注册会计师审计——分析程序

第一篇：注册会计师审计——分析程序

分析程序

就像了解一件产品一样，我们每次想要了解一件产品首先都会问是干什么用的、具体在那些方面、具体怎么做、做得好不好…，想要了解分析程序也一样。

分析程序是做什么用的呢？是研究不同财务数据及财务数据与非财务数据之间的关系，分析其是否异常来判断是否存在重大错报风险。

那么都什么时候使用这个程序呢？——贯穿于审计过程的始终。

那分析程序在风险评估的时候到底要怎么用呢？在风险评估的时候我们必须要用到分析程序，因为通过分析不同财务数据及财务数据与非财务数据之间的关系，才有助于注册会计师识别异常的交易或者事项，以及对财务报表或审计产生影响的金额、比率、趋势，才可以了解被审计单位环境。将其分析的结果和预期值之间相比较，如果出现不一致，则可能说明财务报表存在重大错报风险。

与风险评估不用，在进行风险应对时，只有满足了一定条件（重大错报风险较低、数据间具有稳定的预期关系）才可以实施实质性分析程序。因为实质性程序包括实质性分析程序和细节测试。而只实施细节测试而不实施分析程序，同样可以实现实质性程序的目的。但是有些时候实施分析程序能够提供更充分的审计证据。分析程序的运用：

1、识别需要运用分析程序的账户余额和交易。

2、确定期望值。

3、确定可接受的差异额。

4、识别需要进一步调查的差异。

5、调查异常数据关系。

6、评估分析程序的结果。在这里还要注意：

1、数据的可靠性，主要在信息的来源和性质方面把好关来得到可靠的数据。

2、预期的准确程度，因为预期值的准确性能够决定我们的分析程序是否有效。

3、对于可接受的差异额，更是要谨慎，因为差异就说明不一致，是否能够承受就要看相关认定的重要性和计划的保证水平。当然，相关认定越具有重要性，差异额就要越低，计划的保证水平越高。

4、如果在期中实施实质性程序，那么可以对剩余期间的有效性进行测试，或者实施细节测试。

最后，分析程序用于总体复核。

第二篇：《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》应用指南

《中国注册会计师审计准则第1313号》应用指南

《中国注册会计师审计准则第1313号

——分析程序》应用指南

（2010年11月1 日修订)

一、分析程序的定义(参见本准则第三条)

1.在实施分析程序时，注册会计师需要考虑将被审计单位的财务信息与下列信息进行比较：

(1)以前期间的可比信息；

(2)被审计单位的预期结果，如预算或预测等，或注册会计师的预期数据，如折旧的估计值；

(3)可比的行业信息，例如，将被审计单位的应收账款周转率(销售收入/应收账款)与行业平均水平或与同行业中规模相近的其他单位的可比信息进行比较。

2.在实施分析程序时，还需要考虑下列关系:

（1)财务信息要素之间的关系(根据被审计单位的经验，预期这种关系符合某种可预测的规律，如毛利率)；

（2）财务信息和相关非财务信息之间的关系，如工资成本与员工人数的关系等。

3．注册会计师可以使用各种不同的方法实施分析程序。这些方法包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂分析。分析程序可以应用到合并财务报表、财务报表的组成部分以及财务信息的单个要素。在实务中，可使用的方法主要有趋势分析法、比率分析法、合理性测试法和回归分析法。

二、实质性分析程序(参见本准则第五条)

4．注册会计师在认定层次实施的实质性程序可以是细节测试、实质性分析程序，或两者的结合。在确定实施何种审计程序(包括是否实施实质性分析程序)时，注册会计师需要判断各种可供使用的审计程序在将认定层次的审计风险降至可接受的低水平时的预期效果和效率。

5．注册会计师可以向管理层询问实施实质性分析程序所需信息的可获得性和可靠性，以及被审计单位实施这种程序的结果。如果注册会计师确信管理层编 1

制的分析数据是适当的，则使用管理层编制的这种数据可能是有效的。

(一)实质性分析程序对于特定认定的适用性(参见本准则第五条第(一)项)

