支出5万元，未取得工会经费收入专用收据，2011年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（）万元。A.1 B.25 C.6 D.4
(3)某税务师事务所2011年接受某生产企业委托，代理该企业增值税纳税申报事宜。5月该企业将自产的成本为10万元的钢材用于企业的厂房建设，在咨询注册税务师时，注册税务师认为应做进项税额转出处理，并在《增值税纳税申报表》中将1．7万元作为进项税额转出填报。对于该事项，税务师事务所可能承担的法律责任是（）。A.注册税务师的判断是正确的，不用承担法律责任 B.税务师事务所会被处以0．17万元的罚款
C.税务师事务所要代企业缴纳0．17万元的税款及滞纳金 D.税务师事务所会被处以0．8万元的罚款
(4)以下需要变更税务登记的是（）。A.变更财务负责人
B.企业生产经营地点由河南迁入河北 C.改变法人代表 D.增设子公司
(5)出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录，则正确的是（）。A.借：主营业务成本—进料加工贸易出口(红字)中大网校
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贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)(红字)B.借：营业税金及附加(红字)
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)(红字)C.借：主营业务成本—进料加工贸易出口
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)D.借：应收外汇账款(红字)
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)(红字)
(6)下列关于税款追征权的表述，正确的是（）。
A.因扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款，税务机关在5年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的追征期可以延长到10年
B.因税务机关的责任，致使纳税人未缴或者少缴税款的，税务机关在1年内可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金
C.因纳税人隐瞒收入的行为造成未缴或者少缴税款的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金
D.因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关可在3年内追征税款，但不加收滞纳金
(7)2011年4月注册税务师在对某增值税一般纳税人2010增值税纳税审核时，发现纳税人2010年12月有下列一笔业务：借：银行存款120000
贷：营业外收入120000经审核确认为纳税人因平价销售商品收到的厂家返还资金。(假定该纳税人2010年决算报表已编制)，注册税务师作出的下列账务调整中，正确的是（）。A.借：以前损益调整
20400
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)
20400 B.借：以前损益调整
20400
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
20400 C.借：以前损益调整
17435．9
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)
17435．9 D.借：以前损益调整——营业外收入
120000
应交税费——应交增值税(进项税额)
(17435．9)
贷：以前损益调整一主营业务成本
102564．1(120000—17435．9)
(8)某白酒生产企业的A类酒经税务机关核定的最低计税价格为80元/斤，该企业实际销售价格为70元/斤，B类酒经税务机关核定的最低计税价格为60元/斤，实际销售价格为65元/斤。当月A类白酒销售100吨，B类白酒销售120吨，当月应纳消费税（）元。A.6540000 B.5900000 C.6300000 D.6500000
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(9)中国公民李某取得翻译收入20000元，从中先后拿出6000元、5000元，通过公益性社会团体捐给了农村义务教育和贫困地区，李某就该笔翻译收入应缴纳的个人所得税为（）元。A.1052 B.1064 C.1040 D.1072
(10)某居民企业2011产品销售收入4300万元，销售成本3600万元，材料销售收入700万元，让渡商标使用权取得租金收入200万元，分回的投资收益561万元，实际发生业务招待费15万元，该企业对业务招待费进行纳税处理时，填列《企业所得税纳税申报表(A类)》第14行“纳税调整增加额”应为（）万元。A.6 B.9 C.15 D.18
二、多项选择题(共10题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0．5分)
(1)根据消费税法的规定，实行从价定率方法计算应纳消费税的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，下列（）款项应并入销售额计算征收消费税。A.企业销售货物时向购买方收取的增值税
