第一篇：2009年注册会计师审计第三章学习辅导(090525)
2009年注册会计师审计第三章学习辅导(1)
第一节 注册会计师职业道德规范概述
一、职业道德规范的含义
所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业
责任等的总称。
二、注册会计师职业道德规范
从世界各国来看，凡是建立注册会计师制度的国家，都制定了相应的注册会计师职业道
德规范，以昭示注册会计师应达到的道德水准。
(一)国际会计师联合会职业道德规范
(二)美国注册会计师协会职业道德规范
(三)中国注册会计师职业道德规范
1、中国注册会计师职业道德基本准则
2、中国注册会计师职业道德规范指导意见。
分为两个层次，一是基本原则;基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。
二是具体要求(3-6节)。具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传
等第二节 注册会计师职业道德基本原则
一、独立、客观、公正——职业道德的基本要求
(一)独立
独立性是注册会计师执行鉴定业务的灵魂。
独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑;形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正
性、客观性或专业怀疑受到损害。第三节具体介绍
(二)客观
注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑以下因素：
1.注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性;
2.列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客
观性的关系时，应体现合理性;
3.应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系;
4.注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则;
5.注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象
产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。
(三)公正
注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有
公平交易和真实的含义。无论提供体积服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服
务的公正性，并在判断中保持客观
二、专业胜任能力和应有关注
(一)专业胜任能力
注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。这意味着，一个合格的注册会计师，不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务。
(否则就是不道德)
(二)应有关注
应有的关注是指注册会计师对其提供的服务承担勤勉尽责义务。具体审计服务而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务。在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀
疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。
三、保密
注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下
泄露任何客户的商业秘密(包括不能在公共场合谈论)。
四、职业行为
注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义
务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。
(一)对社会公众的责任
注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。注册会
计师行业的一个显着标志是对社会公众承担责任。(公允性)
(二)对客户的责任
注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊责任，包括：
1.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务;
2.注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任;
3.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人
谋取利益;
4.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。
(三)对同行的责任
对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师
相互关系中所应遵循的道德标准，包括：
1.注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。
2.注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。
3.会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以
个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。
4.会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。
(四)其他责任——业务承接
注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，包括：
1.注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为;
2.注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务;
3.注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务;
4.注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方
式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务赞之外的任何利益;
5.会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。(代理)
五、技术准则
注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，并在遵守公正性、客观性要求的限度内为客户提供优质服务;在执行审计、审阅和其他鉴证业务时，还应遵守独立性的要求。
注册会计师应不遵守以下技术准则：(1)中国注册会计师执业准则;(2)企业会计准则;(3)
与执业相关的其他法律、法规和规章。
第三节 独立性(重点内容)
一、独立性的含义
独立性要求注册会计师具有实质上的独立性和形式上的独立性。
界定可能对独立性产生威胁的所有情况，并指出所有应采取的适当防范措施是不可能的。此外，鉴定业务的性质可能不同，相应地可能存在不同的威胁，从而要求运用不同的防
范措施。
按照独立性规范，会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。
考虑范围：(1)会计师事务所(2)鉴证小组(3)鉴证小组以外的人员
由于业务的差别对独立性的要求程度并不相同。这种差别取决于业务的特点：鉴证业务是审计业务还是其他类型的业务;在鉴证业务为非审计业务的情况下，差别取决于报告的目的、对象和预期使用者。