6．实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。分析程序的运用建立在这种预期的基础上，即数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在。然而，某一分析程序的适用性，取决于注册会计师评价该分析程序在发现某一错报单独或连同其他错报可能引起财务报表存在重大错报时的有效性。

7．在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序。例如，如果被审计单位在某一会计期间对既定数量的员工支付固定工资，注册会计师可利用这一数据非常准确地估计出该期间的员工工资总额，从而获取有关该重要财务报表项目的审计证据，并降低对工资成本实施细节测试的必要性。一些广泛认同的行业比率(如不同类型零售企业的毛利率)通常可以有效地运用于实质性分析程序，为已记录金额的合理性提供支持性证据。

8．不同类型的分析程序提供不同程度的保证。例如，根据租金水平、公寓数量和空臵率，可以测算出一幢公寓大楼的总租金收人。如果这些基础数据得到恰当的核实，上述分析程序能提供具有说服力的证据，从而可能无需利用细节测试再作进一步验证。相比之下，通过计算和比较毛利率，对于某项收人数据的确认，可以提供说服力相对较弱的审计证据，但如果结合实施其他审计程序，则可以提供有用的佐证。

9．对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。例如，如果针对销售订单处理的内部控制存在缺陷，对与应收账款相关的认定，注册会计师可能更多地依赖细节测试，而非实质性分析程序。

10．在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。例如，注册会计师在对应收账款余额的计价认定获取审计证据时，除了对期后收到的现金实施细节测试外，也可以对应收账款的账龄实施实质性分析程序，以确定应收账款的可收回性。

付公共部门实体的特殊考虑

11．在企业财务报表审计中、传统上考虑的各财务报表项目之间的关系，在政府部门或其他非企业公共部门实体的审计中往往是不相关的。例如，在很多公共部门实体中，收人与支出之间几乎没有直接关系。另外，由于资产的购臵支出可能不予资本化，购臵资产(如存货和固定资产)的支出与在财务报表中这些资产的金额之间可能没有关系。同时，用于比较目的的行业数据或统计数据可能无法在公共部门获取。然而、其他数据之间的关系可能是相关的，如每公里公路建设成本的差异，或者购买车辆的数目与报废车辆的比较。

(二)数据的可靠性(参见本准则第五条第(二)项)

12．数据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取该数据的环境。因此，在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列因素是相关的：

（1)可获得信息的来源。例如，从被审计单位以外的独立来源获取的信息可能更加可靠。

(2)可获得信息的可比性。例如，对于生产和销售特殊产品的被审计单位，可能需要对宽泛的行业数据进行补充，使其更具可比性；

(3)可获得信息的性质和相关性。例如，预算是否作为预期的结果，而不是作为将要达到的目标；

（4)与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效。例如，与预算的编制、复核和维护相关的控制。

13.当针对评估的风险实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师可能需要考虑测试与信息编制相关的控制(如有)的有效性。当这些控制有效时，注册会计师通常对该信息的可靠性更有信心，进而对分析程序的结果更有信心。对与非财务信息相关的控制运行有效性进行的测试，通常与对其他控制的测试结合在一起进行。例如，被审计.单位对销售发票建立控制的同时，也可能对销售数量的记录建立控制。在这些情况下，注册会计师可以把两者的控制有效性测试结合在一起进行。或者，注册会计师可以考虑该信息是否需要经过测试。《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》及其应用指南对注册会计师确定针对实质性分析程序所使用的信息实施的审计程序作出了规定并提供了指引。

14.无论注册会计师是在期末对财务报表审计时实施实质性分析程序，还是

在期中实施并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，本指南第12段第(1)项至第(4)项的规定均适用。《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定了期中实施实质性程序的有关要求。

(三)评价预期值的精确程度(参见本准则第五条第(三)项)