B.啤酒生产企业在销售啤酒时向购买方收取的包装物押金
C.白酒生产企业在销售白酒时向商业销售单位收取的品牌使用费
D.轮胎生产企业在销售轮胎时向商业销售单位收取的不符合税法规定的代垫运费 E.卷烟企业销售自产卷烟时向购货方收取的装卸费
(2)以下关于纳税申报的说法中，正确的有（）。
A.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式 B.扣缴义务人在规定的期限内报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难的，可以在规定的时间内向税务机关提出书面延期申请，但是纳税人的纳税申报不得申请延期纳税申报 C.扣缴义务人办理了延期纳税申报的，应当在申报期限内先预缴税款
D.纳税人享受定期减税、免税优惠的，在减税、免税期限内应当按照规定办理纳税申报 E.纳税人当期没有销售货物、提供劳务，没有取得应税所得的，应该在规定的时间进行纳税申报
(3)注册税务师对企业的增值税销售额审核时，下列说法正确的有（）。A.纳税人用以物易物方式销售货物，双方都做购销处理
B.纳税人用以旧换新方式销售金银首饰，按实际收取的不含税价款确定销售额
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C.销售啤酒收取的包装物押金，逾期时并入销售额计征增值税 D.纳税人以还本方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出
E.纳税人以自产货物用于投资，按同类产品的最高售价计算增值税销项税
(4)根据《征管法》的规定，下列情形中税务机关有权核定其应纳税额的有（）。A.依照规定可以不设置账簿的
B.依照规定应当设置但是没有设置账簿的
C.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的 D.外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来已按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用的 E.规模较小，按查账征收征税成本较大的企业
(5)以下涉及发票的事项，纳税人处理正确的有（）。
A.甲企业向A商贸公司购进货物一批，因采购员无法确定其单位全称，要求A商贸公司在发票上暂不填写发票抬头，由甲企业会计补填发票联之后，再打电话告知具体单位名称，由A商贸公司补填剩余联次
B.甲企业向B商贸公司购进货物一批，由于货物涉及品种较多，发票填列产品品种行次不够，所以在发票中填写为“货物一批”，后附货物清单列明货物明细
C.甲企业向C公司销售货物一批，开具发票后未加盖发票专用章，只加盖了企业公章 D.甲商店向D企业赊销货物，协议约定3个月之后付清全款，甲商店按协议约定在收款当天开具了增值税专用发票
E.甲商店会计休假，因此委托注册税务师代为开具发票
(6)《企业所得税纳税申报表(A类)》第3行“营业税金及附加”，应当包括以下（）项目。
A.生产企业经批准的免抵税额应缴纳的城建税及教育费附加 B.运输企业当期运输收入应缴纳的营业税、城建税及教育费附加 C.房地产开发公司销售商品房应纳的土地增值税 D.矿山企业收购未税大理石代扣代缴的资源税 E.企业收到先征后返的增值税
(7)以下关于资源税的应税范围的表述中，正确的有（）。A.资源税中的应税产品包括开采原油和煤炭同时生产的天然气 B.资源税的应税产品中的煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤 C.资源税的应税产品中的铁矿石，属于黑色金属矿原矿 D.资源税的应税产品中包括卤水 E.资源税的应税产品中不包括水资源
(8)注册税务师审核时，对于企业的以下业务应当进行调整的有（）。
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A.企业销售自制半成品15万元，直接冲减了制造成本 B.企业发生的所有研发费用，均计入当期管理费用
C.以产品向投资者分配利润100万元，企业计入主营业务收入 D.因质量问题退回的销货，在开具红字发票时做冲减收入的处理
E.2011年因雪灾自产产品发生损失，会计将自产产品耗用的原材料及动力等对应的进项税予以转出
(9)下列2011年新增的企业所得税纳税人中，应该向国税局缴纳企业所得税的有（）。A.保险公司
B.外国企业常驻代表机构 C.餐饮企业
D.交通银行总行 E.典当公司
(10)某个人独资企业，在计算个人所得税时，以下说法中正确的有（）。
A.企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，按核定比例或数额扣除
B.投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营等具体情况按照比例进行划分在税前扣除 C.企业从业人员的合理工资支出可以据实扣除 D.投资者的工资不得在税前扣除
E.企业与关联企业之间的业务往来，全部由主管税务机关进行纳税调整
三、简答题(共8题，第6、7题5分，第1、3、5题6分，第2、4题7分，第8题8分)
(1)根据以下资料,回答{TSE}题。
(2)此项业务张鑫能否个人收款?并简述理由。
(3)食品生产企业增值税缴纳中存在何种问题?
(4)食品生产企业负责人要求张鑫在鉴证报告和自查报告中对企业存在的问题不予反映，张鑫在执业时应如何处理?
(5)如果张鑫在代其出具自查报告和鉴证报告时未如实反映上述问题，造成食品生产企业少纳增值税，双方应当承担何种责任?