审计业务向范围很广的潜在使用者提供保证。除了实质上的独立性以外，形式上的独立
性也很重要。
总结：
(1)向审计客户提供鉴证业务，(未明确)，会计师事务所、鉴证小组成员独立于客户;
(2)向非审计客户提供鉴证业务，未明确限定于指定的使用者使用，会计师事务所、鉴
证小组成员独立于客户;
(3)向非审计客户提供鉴证业务，明确限定于指定的使用者使用，鉴证小组成员独立于
客户;会计师事务所不应在客户内有重大的直接或间接的经济利益。
二、威胁独立性的情形
可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
(一)经济利益
会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的威胁，可能威胁独立性的情形
主要包括：(会判断，会区别)
1.与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益;(直系亲
属与本人相同;直接、间接区别见P30五;股票有一点也不行)
2.收费主要来源于某一鉴证客户;(例如：重要客户占事务所全年收入20%，安达信)
3.过分担心失去某项业务;
4.与鉴证客户存在密切的经营关系;(是否存在收益)
5.对鉴证业务采取或有收费的方式;(例如：上市是否成功)
6.可能与鉴证客户发生雇佣关系。(跳槽)
(二)自我评价
会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形
主要包括：
1.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生
直接重大影响的员工;(时间长短需要判断)
2.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务;(评估、管理咨询)
3.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。(代理记账)
(三)关联关系
会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形
主要包括：
1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员(父母、子女、配偶、兄弟、姐妹)是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;
2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员
工是会计师事务所的前高级管理人员;
3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往;
4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影
响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
(四)外界压力
会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形
主要包括：
1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁;
2.受到有关单位或个人不恰当的干预;
3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
【例题】V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形：(2005
年)
(1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司
按银行同期贷款利率支付资金占用费。
(2)V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注
册会计师包括在V公司2004年度财务报表审计项目组。
(3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务
所要求其继续担任外勤审计负责人。
(4)由于V公司降低2004年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进
行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
(5)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为
此，双方另行签订了业务约定书。
(6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会
计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
【要求】
请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对
ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。今年的题目要会防范措施
【答案】
(1)损害独立性。ABC会计师事务所将2003年审计费用收入100万元延期至2005年底可以达到继续承接L公司2005年年报审计委托，同时，对V公司以前年度尚未支付的审计
费用收取资金占用费，与V公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系。
(2)不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的威胁。
(3)损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2004
年度财务报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的威胁。
(4)损害独立性。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工
作范围，形成外界压力对独立性的威胁。
(5)不损害独立性。内部控制审核与审计报表业务不是不相容的工作，不会对独立性造
成威胁。
(6)不损害独立性。为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决
相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。.【例题】ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2003年度财务报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会
计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：(2004年)
(1)V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。不是按正常的贷款程序条件和要求进行的，ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充
协议。
(2)A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册
会计师未将该股票售出，也未予回避。
(3)B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B
注册会计师未予回避。
(4)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
(5)ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于
双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。