15.在评价预期值是否足以精确确定一项错报单独或连同其他错报可能导致财务报表发生重大错报时，注册会计师考虑的相关事项包括：

（1)对实质性分析程序的预期结果作出预测的精确性。精确性，也称精确度，是指对预期值与真实值之间接近程度的度量。分析程序的有效性在很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的精确性。预期值的精确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。例如，与酌量费用(如研究开发或广告费用)相比，注册会计师预期各期的毛利率更具有稳定性；

（2)信息可分解的程度。信息可分解的程度是指用于分析程序的信息的详细程度，如按月份或地区分部分解的数据。通常，数据的可分解程度越高，预期值的准确性越高，注册会计师将相应获取较高的保证水平。当被审计单位经营复杂或多元化时，分解程度高的详细数据更为重要。例如，与对整体财务报表实施实质性分析程序相比，对单个经营部门的财务信息或某个多元化经营的财务报表组成部分实施实质性分析程序可能更有效；

(3)财务信息和非财务信息的可获得性。例如，在设计实质性分析程序时，注册会计师可能考虑是否可以获得财务信息(如预算和预测)及非财务信息(如已生产或已销售产品的数量)，以有助于设计实质性分析程序。如果信息是可以获取的，如本指南第12段和第13段所述，注册会计师仍可能需要考虑信息的可靠性；

(四)已记录金额与预期值之间可接受的差异额(参见本准则第五条第(四)项)

16.注册会计师在确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额时，受重要性和计划的保证水平的影响。在确定该差异额时，注册会计师需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性。《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，注册会计师评估的风险越高，需要获取越有说服力的审计证据。

因此，为了获取具有说服力的审计证据，当评估的风险增加时，可接受的、无需作进一步调查的差异额将会降低。

三、有助于形成总体结论的分析程序〔参见本准则第六条)

17.按照本准则第六条的规定，在临近审计结束时设计和实施分析程序是为了佐证在审计财务报表各个组成部分或各个要素过程中形成的结论。分析程序有助于注册会计师形成合理的结论，作为审计意见的基础。

18.实施分析程序的结果可能有助于注册会计师识别出以前未识别的重大错报风险。在这种情况下，《中国注册会计师审计准则第1211号—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》要求注册会计师修正重大错报风险的评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。

19，按照本准则第六条的规定实施的分析程序，可能与用作风险评估程序的分析程序类似。

四、调查分析程序的结果（参见本准则第七条)

20.在考虑对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他审计证据后，注册会计师可以通过评价管理层的答复，获取与答复相关的审计证据。

21.如果管理层不能提供解释，或注册会计师结合与管理层答复相关的审计证据认为管理层的解释不充分，则可能需要实施其他审计程序。

第三篇：注册会计师审计09年案例分析及答案

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4四、综合题

1．A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8财务报表。相关资料如下：资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，20×8按权益法核算确认的投资收益占当年未审计。

资料二：A注册会计师从固定资产明细的其实余额中选取样本，检查采用合同和发票原始单证，以获取与固定资历产原值的其实余额相关的各项认定的审计语气。

资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单

资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力 产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。要求：

（1）针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。

（2）针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9页给抽的固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否要以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入答题卷第9页相应的表格内。

（3）针对资料三中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

（4）针对资料三中的审计说明第（4）项，假定不考虑其他条件，如果拟对20×8财务报表出具标准审计报告，按照《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。

（5）假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第11页。

审计报告

甲公司全体股东：（引言段略）

一、管理层对财务报表的责任（略）

二、注册会计师的责任（略）

三、审计意见！/

4××会计师事务所 中国注册会计师：A（盖章）

（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国××市

二0×九年×月×日

【答案】

（1）注册会计师通常可以实施下列程序参与其他注册会计师对联营企业的风险评估的工作：（参考教材P556）①与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对甲公司有重要影响的联营企业的业务活动； ②与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致的联营企业的财务信息出现重大错报的风险； ③复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录。（2（3①第（②第（2③第（3当进一步的了解行业状况、市场价格变化信息，并检查被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。必要时向被审计单位的客户函证销售合同中的价格条款。