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(6)根据以下资料,回答{TSE}题。
(7)根据以下资料,回答{TSE}题。
(8)根据以下资料，回答{TSE}题。
(9)根据以下资料,回答{TSE}题。
(10)根据以下资料,回答{TSE}题。
(11)某市房地产开发企业建造商品房一幢，有关成本、费用为：(1)支付地价款1800万元，过户手续费20万元，取得土地使用权缴纳契税54万元；(2)土地征用及拆迁补偿费120万元；(3)前期工程费180万元；(4)基础设施费200万元；(5)建筑安装工程费1500万元；(6)公共配套设施费200万元；(7)期间费用700万元，其中利息支出500万元(利息能按房地产项目分摊，并有金融机构贷款证明)。其他房地产开发费用扣除比例为5%。该房地产开发企业将商品房卖出，取得收入9000万元，并按规定缴纳了营业税、城建税、印花税和教育费附加。要求：简述税前可扣除项目的政策，并计算应缴纳的土地增值税。
(12)根据现行有关税收政策规定，简述包装物押金在增值税、消费税和企业所得税上分别应如何处理。
四、综合分析题(本题20分)
(1)
哎嗑食品有限公司系某市外商投资企业，厂址位于市区，适用企业所得税税率是25%，企业产品适用的增值税税率均为17%。
2011会计报表上的主营业务收入9000万元，其他收入10000万元，利润总额为l000万元，已经按照会计利润预缴了企业所得税250万元；职工的“工资薪金”个人所得税纳税情况：每个职工每月工资收入均超过费用扣除标准，并均按实际发放的应付工资代扣代缴了个人所得税。2012年2月份达成税务师事务所受托对该公司2011纳税情况进行审核，获得如下资料：
1．审核“投资收益”账户，发现：转让国债所得25万元，国债利息收入10万元；境内居民企业分回利润10万元。
2．审核“营业外支出”账户，发现：直接向某农村小学捐赠400万元；因自然灾害损失外购材料30万元。经过进一步审核发现，自然灾害损失已经取得保险公司赔款5万元，企业未入账。
3．审核工资及三项经费的税前扣除，均符合税法规定。
4．审核“销售费用——其他”科目时发现：12月25日，列支餐费5万元，进一步审核发现，为年终宴请客户的费用。进一步审核发现，企业“管理费用——业务招待费”全年借方发生额125万元。
5．审核“其他应付款”科目时发现，收取的2010年9月份的包装物押金5中大网校
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万元。进一步检查发现，该批包装物的成本为3．2万元，在“周转材料”科目中核算。
6．审核“应付账款”科目，发现企业应付账款中有25万元确实无法支付。
7．审核“盈余公积”科目时发现：2011年8月增加盈余公积3．5万元，经过进一步核实发现，为出口产品取得的汇兑收益。
8．审核“财务费用”科目时发现：2011年支付向境内某居民企业借款的利息支出53万元，该笔利息的借款发生在2009年1月1日，借款金额530万元，约定借款期3年。已知同期同类金融机构贷款年利率为6%。
9．审核“营业外收入”科目发现，其中对外转让先进生产技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本、费用为100万元(收入、成本、费用均独立核算)。
10．审核“实收资本”科目时发现：企业用盈余公积转增资本的方式，增加股东的股份。股东为3个自然人，其中外国人2名，三人分别取得的股份及在公司的行政职务为：美国人麦克10万元，担任公司的总经理；德国人皮特20万元，担任公司的董事长；中国人李某20万元，担任公司的副董事长兼财务总监。
11．实地察看企业固定资产时发现，企业2011年12月接受其他单位捐赠的汽车一辆，普通发票上注明金额45万元，年末没有进行任何账务处理。
请根据以上资料作出相关税收政策分析，并计算应补缴的各项税额。
答案和解析
一、单项选择题（共10题，每题1分。每题的备选答案中，只有一个最符合题意。）(1):D 外贸企业出口货物，增值税采取先征后退的办法，应退税额为外贸企业外购货物的不含税价格与退税率的乘积。应退税额＝7000÷(1+17%)×60%×13%＝466.67(万元)(2):C 调整增加所得额＝15－100×14%＋5＝6(万元)软件企业发生的职工培训费用，全额扣除，未取得工会经费收入专用收据的工会经费支出不可以在税前扣除。(3):B 税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50%以上3倍以下的罚款。
该项业务企业少纳增值税＝10×(1＋10%)×17%－1．7＝0．17(万元)，所以税务师事务所可能会被处以0．085万元以上0．51万元以下的罚款。(4):C 选项B属于注销税务登记的情况，而选项A与选项D均不涉及变更税务登记。(5):A 出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”冲减原已确认的主营业务成本及进项税额转出，所以，选项A正确。(6):C 因税务机关的责任与纳税人、扣缴义务人的责任造成的不缴或少缴税款在追征期限上是对等的，都是3年。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关可在3年内追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金。(7):D 中大网校