【要求】
(1)针对第(1)、(4)、(5)种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业
道德规范的相关规定，并简要说明理由。
(2)针对第(2)和(3)种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道
德规范的相关规定，并简要说明理由。
【答案】
【要求】(1):
(1)违反独立性。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的财务报表，ABC会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，ABC会计师事务所与V商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，威胁独
立性。
(4)违反独立性。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的财务报表，同时ABC会计师事务所聘请曾参与V商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了IT系统服务，产生自我评
价威胁，威胁独立性。
(5)违反独立性。因为ABC会计师事务所得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的，ABC会计师事务所将所得审计收费与该银行信贷评审部平分，双方之间存在经营关系，威胁独立性。
要求(2)：
针对第(2)种情况，A注册会计师违反了独立性。因为A注册会计师持有V商业银行的股票，A注册会计师与V商业银行存在直接经济利益，威胁独立性。
针对第(3)种情况，B注册会计师违反了独立性。因为B注册会计师是审计项目负责人之一，其妹妹属于关系密切的家庭成员，并且所从事会计核算工作能够对年报审计业务产生
直接重大影响，B注册会计师未予回避，威胁的独立性。
第二篇：2010年注册会计师考试(审计)辅导审计计划
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2010年注册会计师考试(审计)辅导审计计划
第八章 审计计划
一、单项选择题
1.一般在本期审计开始时进行初步业务活动，下列活动中不属于初步业务活动主要包括的内容是（）。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B.评价遵守职业道德规范的情况
C.及时签订或修改审计业务约定书
D.实施风险评估程序
2.会计师事务所开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师具备（）的要求。
A.按适当的方式收费
B.对客户的商业机密保密
C.独立性和专业胜任能力
D.合理利用专家工作
3.总体审计策略的详略程度取决于（）。
A.初步业务活动的结果
B.审计业务的特征
C.为被审计单位提供其他服务时所获得的经验
D.被审计单位规模及该审计业务的复杂程度
4.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括
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（）。
A.编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度
B.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围
C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
D.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识
5.在计划审计工作时，为了使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率和效果，注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，但是下列不属于应当沟通的内容的是（）。
A.审计的时间安排和总体策略
B.具体审计计划中执行的具体审计程序
C.审计工作中受到的限制
D.治理层和管理层对审计工作的额外要求
6.下列关于计划审计工作的说法中，正确的是（）。
A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改
B.计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准
C.小型被审计单位无需制定总体审计策略
D.项目负责人和项目组中其他关键成员应当参与计划审计工作
7.总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，在确定审计方向时，不应当考虑的因素是（）。
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A.重大的行业发展情况
B.对内部控制重要性的重视程度
C.信息技术对审计程序的影响
D.重大错报风险较高的审计领域
8.在既定的审计风险水平下，下列表述错误的是（）。
A.评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高
B.可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系
C.评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低
D.可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系
9.在实施审计程序的过程中，如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过（）降低审计风险。
A.扩大审计程序的范围，以降低审计风险
B.发表保留意见
C.发表带强调事项段的无保留意见
D.实施追加审计程序或要求管理层调整财务报表
10.下列有关重要性的说法中，不正确的是（）。
A.重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系，即重要性水平越高，可接受的审计风险越高
B.重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证
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据越多
C.重要性不仅包括对错报数量的考虑，还包括对错报性质的考虑
D.对重要的账户或交易，为了提高效率，重要性水平相应较低
11.注册会计师执行财务报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是()。
A.与管理层的沟通函
B.被审计单位的中期财务报表
C.内部控制调查问卷
D.计划实施实质性程序时确定的预期样本量
12.下列有关审计风险和重要性水平的说法中不正确的是（）。
A.由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，所以注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估
B.在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分
C.控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性
D.在为被审计单位编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，以保证能够执行较多的审计程序，收集较多的审计证据，减少未发现错报的可能性