（4）针对事项（4），属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，则这种情况下：①注册会计师应当与管理层讨论，要求进行三方会谈，将该事项告知前任注册会计师，并请管理层重新出具20×7的财务报表，请前任注册会计师重新出具审计报告。

在前任注册会计师重新出具审计报告后，注册会计师应当关注本期财务报表中的比较数据是否已经得到了恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表是否一致，且在附注中已经对更正情况做出了充分披露。

注册会计师对本期财务报表中的该事项应当建议被审计单位做出修改，并实施充分、适当的审计证据。

②管理层应该根据注册会计师的要求安排与前任注册会计师的三方会谈，并根据注册会计师的意见修改上期和本期财务报表，并获取前任注册会计师重新出具的审计报告。（5）续写审计报告

三、审计意见

我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8的经营成果和现金流量。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司由于主导产品不符合国家环保要求，被政府部门于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司以在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。/

42.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。

（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。

（3）经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）抽取一定数量的20×8发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。

（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。（3）对于外购无形资产，通过核对账买合同等资料，检查其入账价值是否正确。

（4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。（5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。要求：

（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（权限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。

（2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。

【答案】/ 4

第四篇：注册会计师审计含义

注册会计师审计含义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。具体可以这样理解：

1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求。

2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”，认定的定义和分类（请链接教材第7章）。

3.审计的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是这个“既定标准”.会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”，而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。

4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价审计证据的方法（请链接审计教材第9章第2节）；

5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计报告的内容（请链接教材第25~26章）；

6.审计的本质是一个系统化的过程。

第五篇：2013年注册会计师审计

2013年注册会计师专业阶段《审计》考试大纲

2013年7月15日来源：注册会计师协会考试必看发布课程加入收藏

【注册会计师协会-2013年注册会计师专业阶段《审计》考试大纲】：

一、测试目标

本科目主要测试考生的下列能力：

1.熟悉审计环境，包括注册会计师审计的职业特点、注册会计师的法律责任；

2.掌握注册会计师协会会员职业道德守则，包括职业道德基本原则和概念框架、审计业务对独立性的要求；

3.掌握审计基本原理，包括审计目标、审计计划、审计证据、审计抽样、信息技术对审计的影响，以及审计工作底稿；

4.掌握审计测试流程，包括风险评估、控制测试以及实质性程序；

5.掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点；

6.掌握财务报表审计中对特殊项目的考虑，包括对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、对集团财务报表审计的特殊考虑、利用他人的工作，以及对会计估计、关联方和期初余额等项目的审计；