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本题应冲减的进项税额的数额＝120000÷(1＋17%)×17%＝17435．9(元)冲减己平价销售商品的成本＝120000－17435．9＝102564．1(元)收到款项正确的账务处理是： 借：银行存款
120000
应交税费—应交增值税(进项税额)
(17435．9)
贷：主营业务成本
102564．1(8):A A类酒的计税价格为80元/斤，B类酒的计税价格为65元/斤。在确定计税价格时应当在核定的最低计税价格与企业实际的销售价格之间取一个最高值，而不能取最低值。应纳消费税＝100×2000×80×20%＋100×2000×0.5＋120×2000×65×20%＋120×2000×0.5＝6540000(元)。(9):C 向农村义务教育的捐赠可以全额扣除；向贫困地区的捐赠可以根据限额扣除，扣除限额＝20000×(1－20%)×30%＝4800(元)，实际捐赠额5000元，税前准予扣除4800元。翻译收入缴纳的个人所得税＝[20000×(1－20%)－6000－4800]×20%＝1040(元)。(10):A 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
业务招待费扣除限额＝(4300＋700＋200)×5%0＝26(万元)＞15×60%＝9(万元)，可以扣除9万元，纳税调增＝15－9＝6(万元)。
二、多项选择题(共10题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0．5分)(1):C, D, E 选项A，向购买方收取的增值税不作为消费税的计税依据；选项B，啤酒消费税是从量计征的，包装物押金不能作为啤酒消费税的计税依据。(2):A, C, D, E 纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。
(3):A, B, C, D 增值税的计征只是按同类售价计算，如果是应税消费品用于交换、抵债、投资才是按最高售价计征消费税。(4):A, B, C 选项D，关联企业间按独立企业业务往来收取或支付价款费用是符合税法规定的，税务机关不必核定其应纳税额；选项E，征税成本的大小不是核定应纳税额的理由。(5):B, D 选项A错误，应当将全部联次一次性如实填开；选项C错误，发票上应加盖发票专用章，不应盖企业公章；选项E错误，注册税务师不得代纳税人制作原始凭证，所以，甲商店委托注册税务师开具发票是不正确的。(6):A, B, C 选项D，矿山企业扣缴的资源税，不是企业自身的税费，不记入“营业税金及附加”中，应计入采购成本；选项E应当记入“营业外收入”中。(7):B, C, D, E 选项A是错误的，对于开采煤炭过程中生产的天然气暂不征收资源税；选项D是正确的，中大网校
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液体盐的简称是卤水。选项E是正确的，资源税的应税产品中，目前不包括水资源。(8):A, B, E 选项A，自制半成品销售取得的收入应当确认收入，不能直接冲减成本；选项B，企业发生的研发费用分别计入管理费用和无形资产两部分，并不是所有的研发费用都计入管理费用；选项E，非因管理不善造成的损失，不作进项税转出处理。(9):A, B, D 以2008年为基年，2008年年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：
(1)企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。
(2)银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。
(3)外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。
选项C，餐饮企业是应缴纳营业税的企业，其企业所得税应归地税局管理；选项D，交通银行总行应向国家税务局缴纳营业税，其企业所得税应归国税局管理；选项E属于除银行(信用社)、保险公司以外的其他金融企业，应该向地方税务周缴纳企业所得税。(10):A, C, D 选项B，投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除；选项E是错误的，税务机关仅对未按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，进行纳税调整。
三、简答题(共8题，第6、7题5分，第1、3、5题6分，第2、4题7分，第8题8分)(1): 张鑫可以代食品生产企业撰写自查报告，这属于注册税务师执业范围中的“代为制作涉税文书”业务。(2): 张鑫个人不可以收款，注册税务师执业应该由税务师事务所委派，个人不得承接业务。(3): 该食品生产企业存在多抵扣进项税额问题。
①农产品收购发票只能是收购企业向农业生产者开具，该食品生产企业可以向农民开具农产品收购发票，但不能向集贸市场的小商贩开具农产品收购发票，由于向小商贩开具了农产品收购发票，导致多抵扣了进项税额。