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13.重大错报风险是审计风险的组成部分，以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是（）。
A.认定层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关
B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定
C.认定层次重大错报风险可以界定于具体的某类交易、账户余额、列报的具体认定
D.重大错报风险是财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，与审计项目组人员的学识、技术和能力无关
14.下列有关重要性、审计风险和审计证据的说法中，不正确的是（）。
A.重要性与客观存在的审计风险之间存在反向关系
B.重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系
C.可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系
D.注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险
二、多项选择题
1.下列属于审计业务约定书的基本内容的有（）。
A.财务报表审计的目标
B.组成部分管理层的独立程度
C.审计收费
D.在首次接受委托时，对与前任注册会计师沟通的安排
2.在完成审计业务前，通常情况下，导致被审计单位业务变更的合理
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理由有（）。
A.有迹象表明被审计单位会计信息有误
B.审计范围存在限制
C.对原来要求的审计业务的性质存在误解
D.情况变化对审计服务的需求产生影响
3.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括（）。
A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等
B.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等
C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等
D.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等
4.下列有关计划审计工作的说法中正确的有（）。
A.计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，并不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程
B.注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、精心收集
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时间和范围）两个层次
C.在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定
D.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约
5.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有（）。
A.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准
B.对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适
C.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准
D.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准
6.在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，下列方法中可以将审计风险降至可接受的低水平的有（）。
A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险, 并支持降低后的重大错报风险水平
B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险
C.不能对控制测试进行修改，只能通过修改实质性程序的性质、时间和范围降低审计风险
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D.如有可能，通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低检查风险
7.如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）。
A.实施追加实质性程序，进一步确定汇总数是否重要
B.扩大审计程序的范围，进一步确定汇总数是否重要
C.发表保留意见或否定意见
D.提请被审计单位调整财务报表，以便汇总数低于重要性水平
8.下列有关财务报表层次重要性水平的说法中，正确的有（）。
A.如果各个报表的重要性水平不同，应选取平均数作为重要性水平
B.如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表
C.财务报表层次的重要性水平常常可以作为确定认定层次重要性水平的参考依据
D.注册会计师需要不断在审计执行过程中修正计划的重要性水平
9.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于（）。
A.内部控制设计的合理性
B.审计程序设计的合理性
C.审计程序执行的有效性
D.内部控制执行的有效性
10.以下关于财务报表审计中审计风险的表述正确的有（）。
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A.注册会计师的合理保证意味审计风险始终存在
B.注册会计师应当通过控制检查风险以使审计风险降至可接受的低水平
C.财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，并可能影响多项认定
D.如果审计程序设计合理并且执行有效，可以将检查风险降低为零
11.检查风险是某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险不可能降低为零的原因有（）。
A.注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查
B.注册会计师可能选择了不恰当的审计程序
C.注册会计师执行的审计过程不当
D.注册会计师错误的解读了审计结论
12.由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计程序执行不当，或者错误理解了审计结论。可以帮助注册会计师解决的方法有（）。
A.注册会计师制定适当的计划
B.监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作
C.保持职业怀疑态度
D.在项目组成员之间进行恰当的职责分配
13.注册会计师在评价错报影响时，应汇总的错报包括（）。
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A.对事实的错报
B.推断误差
C.涉及主观决策的错报
D.已调整错报
三、简答题
1.请简述总体审计策略和具体审计计划的关系。
2.请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施。答案部分
________________________________________
一、单项选择题 1.【正确答案】：D 【答案解析】：实施风险评估程序是在审计开始之后进行的。