7.掌握完成审计工作与出具审计报告的要求；

8.掌握会计师事务所质量控制的要求，包括质量控制制度的目标和要素。

为熟练掌握专业知识、职业技能，考生需要充分理解和熟练运用《中国注册会计师执业准则》以及相关应用指南。

《中国注册会计师执业准则》是《审计》考试内容的主要部分，专业阶段的考生应当具有充分的理解能力和应用能力。

二、测试内容与能力等级

测试内容

（一）审计环境

1．注册会计师审计职业特点

（1）注册会计师审计的起源与发展

（2）注册会计师审计的性质

2．注册会计师法律责任

（1）注册会计师的法律环境

（2）中国注册会计师的法律责任

（二）注册会计师协会会员职业道德守则

1．职业道德基本原则和概念框架

（1）职业道德基本原则

（2）职业道德概念框架

（3）注册会计师对职业道德概念框架的具体运用

（4）非执业会员对职业道德概念框架的运用 2 2 2 1 3 3 1 1 2 2 能力等级

2．审计业务对独立性的要求

（1）基本要求（2）经济利益

（3）贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系

（4）与审计客户发生雇佣关系（5）与审计客户长期存在业务关系（6）为审计客户提供非鉴证服务

（7）收费

（8）影响独立性的其他事项

（三）审计基本原理

1．审计目标

（1）财务报表审计总体目标与审计工作前提

（2）认定与具体审计目标（3）审计过程与审计目标的实现

2．审计计划（1）初步业务活动

（2）总体审计策略和具体审计计划

（3）审计重要性 3．审计证据（1）审计证据的性质（2）获取审计证据的审计程序

（3）函证（4）分析程序 4．审计抽样

（1）审计抽样的基本概念（2）审计抽样的基本原理和步骤（3）审计抽样在控制测试中的应用（4）审计抽样在细节测试中的运用

5．信息技术对审计的影响（1）信息技术对审计过程的影响（2）信息技术审计范围的确定（3）信息技术内部控制审计

（4）计算机辅助审计技术和电子表格的运用

6．审计工作底稿（1）审计工作底稿概述

（2）审计工作底稿的格式、要素和范围

（3）审计工作底稿的归档

（四）审计测试流程

1．风险评估（1）审计风险准则概述

（2）风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论

（3）了解被审计单位及其环境3 3 3 3 32 2 2 2 2 2 2 3 3 1 2 2 2 1 2 2 1 2 2 22 3 3

3（4）了解被审计单位的内部控制

（5）评估重大错报风险

2．风险应对

（1）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（2）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

（3）控制测试（4）实质性程序

（五）各类交易和账户余额的审计

1．销售与收款循环的审计（1）销售与收款循环的特点

（2）销售与收款循环的内部控制和控制测试

（3）销售与收款循环的实质性程序

2．采购与付款循环的审计（1）采购与付款循环的特点

（2）采购与付款循环的内部控制和控制测试

（3）采购与付款循环的实质性程序

3．生产与存货循环的审计（1）生产与存货循环的特点

（2）生产与存货循环的内部控制和控制测试

（3）生产与存货循环的实质性程序

4．货币资金的审计（1）货币资金审计概念（2）库存现金审计（3）银行存款审计

（六）特殊项目的考虑 1．对舞弊和法律法规的考虑（1）财务报表审计中与舞弊相关的责任（2）财务报表审计中对法律法规的考虑

2．审计沟通

（1）注册会计师与治理层的沟通

（2）前任注册会计师和后任注册会计师的沟通

3．注册会计师利用他人的工作

（1）利用内部审计工作（2）利用专家的工作

4．对集团财务报表审计的特殊考虑（1）与集团财务报表审计有关的概念

（2）集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标

（3）集团审计业务的承接与保持

（4）了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

（5）了解组成部分注册会计师

（6）重要性

（7）针对评估的风险采取的应对措施2 2 23 3 3 3 3 3 3 3 3 3 33 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 2 2 2 2

2（8）合并过程

（9）与组成部分注册会计师的沟通（10）评价审计证据的充分性和适当性（11）与集团管理层和集团治理层的沟通

5．其他特殊项目的审计（1）审计会计估计（2）关联方的审计

（3）首次接受委托时对期初余额的审计

（七）完成审计工作与出具审计报告

1．完成审计工作（1）完成审计工作概述（2）考虑持续经营假设

（3）或有事项（4）期后事项（5）书面声明 2．审计报告（1）审计报告概述

（2）审计意见的形成和审计报告的类型

（3）审计报告的基本内容（4）非标准审计报告

（5）比较信息

（6）含有已审计财务报表的文件中的其他信息

（八）质量控制 1．质量控制制度

（1）质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任

（2）相关职业道德要求

（3）客户关系和具体业务的接受与保持

（4）人力资源（5）业务执行（6）监控23 2 2 2 2 3 3 3 2 22 3 3 2 2

三、参考法规

1.《中华人民共和国注册会计师法》（中华人民共和国主席令第13号，1993年10月31日）2.《中国注册会计师执业准则》（财会[2010]21号）

3.《中国注册会计师执业准则应用指南》（2010年版，会协[2010]94号、会协[2007]89号）

4.《中国注册会计师职业道德守则》（会协[2009]57号）5.《企业内部控制审计指引》（财会[2010]11号）