②运费发票只能按运费和建设基金的合计数抵扣进项税额，对于合计写为“运杂费”的运费发票不得抵扣进项税额。(4): 委托人示意注册税务师作不实报告或者不当证明的，注册税务师应当拒绝出具报告，并劝告其停止违法活动，否则税务师事务所可单方终止代理协议。(5): 代理人知道委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，由被代理人和代理人负连带责任。在该项业务中，张鑫及其所在税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由食品生产企业缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对张鑫及其所在税务师事务所处食品生产企业未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。
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(6): B市国税局应当不予受理行政复议申请。申请人超过法定的复议期限的，复议机关不予受理行政复议，复议期限为纳税人实际缴清税款和滞纳金或者提供担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内。本例中纳税人提出行政复议的时间已经超过上述期限，所以复议机关应当不予受理。(7): ①税务检查人员认为该矿山应该按照605万元的含税销售额申报缴纳增值税是正确的。增值税的计税依据是销售额。销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。该矿山收到的银行承兑汇票中超过发票金额的20万元实际上是违约金，所以，应作为价外费用计征增值税。应当补缴增值税＝200000÷(1+17%)×17%＝29059.83(元)。
②税务机关要求其补缴增值税29059.83元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款，是正确的，因为该项行为属于偷税行为。
③企业于2011年6月13日补税、缴纳滞纳金和罚款时，被税务机关加处罚款6102.56元是正确的，因为税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。该企业在2011年6月13日缴纳罚款时加处罚款＝29059.83×50%×(1+13)×3%＝6102.56(元)(8): 税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票金额栏上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。汽车生产厂采用商业折扣方式向甲汽车专卖店销售产品，属于先打折后销售，实际上就是按每辆47500元的单价销售，可按折扣后的金额计算增值税。对乙汽车专卖店采取的是现金折扣方式，折扣部分不得抵减销售额。销项税额＝47500×100×17%＋50000×50×17%＝1232500(元)(9): 钢铁厂拒绝另行开具增值税专用发票是因为：若再另行开具增值税专用发票，属于虚开增值税专用发票。(10): 经营租赁按照“服务业”税目，依5%税率计算缴纳营业税，不缴纳增值税。
所以，对与A公司签订的经营租赁合同每年取得的租赁收入30万元，应按5%税率计算缴纳营业税。
企业所得税的计算，出租方以租赁收入减去资产计提的折旧和出租过程中承担的税费后计算缴纳企业所得税。
对B公司的业务属于融资性售后回租业务，对受让人(出租方)仍应按相关融资租赁业务征收营业税。
按收取的租赁费减去出租资产的实际成本，再按租赁时间平摊后的每月所得作计税依据，每月按金融保险业依5%的税率缴纳营业税。
将资产融资出租时，实质上资产的所有权已经转移，根据《企业所得税法实施条例》第二十五条，应当视为转让财产处理，租赁资产的公允价值与其计税基础之间的差额，应当确认资产转让所得或损失。(11):(1)取得土地使用权所支付的金额可扣除。房地产企业取得土地使用权支付的契税应计入取得土地使用权支付金额中扣除。
取得土地使用权所支付的金额＝1800＋20＋54＝1874(万元)(2)房地产开发成本可扣除。
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允许扣除的房地产开发成本＝120＋180＋200＋1500＋200＝2200(万元)(3)财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和的5%计算扣除。所以允许扣除的房地产开发费用＝500＋(1874＋2200)×5%＝703.7(万元)(4)应纳营业税＝9000×5%＝450(万元)应纳城建税和教育费附加＝450×(7%＋3%)＝45(万元)计算土地增值税时，营业税、城建税和教育费附加作为税金扣除的项目＝450＋45＝495(万元)印花税应计入管理费用，在开发费用中扣除，不能在转让环节的税金中重复扣除了。
(5)从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和，加计20%扣除。