【该题针对“初步业务活动和审计业务约定书”知识点进行考核】
【答疑编号10033201】
2.【正确答案】：C 【答案解析】：选项AB是签约时的承诺；选项C是审计准则的规定；选项D是计划审计工作开始之后的工作。
【该题针对“初步业务活动和审计业务约定书”知识点进行考核】
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【答疑编号10033203】
3.【正确答案】：D 【答案解析】：总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务复杂程度的变化而变化。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10033206】
4.【正确答案】：C 【答案解析】：选项C属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10033207】
5.【正确答案】：B 【答案解析】：具体审计计划中将要执行的具体审计程序不可以和治理层、管理层进行沟通，以免损害审计工作的有效性。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10033208】
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6.【正确答案】：D 【答案解析】：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终；在小型被审计单位审计中，总体审计策略可以相对简单，但并不是无需制定总体审计策略。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10033209】
7.【正确答案】：C 【答案解析】：选项C信息技术的影响是在确定审计范围时应该考虑的因素，主要是指数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10033210】
8.【正确答案】：B 【答案解析】：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的认定层次重大
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错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033214】
9.【正确答案】：D 【答案解析】：注册会计师应当考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表，以降低审计风险。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033215】
10.【正确答案】：D 【答案解析】：对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，目的并不是为了提高审计的效率，而是提高审计的效果和质量，如果要提高审计的效率，审计人员应当制定较高的重要性水平。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033216】
11.【正确答案】：B
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【答案解析】：首先对重要性水平作初步判断是审计计划阶段的工作，选项AD均应排在初步评价重要性水平之后。从性质上讲，财务报表是审计的直接对象，而内部控制仅仅是一个有可能被利用的基础。最后，从实际操作方面来理解，在初步评估重要性水平时，年末财务报表往往尚未编制完成，这就需要根据中期财务报表推算出年末财务报表。综合上述分析，本题应选B。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033217】
12.【正确答案】：A 【答案解析】：虽然固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，但是并不意味着注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估，相反，注册会计师可以对两者单独评估也可以合并评估。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033218】
13.【正确答案】：A 【答案解析】：财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
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【答疑编号10033219】
14.【正确答案】：D 【答案解析】：注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审汁风险。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033220】
二、多项选择题 1.【正确答案】：AC 【答案解析】：选项B属于集团审计时，注册会计师需要考虑是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书的情况；选项D属于特殊情况下，注册会计师在审计业务约定书中列明的内容。
【该题针对“初步业务活动和审计业务约定书”知识点进行考核】
【答疑编号10033204】
2.【正确答案】：CD 【答案解析】：下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）情况变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性
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质存在误解；（3）审计范围存在限制。上述第（1）和第（2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。所以选项AB不正确。
【该题针对“初步业务活动和审计业务约定书”知识点进行考核】
【答疑编号10033205】
3.【正确答案】：ABCD 【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10033211】
4.【正确答案】：ABC 【答案解析】：选项D，审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位之间签订的，注册会计师不能以个人名义承接审计业务。
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10033212】
5.【正确答案】：ACD 【答案解析】：对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选
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择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择费用作为判断重要性水平的基准比较合适。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033221】
6.【正确答案】：AB 【答案解析】：在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033222】
7.【正确答案】：BD 【答案解析】：如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚
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未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告，但是审计意见不是降低审计风险的工具。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033223】
8.【正确答案】：BCD 【答案解析】：选项A，如果各个报表的重要性水平有所不同，出于谨慎性原则，应从中选取最低者作为重要性水平。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033224】
9.【正确答案】：BC 【答案解析】：从概念可以看出，检查风险与内部控制无关，所以选项AD错误。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033225】
10.【正确答案】：ABC 【答案解析】：检查风险确实取决于审计程序设计的合理性和执行的精心收集
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有效性，但是由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033226】
11.【正确答案】：ABCD 【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033227】
12.【正确答案】：ABCD 【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033228】
13.【正确答案】：ABC 【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033229】
三、简答题 1.精心收集
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【正确答案】：制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。（0.5分）注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。（1分）值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。（1分）对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出是否利用信息技术专家工作的决定。（1分）
因此，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。（0.5分）在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，以增强其效果。（1分）
【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】
【答疑编号10033213】
2.【正确答案】：（1）检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性（1分）。
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（2）由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论等，检查风险不可能降低为零。（2分）
（3）解决措施包括注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。（2分）
【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】
【答疑编号10033230】
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第三篇：注册会计师审计含义
注册会计师审计含义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。具体可以这样理解：
1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求。
2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”，认定的定义和分类（请链接教材第7章）。
3.审计的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是这个“既定标准”.会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”，而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。
4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价审计证据的方法（请链接审计教材第9章第2节）；
5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计报告的内容（请链接教材第25~26章）；
6.审计的本质是一个系统化的过程。
第四篇：注册会计师审计案例
案例
1-5DBACD 6-10ABBBC 11-15DABAA 16-20BABBB
21ADE 22BCD 23BCD 24ABDE 25ACE26、初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称.27、在一定的历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果
28、函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证
29、是指由企业董事会或类似的决策、治理机构，管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现特定目标的一系列控制活动。
30、被审计单位财务报表存在重要错报或漏报，而收集的证据却显示该报表是合法且公允的，因此，审计人员错误地给与肯定，即是误受风险。
31、注册会计师对由责任方负责的鉴证对象可鉴证对像信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。在某些情 鉴证业务的三方关系人况下，责任方和预期使用者来自同一实体，并不意味着二者就是同方。责任方可能是预期使用者，拟责任方不是唯一的预期使用者。即责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。
32、质量控制有以下三方面的作用：
1、质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。没有质量控制，独立审计准则的运用只能流于形式，无法达到预期的目的。
2、质量控制是会计事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。
3、质量控制是会计师事务所存在和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。33、1、保持独立性
2、签订审计业务约定书
3、严格遵守审计准则、职业道德准则
4、进行高质量的审计
5、取得管理当局声明书和律师声明书
34、（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款，CPA应该与被审计单位取得联系以核实差异并要求对其进行调整。
（2）债务人由于质量原因将货物退回而被审计单位尚未收到，CPA应该审阅收入和存货明细账抽查有关会计凭证，核算、核对相关凭证是否相符
（3）被审计单位货物以发出，但债务人尚未收到货物，应进一步核实销售业务等相关凭证
（4）对于特殊的销售行为,CPA应确定适当的审计程序并进行审核
（5）CPA应仔细分析研究是因为被函证者迁移或者地址出现差错而导致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。35、1、估计或分摊