其他扣除项目＝(1874＋2200)×20%＝814.8(万元)(6)收入总额9000万元。
扣除项目金额＝1874＋2200＋703.7＋495＋814.8＝6087.5(万元)增值额＝9000－6087.5＝2912.5(万元)增值额占扣除项目金额比率＝2912.5÷6087.5×100%＝47.84%，适用土地增值税税率30%。应纳土地增值税＝2912.5×30%＝873.75(万元)(12):(1)增值税：根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账的，时间在一年内，又未逾期的，不并入销售额征税；但对逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率计算纳税。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
(2)消费税：如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对除啤酒、黄酒以外的酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。啤酒、黄酒从量计征消费税，与收取的包装物押金无关。
(3)所得税：逾期未退的包装物押金要作为其他收入计征企业所得税。
四、综合分析题(本题20分)(1):
1.相关税收政策分析：
(1)税法规定，企业取得国债利息收入可以免征企业所得税，但是国债的转让所得应当计入应纳税所得额中计算缴纳企业所得税，企业将国债的转让所得和国债利息收入均计入了投资收益中，所以应当对其中的国债利息收入纳税调减。
企业取得的境内居民企业分回的税后利润，属于免税收入，应当从境内应纳税所得额中调减。
“投资收益”科目应调减境内应纳税所得额＝10＋10＝20(万元)
(2)向农村某小学的捐赠属于直接捐赠，不得在税前扣除。
企业发生的自然灾害有保险赔款的部分，税前不得扣除。企业因自然灾害造成外购材料中大网校
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损失，不用做进项税额转出。
“营业外支出”科目应调增应纳税所得额＝400＋5＝405(万元)
(3)工资及三项经费不需要调整。
(4)税法规定，企业发生的业务招待费可以按照规定的比例在税前扣除，对于超过税前扣除限额的部分，应当纳税调增。企业在“销售费用——其他”中列支的招待客户餐费，属于企业发生的业务招待费，应当并入业务招待费中计算是否需要做纳税调整。
实际发生的业务招待费＝125＋5＝130(万元)
业务招待费税前扣除限额：[9000＋10000＋5÷(1＋17%)]×0.5%＝95.02(万元)＞(125＋5)×60%＝78(万元)，扣除限额为78万元。
业务招待费应调增应纳税所得额＝130－78＝52(万元)
(5)税法规定，企业收取的包装物押金，如果超过1年未退还的，应当确认收入，计算增值税和企业所得税。
应补增值税＝5÷(1＋17%)×17%＝0.73(万元)
应补城建税及教育费附加＝0.73×(7%＋3%)＝0.07(万元)
包装物押金应调增应纳税所得额＝5－0.73－0.07－3.2＝1(万元)
(6)税法规定，对于确实无法支付的应付款项，应当计入了应纳税所得额征税，应调增应纳税所得额25万元。
(7)税法规定，企业取得的汇兑收益应当计入应纳税所得额中，企业将汇兑收益计入了盈余公积中，属于会计差错，应当调整会计利润，进而增加应纳税所得额，应调增应纳税所得额3.5万元。
(8)税法规定，非金融企业向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
利息支出应调增应纳税所得额＝53－530×6%＝21.2(万元)
(9)技术所有权转让所得500万元以内的，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征税。按申报表口径，调减所得额＝500＋100×50%＝550(万元)。
(10)企业用盈余公积转增资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本，对属于个人股东分得再投入公司(转增注册资本)的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。但是，外籍个人从外商投资企业分回的股息、红利免征个人所得税。
应代扣代缴中国人李某个人所得税＝20×20%＝4(万元)
(11)企业接受非货币资产捐赠的，应当在接受捐赠的当期计入会计利润，并计入应纳税所得额中。接受捐赠应调增应纳税所得额45万元。
2.计算应补缴的各项税额。应补增值税0.73万元。
应补城建税及教育费附加＝0.73×(7%＋3%)＝0.07(万元)
注册税务师审核后调整所得额＝－20＋405＋52＋1＋25＋3.5＋21.2－550＋45＝－17.3(万元)
企业应纳企业所得税＝(1000－17.3)×25%＝245.68(万元)
应退企业所得税＝250－245.68＝4.32(万元)，企业可以申请退税也可以留抵下期预缴所得税。
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