2、完整性
3、存在或发生
4、存在或发生
5、表达与披露
36、（1）应提出审计处理建议：
完工进度=25200000
2520000016800000100%60%
营业收入=40000000×60%=24000000（元）营业成本=36000000×60%=21600000（元）借：银行存款 24000000 贷：主营业务收入 24000000
借：主营业务成本 21600000 贷：劳务成本 21600000
（2）保留意见后审计报告。
理由：被审计单位采用的会计处理方法与注册会计师的看法不一致，有不愿按照注册会计师的意见进行调整，而且这种不一致所产生的差异能够准确地计量。
说明段：X公司采用完工后百分比确认合同收入和合同费用，但在2009末确认相应的主营业务收入和主营业务成本。我们认为应调整为24000000元营业收入，但他们不愿进行相关调整，这可能对其提供的财务报表产生重大影响。
第五篇：2013年注册会计师审计
2013年注册会计师专业阶段《审计》考试大纲
2013年7月15日来源：注册会计师协会考试必看发布课程加入收藏
【注册会计师协会-2013年注册会计师专业阶段《审计》考试大纲】：
一、测试目标
本科目主要测试考生的下列能力：
1.熟悉审计环境，包括注册会计师审计的职业特点、注册会计师的法律责任；
2.掌握注册会计师协会会员职业道德守则，包括职业道德基本原则和概念框架、审计业务对独立性的要求；
3.掌握审计基本原理，包括审计目标、审计计划、审计证据、审计抽样、信息技术对审计的影响，以及审计工作底稿；
4.掌握审计测试流程，包括风险评估、控制测试以及实质性程序；
5.掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点；
6.掌握财务报表审计中对特殊项目的考虑，包括对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、对集团财务报表审计的特殊考虑、利用他人的工作，以及对会计估计、关联方和期初余额等项目的审计；
7.掌握完成审计工作与出具审计报告的要求；
8.掌握会计师事务所质量控制的要求，包括质量控制制度的目标和要素。
为熟练掌握专业知识、职业技能，考生需要充分理解和熟练运用《中国注册会计师执业准则》以及相关应用指南。
《中国注册会计师执业准则》是《审计》考试内容的主要部分，专业阶段的考生应当具有充分的理解能力和应用能力。
二、测试内容与能力等级
测试内容
（一）审计环境
1．注册会计师审计职业特点
（1）注册会计师审计的起源与发展
（2）注册会计师审计的性质
2．注册会计师法律责任
（1）注册会计师的法律环境
（2）中国注册会计师的法律责任
（二）注册会计师协会会员职业道德守则
1．职业道德基本原则和概念框架
（1）职业道德基本原则
（2）职业道德概念框架
（3）注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
（4）非执业会员对职业道德概念框架的运用 2 2 2 1 3 3 1 1 2 2 能力等级
2．审计业务对独立性的要求
（1）基本要求（2）经济利益
（3）贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系
（4）与审计客户发生雇佣关系（5）与审计客户长期存在业务关系（6）为审计客户提供非鉴证服务
（7）收费
（8）影响独立性的其他事项
（三）审计基本原理
1．审计目标
（1）财务报表审计总体目标与审计工作前提
（2）认定与具体审计目标（3）审计过程与审计目标的实现
2．审计计划（1）初步业务活动
（2）总体审计策略和具体审计计划
（3）审计重要性 3．审计证据（1）审计证据的性质（2）获取审计证据的审计程序
（3）函证（4）分析程序 4．审计抽样
（1）审计抽样的基本概念（2）审计抽样的基本原理和步骤（3）审计抽样在控制测试中的应用（4）审计抽样在细节测试中的运用
5．信息技术对审计的影响（1）信息技术对审计过程的影响（2）信息技术审计范围的确定（3）信息技术内部控制审计
（4）计算机辅助审计技术和电子表格的运用
6．审计工作底稿（1）审计工作底稿概述
（2）审计工作底稿的格式、要素和范围
（3）审计工作底稿的归档
（四）审计测试流程
1．风险评估（1）审计风险准则概述
（2）风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论
（3）了解被审计单位及其环境3 3 3 3 32 2 2 2 2 2 2 3 3 1 2 2 2 1 2 2 1 2 2 22 3 3
3（4）了解被审计单位的内部控制
（5）评估重大错报风险
2．风险应对
（1）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（2）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
（3）控制测试（4）实质性程序
（五）各类交易和账户余额的审计
1．销售与收款循环的审计（1）销售与收款循环的特点
（2）销售与收款循环的内部控制和控制测试
（3）销售与收款循环的实质性程序
2．采购与付款循环的审计（1）采购与付款循环的特点
（2）采购与付款循环的内部控制和控制测试
（3）采购与付款循环的实质性程序
3．生产与存货循环的审计（1）生产与存货循环的特点
（2）生产与存货循环的内部控制和控制测试
（3）生产与存货循环的实质性程序
4．货币资金的审计（1）货币资金审计概念（2）库存现金审计（3）银行存款审计
（六）特殊项目的考虑 1．对舞弊和法律法规的考虑（1）财务报表审计中与舞弊相关的责任（2）财务报表审计中对法律法规的考虑
2．审计沟通
（1）注册会计师与治理层的沟通
（2）前任注册会计师和后任注册会计师的沟通
3．注册会计师利用他人的工作
（1）利用内部审计工作（2）利用专家的工作
4．对集团财务报表审计的特殊考虑（1）与集团财务报表审计有关的概念
（2）集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标
（3）集团审计业务的承接与保持
（4）了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
（5）了解组成部分注册会计师
（6）重要性
（7）针对评估的风险采取的应对措施2 2 23 3 3 3 3 3 3 3 3 3 33 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 2 2 2 2
2（8）合并过程
（9）与组成部分注册会计师的沟通（10）评价审计证据的充分性和适当性（11）与集团管理层和集团治理层的沟通
5．其他特殊项目的审计（1）审计会计估计（2）关联方的审计
（3）首次接受委托时对期初余额的审计
（七）完成审计工作与出具审计报告
1．完成审计工作（1）完成审计工作概述（2）考虑持续经营假设
（3）或有事项（4）期后事项（5）书面声明 2．审计报告（1）审计报告概述
（2）审计意见的形成和审计报告的类型
（3）审计报告的基本内容（4）非标准审计报告
（5）比较信息
（6）含有已审计财务报表的文件中的其他信息
（八）质量控制 1．质量控制制度
（1）质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任
（2）相关职业道德要求
（3）客户关系和具体业务的接受与保持
（4）人力资源（5）业务执行（6）监控23 2 2 2 2 3 3 3 2 22 3 3 2 2
三、参考法规
1.《中华人民共和国注册会计师法》（中华人民共和国主席令第13号，1993年10月31日）2.《中国注册会计师执业准则》（财会[2010]21号）
3.《中国注册会计师执业准则应用指南》（2010年版，会协[2010]94号、会协[2007]89号）
4.《中国注册会计师职业道德守则》（会协[2009]57号）5.《企业内部控制审计指引》（财会[2010]11号）
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